绿大地审计案例分析

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被审计单位及其环境
公司概况 行业状况 公司性质 10年目标战略及相关风险 公司内部控制
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被审计单位 及其环境
行业状况
2001年，国务院召开全国城市绿化工作会议，并专门下发了 《关于加强城市绿化建设的通知》，使得各级政府对城市绿化 工作的重视程度大大提高，全社会广泛参与城市绿化的热潮开 始形成，园林绿化行业进入了蓬勃发展时期。 近年来，在城市化进程不断推进的背景下，城市居住舒适感和 房地产消费水平升级的要求刺激了园林绿化率不断上升，同时， 国家城市规划政策和“园林城市”、“生态城市”等标准也让 地方政府在城市建设中重视园林的营造，这都 为园林绿化行业进入高速发展通道提供了有利的条件。
156682652.5
— 100% 在绿大地2010年一季报中,仅合并现金流量项目就有多 156682652.5
614452694
—614452694
100%
由于绿大地一季度出现如此多的错误，以职业谨慎精神及 销售商品，提供劳务收 537281.28 59893483 59356202.16 1100% 到的现金 怀疑态度，我们猜想该公司的 .44 10年年报中会不会也存在重大
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被审计单位及其环境
2 报表层次的重大错报风险评估及其应对措施
认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
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报表层次的重大错报风险评估
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及其应对措施 风险点
控股股东以公司的名义进行不当行为的情形，被审计单位的不 当行为可能与财务报表相关，有些不当行为还可能产生重大财 务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性，构成了报表层 次的重大错报风险。
展的趋势，并且省外所占的 比重越来越大，10年的收入 主要来源为绿化工程收入。
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被审计单位 及其环境
公司性质
二、经营活动 2010年应收账款金额前五名单位情况
根据2010年报表，绿大地公司前五名客户的主营业务收入总额为283,865,483.24 元，占公 审计人员在检查时，应当对它们进行重点审计。利用函证等手段，检查是否准确、属实。 司全部主营业务收入78.32%。
事务所名称 中和正信
中审亚太 中准
审计费 用 30万
50万 50万
上年变更原因 鹏城会计师事务所工作安 排
中和正信与天健光华合并 中审亚太的工作安排
显 然：云南绿大地公司上市三年三次变更审计机构,而且每次
变更都在年报披露前夕。
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绿大地基本情况
公司概况 行业状况 公司性质 10年目标战略及相关风险 公司内部控制
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认定层次的重大错报风险评估及 其应对措施 2010年年报
本期（2010）
353,425,965.48元
344846687.63元
二、产品业务收入分析
下降了33.59%，虽是 转型初期，波动幅度也 不应如此大。
上期(2009)
营业成本 毛利率 36.64%
产品 名称
营业收入
营业成本
L/O/G/O
风险导向审计之——
绿大地
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被审计单位及其环境 报表层次的重大错报风险评估及其应对措施 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
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被审计单位及其环境
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被审计单位及其环境 报表层次的重大错报风险评估及其应对措施 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
至2010年年度报告出具前，公司涉嫌信息披露，被证监会立案 调查等事件，导致绿大地公司的诚信遭到市场的普遍质疑，将 可能给公司的生产经营带来前所未有的压力与困难，面临严重 的诚信危机，还有可能引起经营危机或财务危机并进一步恶化 的风险，构成了财务报表层次重大错报风险。
应对措施
信息披露违规的项目，注册会计师需提高警 惕，保持应有的职业怀疑态度，同时，通过 职业判断在审计计划阶段，根据对绿大地的 初步评价和收集到的客观数据进行适当调整 审计重要性水平。
高的知名度及市场竞争力
绿 化 工 程
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被审计单位及其环境
