第十八讲审计业务对独立性的要求
审计业务对独立性要求
（3）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供 专业服务，虽然构成 联合体，但不形成网络 （4）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计 师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及 本所是某一会计师事务所
联合体的成员，不构成网络
（5）如果会计师事务所转让某一部分 ，虽然该部分不再与其有关联，但转
如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的
利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。
四、关联实体（站在被审计单位角度）
关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：
关系
实体（对实体或客户重要）
案例（B 为审计客户）
能够对客户施加直接或间接控制的实体
C 投资 B——B 和 C 为关 联实体
审计业务对 独立性要求
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基本概念和要求
一、独立性的概念框架 二、网络与网络事务所（站在事务所角度） 三、公众利益实体 四、关联实体（站在被审计单位角度） 五、业务期间
其直接经济利益的实体
B 对 C 有重大影响
提示：如果认为客户存在的关系或情形涉及其关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，
审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在
内。
在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的 所有关联实体。在审计客 户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。
1.属于网络事务 控制政策和程序，应被视为网络
第04章-审计业务对独立性的要求PPT课件
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第一节 基本要求
二、网络与网络事务所
5、不应被视为网络的情况： ✓ 第一，分担的成本不重要； ✓ 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程有关的成本； ✓ 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联 合方式提供服务或研发产品。
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第一节 基本要求
三、公众利益实体
1、基本态度：
注册会. 计师审计
外购
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第一节 基本要求
六、工作记录
✓ 记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个 因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准 则的要求记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些 结论的相关讨论。
（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。
（5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各 实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品 牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。
（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。
第一节 基本要求
五、治理层
会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生 影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。
对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤 其有效。
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董事会
监督
管理层
建立和维护ຫໍສະໝຸດ 风险管理 内部控制复核、监督
测试、建议
3Es, 4Cs
审计委员会
内部审计部门
交流、沟通
利用内部审计的工作
✓ 在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性
产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框
架评价威胁的重要程. 度。
第四章_审计业务对独立性的要求
二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施 （一）在审计客户中不被允许拥有的经济利益 1、 会计师事务所、项目组成员或其主要近 亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利 益，将因自身利益产生非常严重的不利影响， 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水 平 ；（掌握） 2、当一个实体在审计客户中拥有控制性的权 益，并且审计客户对该实体很重要，会计师事 务所、项目组成员或其主要近亲属在该实体中 拥有直接或重大间接经济利益，将因自身利益 产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施 能够将其降低至可接受的水平 （掌握）
• 【例题2· 简答题】ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行 2013年度财务报表审计业务，并于2013年底与V商业银行签订 了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为 该审计项目负责人。假定存在以下情况： • (1)V商业银行以2013年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务 所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。 • (2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。 • (3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作， 但非财务部负责人。 • (4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与 了其现行信息技术系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先 生协助测试V商业银行的信息技术系统。 • (5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作： 由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负 责审计工作。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方 各按50%比例分配。
第五节 与审计客户长期存在业务
一、一般规定 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级 员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和 自身利益产生不利影响。（掌握）
审计业务对独立性的要求
四、关联实体
关联实体，是指与客户存在下列任一关系的 实体： 1.能够对客户施加直接或间接控制的实体， 且客户对该实体重要； 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该 实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对 该实体重要； 3.受到客户直接或间接控制的实体；
4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体） 拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施 加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或 受到客户直接或间接控制的实体）重要； 5.与客户同处于共同控制下的实体（称为 “姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控 制方都很重要。
第二节 经济利益
一、经济利益的种类 经济利益，是指从某一实体的股票、债券及 其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益， 包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具 的权利和义务。经济利益包括直接经济利益和 间接经济利益。
（一）直接经济利益 直接经济利益，是指下列经济利益： 1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益 （包括授权他人管理的经济利益）； 2.个人或实体通过集合投资工具、房地产、 信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能 够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策。
（二）网络的确定 1.确定网络事务所的条件和原则
事务所是否构成网络，应当进行如下判断： 以合作为目的，且明确地旨在共享收益、共担成 本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一 质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使 用同一品牌，或共享重要的专业资源。 注意：在判断一个组织结构是否构成网络时，注 册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三 方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这 些实体构成网络。
某一关键合施
三、临时借调员工
P57－58
四、最近曾任审计客户的董事、高级 管理人员或特定员工P58
审计业务对独立性的要求培训课件
合方式提供服务或研发产品，虽然构成联
合体，但不形成网络。
2控.共制享权权所或有管权理、如作权果，、一在控个各制视联实权为合体或网体之管络旨间理。在权共通享，过所应合有被
二、网络事务所及其判断举例
3.共享统一的质 如果一个联合体旨在通过合作，在各
量控制政策和程 实体之间共享统一的质量控制政策和
序
程序，应被视为网络。
影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册 会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体 包括上市公司和下列实体 下列实体：
1.法律法规界定的公众利益实体； 2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的 要求接受审计的实体。
• 公众利益实体共同的特点就是利益相关者的群体非常广泛 且数量众多。
是已承接的业务；选项D不正确，因 为审阅业务也要求遵循独立性原则。
第一节 基本要求
二、网络与网络事务所（从空间上对独立性的影响） 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其
他会计师事务所的审计客户保持独立。 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目
的的联合体： 1.共享收益或分担成本； 2.共享所有权、控制权或管理权； 3.共享统一的质量控制政策和程序； 4.共享同一经营战略； 5.使用同一品牌； 6.共享重要的专业资源。（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料
• 【例题4·多选题】以下联合体可能被视为网络的有( )。
• A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或 分担成本，应被视为网络
• B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的 质量控制政策和程序，应被视为网络
• C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务， 应被视为网络
审计职业道德 ——审计业务对独立性的要求
审计职业道德——审计业务对独立性的要求考情分析本章非常重要，大多属于三级能力等级要求。
本章主要内容包括注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的具体要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
从考试命题形式来看，主要是与“职业道德基本原则和概念框架”内容相结合考查客观题和简答题。
主要内容框架【知识点】基本概念和要求一、网络与网络事务所1.网络的确定2.网络举例：例如，名义上，一个联合体中的一家会计师事务所和其他几家税务所、评估机构或咨询公司没有使用同一品牌，但实质上，它们在人员及客户资源方面存在共享的情况，这上述实体属于同一网络。
二、公众利益实体三、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体四、业务期间识别——————→评价——————→防范措施防范措施主要包括：1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
五、合并与收购甲会计师事务所同时对B公司进行审计业务和对A公司进行审计或咨询业务，当B公司把A公司合并了，这时候就出现一个问题：甲对这个集团即做咨询业务又做鉴证业务，那么就对独立性产生了不利影响识别——————→评价——————→防范措施（一）评价产生不利影响取决的因素会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。
如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，不利影响的严重程度取决于下列因素：1.利益或关系的性质和重要程度；2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度，例如，关联实体是审计客户的子公司还是母公司；3.合理终止该利益或关系需要的时间。
（二）继续执行审计业务满足的条件如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：（1）在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；（3）拟采取适当的过渡性措施*，并就此与治理层讨论。
审计业务对独立性的要求-
【例题·单选题】经济利益是指从某一实体的 股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务 工具中获取的利益，包括直接经济利益和间 接经济利益。下列对直接经济利益的判断正 确的是（ ）。
➢防范措施：（1）由其他近亲属尽快处置全部经济利益， 或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重大； （2）由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执 行的工作； （3）将该人员调离审计项目组。
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§5-2 经济利益对独立性的不利影响
2.在对审计客户施加控制的实体中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益
D.必要时采取防范措施消除不利影 响或将其降至可接受水平
【答案】C 5
§5-1 独立性的基本要求
• 二、网络与网络事务所 • （二）网络的确定 • 1.应被视为网络的情形： • 2.不应被视为网络的情形： • （1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担
的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或 提供培训课程有关的成本，不构成网络； • （2）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也 不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分， 但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所 是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。
（1）收益或分担成本
（2）所有权、控制权或管理权
特共 征享
（3）统一的质量控制政策和程序 （4）同一经营战略 （5）同一品牌
（6）重要的专业资源
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【例题·单选题】会计师事务所往往与其他 会计师事务所及实体构成组织结构，这些组 织结构是否成网络取决于下列( )因素。 A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情 况 B.取决于会计师事务所之间是否独立 C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体 D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户
审计业务对独立性的要求ppt课件
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
6
基本概念和要求
网络事务所
（三）判断网络事务所的情形
具体地说：
4.共享同一经营战略
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络事务 所。
5.使用同一品牌
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络事务所。
第二十二章 审计业务对独立性的要求
审计教研室
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
1
主要内容
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2
基本概念和要求
独立性的概念框架