公司概况 行业状况 公司性质 10年目标战略及相关风险 公司内部控制
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被审计单位 及其环境
公司性质
一，所有权结构
何学葵女士于2001年到2011年3月任公司董事长，持43， 257,985股，占比28.63%，是第一大股东，占有绝对优势。 其既是管理层又是公司所有者。虽然公司与控股股东在业务、 人员、资产做到一定程度相互分离，但是一度存在控股股东 以公司的名义进行不当行为的情形。
控制测试
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认定层次的重大错报风险评估及 其应对措施
一、2010年一季度特殊情况
合并现金流量表差异变动
2010-3-3
项目 更正前 更正后
变更后均为空白 单位：元
差异 变动比率
取得借款收到的现金 156682652.5
达27项差错,其中 8项差错为几千万元 筹资活动现金流入小计 156682652.5 —,几亿元的差错多 100% 达12项。 偿还债务支付的现金 CPA:
宏 观 环 境 及 国 家 政 策
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被审计单位 及其环境
行业状况
生产规模不断扩大，市场出现结构性过剩；区 域特征明显，产品结构地区差异显著；生产经 营主体多元化，行业竞争更为激烈。
苗 木 种 植
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被审计单位 及其环境
行业状况
行业集中度较低，任何一家园林绿化施工企业占有 的市场份额均不高，该领域尚未出现能够主导国内市场 格局的大型企业，但是已经形成了地域性的龙头企业， 如东方园林 、广东棕榈，这些企业在区域范围内具有较
截止到2010年12月31日，公司无其他持股 10%以上的股东
其他持
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被审计单位 及其环境
公司性质
二、经营活动 2010年产品销售情况
CPA：
近三年业务结构百分比图
按产品分类 2008年
主营业务发生较大变化，审计人员应加强对 可知：公司的业务构成发生 绿化工程业务的熟悉程度，查询有关绿化工 了较大变化，绿化工程的比 绿化苗木 程信息，同时对主营业务收入的准确性问题 绿化工程 重在不断上升；2010年收入 的主要来源为绿化工程收入， 2010年 2009年 需提高警惕。
2010-12-30
因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受公安机关调查
2011-3-17
公司控股股东、原董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票 罪被公安机关执行逮捕。
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被审计单位 及其环境
———
相关风险
三年三换审计机构
审计意见 无保留意见
保留意见 无法表示意见
二、相关风险
年份 2008
2009 2010
毛利率 3.05%
营业收入
花木 销售
绿化 工程
9764223.1 9466249.8 9 1
293559729 186004221.5 .46 9
344846687 211952445 194597169 139277919.1 营业收入 主营业务收入 38.54% 28.43% .63 .9 .94 9 此外，据外部信息称绿化工程行业 花木 花木 2010 年 10 月份起国家实行“紧货币、控通胀” 828969.66 308891.33 62.74% 毛利率仅为 602850.08 13.8% 138396.50 77.04% 。绿大地公司绿 租赁 销售 政策主基调，货币政策转为稳健，可能会减少对 化工程的毛利率远远高于行业均值， 合计 营业353,425,9 绿化工程用苗的需求总量，如此巨额的主营业务 220,173,0 488759749 325420537.2 283,795,506.2 存在虚增收入的可能性。金额差距 94.68 .48 8 收入 65.48 收入不禁令人产生虚增收入的怀疑。 如此巨大， CPA对花木销售收入的准 确性和完整性的认定应予以关注。
改变了过去以绿化苗木收入 为主的格局。
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被审计单位 及其环境
二、经营活动
公司性质
2010年地区经营情况
CPA:
收入的贡献更多来自于其他省份的经营收入，也 地区营业 增加了相应的审计内容，加大了审计难度，注册 省内 省外 收入 可知：绿大地公司近年来， 会计师在审计时，所采用的审计程序得更灵活多 主营业务由云南省（省内） 2008年 变，如实地考察等，从而加大了审计风险。 2009年 2010年 逐步向其他省份（省外）发
公司概况
股票简称
公司名称
绿大地
成立日期 证券类别 上市证券交易所
上市日期 A股代码 所属行业
2007-12-21 002200 工程建筑
会计师事务所
主营业务
中准会计师事务所有限公司
绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售
经营范围
植物种苗工厂化生产、观赏植物盆景、植物科 研、培训、示范推广、技术咨询服务、绿化园艺工 程设计及施工、园林机械、工艺美术品、花木制品、 塑料制品、陶瓷制品的生产及该公司产品的销售。
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公司概况 行业状况 公司性质 10年目标战略及相关风险 公司内部控制
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被审计单位 及其环境
一、 10年目 标战略
目标战略
绿化苗木生产 为主，绿化工 程设计和施工 为辅
稳定现有苗木生 产，大力拓展绿 化工程业务
可知：该公司 2010年发展战略 的转型会在一定 程度上抵御异常 天气（2009年干 旱天气）给其生 产经营带来的不 利影响。
应对措施
注册会计师应当征询法律意见，判断该行为是否违 法；在计划和实施审计工作时，要保持职业怀疑态 度；要充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位 遵守法律法规产生怀疑的情况或事项；向管理层询 问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行 业的法律法规。
报表层次的重大错报风险评估
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及其应对措施 风险点
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被审计单位 及其环境
2010-3-17
相关风险
二、相关风险 ———诚信危机转化为经营危机或财务危机
涉嫌信息披露违规，被证监会立案调查
2010-7-10
2008年年度报告存在重大会计差错，对销售退回未作 会计处理，2009年年度预告、业绩快报披露违规， 2009年年度报告存在多处错漏，受到深圳证券交易所 的公开谴责处分。
公告解释：由于在编制报表时时间仓促，财务人员将本 经营活动现金流入小计 112729664.4 64281850 — —43% 差错？在对其年报进行审计时，审计人员应对现金流量 应在母公司列的北京分公司数据误列入合并数反映，即 3 .99 4447813.448 财务人员在编制报表时出现工作失误所致 。 项目给予更多关注。
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被审计单位及其环境
公司概况 行业状况 公司性质 10年目标战略及相关风险 公司内部控制
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被审计单位及其环境
公司概况 行业状况 公司性质 10年目标战略及相关风险 公司内部控制
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被审计单位 及其环境
云南绿大地生物 科技股份有限公 司
2001-03-28 深交所中小板A股 深圳证券交易所
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被审计单位 及其环境
内部控制
绿大地自从2007年上市以来，高管频频变动。
董事会 监事会
董事会成员除3人外，其他 成员已更换殆尽。
监事会变动显得更为彻底， 招股说明书上的的监事会 成员高中林、石廷富、王 云川已全部换掉。
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被审计单位 及其环境
内部控制
2010年三次更换
10-12-2---11-4-7
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被审计单位及其环境 报表层次的重大错报风险评估及其应对措施
3 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施
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认定层次的重大错报风险评估及其 应对措施
高管人员更替如走马灯，必然影响公司制度执行的连贯性和有效性 此外，可能因董事长个人作风使得内部控制措施执行困难。
因此，推断该公司的内部控制形同虚设
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被审计单位 及其环境
内部控制
权力制衡
2009年之前公司一直未实现董事长和 总（副）经理的职务分离，一直由董 事长何学葵兼任经理。
2010年4月起，由于董事会秘书唐 林明的辞职，使得董事会秘书由董 事长兼任。
性格：
专横跋扈
独断专行
报表层次的重大错报风险评估
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及其应对措施
【 内容导ຫໍສະໝຸດ Baidu 】
财务总监
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蒋凯西担任财 务总监，2010 年5月10日被 公司董事会免 职。
董事长助理王跃光 接任，2010年12月 2日以个人原因提 出辞去董事、常务 副总及财务总监等 全部职务
李鹏接替，成为绿 大地上市后的第三 任财务总监，而李 鹏因涉嫌违规披露、 不披露重要信息罪， 已于2011年4月7日 被公安机关采取强 制措施