独立性概念框架提出了应对独立性问题的工作思路。 依据（教材P495）内容，将“独立性概念框架的工作思路”图解如下：
3.保持独立性的期间要求
如图22-5，ABC事务所审计甲公司2015年度财务报表应当在“业务期间和财务报表 涵盖期间”独立于甲公司，即ABC事务所应当在2015年1月1日至2016年4月6日之间独立 于甲公司。
如果ABC事务所考虑继续审计2016年甚至以后年度财务报表，则ABC事务所保持独立
性的时间的起点是自2015年1月1日，终点是最后一年财务报表审计报告日和终止审计
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基本概念和要求
业务期间（重点）
（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间 如图22-6所示，如果会计师事务所在2015年1月1日至2015年3月1日期间为其审计客 户提供了不被允许的非鉴证服务，将对独立性产生不利影响。
最新整理注册会计师《审计》审计业务对独立性的要求课后作业题及答案.docx
最新整理注册会计师《审计》审计业务对独立性的要求课后作业题及答案注册会计师《审计》审计业务对独立性的要求课后作业题及答案一.单项选择题1.以下针对独立性的说法中不正确的是( )。
A.实质上的独立性是一种内心状态，它要求注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度B.形式上的独立性是一种外在表现，它会使一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度C.如果注册会计师对于违反独立性的情形无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，应当拒绝接受审计业务委托D.在运用独立性概念框架时，注册会计师应当严格按照独立性要求执行，不能运用职业判断。
2.以下情形不属于网络事务所的是( )。
A 甲与乙两家会计师事务所通过合作，共享收益、共担成本B 甲会计师事务所与乙财务咨询公司共享所有权和控制权C 甲与乙两家会计师事务所合作共同编制审计手册，并各自分担相应成本D 甲与乙两家会计师事务所通过合作共享统一的质量控制政策和程序3.以下不属于公众利益实体的是( )。
A.银行B.保险公司C.上市公司D.个体工商户4.甲会计师事务所自20xx年1月3日起为乙公司20xx年度财务报表实施审计工作，20xx年1月25日出具审计报告，以下针对业务期间说法正确的是( )。
A.20xx年1月3日至20xx年1月25日B.20xx年1月1日至20xx年1月25日C.20xx年1月1日至20xx年12月31日D.20xx年1月1日至20xx年1月25日5.甲会计师事务所自20xx年1月3日起为乙公司20xx年度财务报表实施审计工作，20xx年1月25日出具审计报告，注册会计师应当保持独立性的期间是( )。
A.20xx年1月3日至20xx年1月25日B.20xx年1月1日至20xx年1月25日C.20xx年1月1日至20xx年12月31日D.20xx年1月1日至20xx年1月25日6.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生最直接的不利影响是( )。
第04章审计业务对独立性的要求
第04章审计业务对独立性的要求
首先，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要保持独立的态度和判断力。
审计师不受任何外在因素的影响，不受被审计单位的控制和干涉，不受与被审计单位有利益关系的任何人的影响，从而能够对被审计单位的财务状况和经营业绩进行真实客观的评价。
其次，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要对被审计单位的整个业务进行全面的审查。
审计师应当了解被审计单位的内部控制制度，并对其进行评价。
审计师还应当采取适当的方式和方法，对被审计单位的财务报表进行验证和检查，确保其真实性和准确性。
此外，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持专业的知识、技能和素养。
审计师应当具备相关的专业知识和技能，能够独立地进行审计工作。
同时，审计师还应当遵守相关的法律法规和职业道德规范，保持良好的职业道德和行为规范。
最后，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持对被审计单位的保密。
审计师应当履行保密义务，不泄露与审计工作相关的任何信息和数据，以保护被审计单位的利益和声誉。
总体来说，审计业务对独立性的要求主要体现在审计师的独立态度和判断力、全面审查被审计单位的业务、专业知识和素养以及保密等方面。
只有在满足这些要求的基础上，审计师才能进行真实客观地审计工作，保证审计报告的真实可信。
4第四章_审计业务对独立性的要求参考答案
第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。
2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。
4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。
5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。
8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。
10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。
审计业务对独立性的要求
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二、 独立性原则的运用
2024/3/7
（六）最近曾在审计客户中工作
审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定 员工
➢ 自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响
➢ 事务所不得将此类人员分派到审计组。
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二、 独立性原则的运用
（九）为审计客户提供非鉴证服务
2024/3/7
•编制会计记录和财务报表 •税务、内部审计、信息技术系统服务 •诉讼支持服务、 •公司理财服务等
➢ 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外 在压力导致不利影响
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练习
2024/3/7
ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行20*2 年度会计报表审计业务，并于20*2年底与V商 业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事 务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。 假定存在以下情况： 要求：请根据上述情况判断会计师事务所 及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理 由。
直接经济利益
1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济 利益）；
2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投 资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益
个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资 工具，或影响其投资决策。
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2024/3/7
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2024/3/7
第一步，安然公司实现经营模式的转变， 开创了新的天然气现货交易模式。
（初期）主要从事天然气的采购和出售 →游 说政府放松对能源工业的管制 →利用管 道 做天然气贸易
第四章 审计业务对独立性的要求(完整版)
情形 1. 网 络 事务所 的定义
2．属于 网络事 务所的 情形
网络事务所的判断
网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体
（1）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被 视为网络 （2）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理 权，应被视为网络 （3）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和 程序，应被视为网络 （4）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络 （5）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网 络 （6）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被 视为网络
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（1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、 编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 （2）如果会计事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联 3．不属 合体，但不形成网络 于 网 络 （3）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合 事 务 所 体，但不形成网络 的情形 （4）如果某一会计事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计事务所 名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计事务所联合体成员，不 构成网络 （5）如果会计事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议 可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于 以合作为目的的联合体，因此不构成网络 三、审计业务期间对独立性影响（四个方面展开） 1.对审计业务期间的基本要求 2.审计业务期间概念 3.评价审计业务期间对独立性的不利影响因素 4.主要防范措施 【相关说明】审计业务期间的问题对保持独立性主体的时间提出的要求。 1.基本要求（掌握观点） 注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.审计业务期间概念（2 种情形） （1）审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 （2）对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审 计报告二者时间中孰晚为准。 【例题 1·单选题】假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，承接对 甲公司 2007 年度财务报表进行审计，在 2007 年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定 审计报告出具时间是 2008 年 3 月 15 日。假设 ABC 会计师事务所于 2008 年 3 月 15 日提交了 审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是（ ）。 A.2007 年 12 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 B.2007 年 12 月 31 日至 2008 年 3 月 15 日 C.2008 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 D.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 【答案】A 【解析】选项 A 恰当。根据业务期间的定义，ABC 会计师事务所承接甲公司财务报表审 计时间是 2007 年 12 月 1 日，出具审计报告日 2008 年 3 月 15 日。 【相关说明】“最近曾经”的问题。 【例题 2·单选题】假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，已经连 续 5 年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定 2012 年 3 月 18 日对 2011 年度的财务报表 出具审计报告并且决定在 2012 年 9 月 15 日后双方终止一切业务关系。ABC 会计师事务所在 审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（ ）。 A.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 B.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 C.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日 D.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日
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第二十三章审计业务对独立性的要求1.近三年考情概况2.典型真题讲解3.易考点提示近三年考情概况典型真题讲解【考点】独立性【2016简】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。
（2）2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的B注册会计师。
B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。
（3）审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。
（4）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参会人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。
（5）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。
（6）甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】（1）不违反。
理由：A注册会计师在甲公司首次公开发行股票后/上市后担任关键审计合伙人的时间没有超过2年，不违反有关独立性规定。
（2）违反。
理由：B注册会计师属于审计项目组成员/B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果，其妻子在审计期间拥有直接经利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
（3）不违反。
理由：审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入事务所，且其在审计项目组中的工作，不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所作的工作/出纳工作，因此，不会对独立性产生不利影响。
（4）违反。
理由：A注册会计师不得收受甲公司的任何礼品/收受甲公司礼品属于不当行为。
（5）违反。
理由：为审计客户担任诉讼代理人，且该纠纷所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响。
（6）违反。
理由：ABC会计师事务所的网络所参与了甲公司重要财务系统的设计/参与设计的成本核算软件构成甲公司财务报表内部控制的重要组成部分/生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
XYZ公司处于同一网络。
审计项目组在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师自2010年度起担任甲银行财务报表审计项目合伙人，五年任期结束后轮换出该审计项目，转任乙公司2015年度财务报表审计项目合伙人，乙公司和甲银行同为丙公司的重要子公司。
（2）基金管理公司丁公司是甲银行的子公司，甲银行审计项目组同时负责审计丁公司及其管理的所有基金2015年度财务报表，金融业务部合伙人B注册会计师不是审计项目组成员，其妻子购买了某保险公司发行的投资连结型保单，通过该保单选择了丁公司管理的基金产品进行投资。
（3）2015年9月，XYZ公司的合伙人C受聘兼任甲银行独立董事。
C不是甲银行审计项目组成员，也未向甲银行及其关联实体提供任何非审计服务。
（4）甲银行内审部聘请XYZ公司对与甲银行不良贷款相关的内部控制进行评价，并提出整改建议。
（5）甲银行持有戊公司5%的股份，对戊公司不具有重大影响。
2015年5月，戊公司聘请XYZ公司为其代编财务报表，戊公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
（6）ABC会计师事务所自2015年7月起按市场价租用甲银行名下两层办公楼，因租期较长，根据甲银行的政策享受减免物业管理费的优惠。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】（1）不违反。
（2）违反。
本事项表明事务所的其他合伙人的主要近亲属可能在审计客户拥有重大的间接经济利益（3）违反。
会计师事务所及其网络事务所的合伙人或者员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响。
（4）违反。
ABC会计师事所和XYZ公司处于同一网络，XYZ公司为甲银行提供内部控制评价并提出整改建议，承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
（5）不违反。
（6）违反。
因租赁交易涉及的金额较大、期限较长，可能因自身利益产生不利影响。
【2015简】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人（三年），其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3 000股，在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。
（2）B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人[六年]，并成为甲公司的关键审计合伙人。
（3）在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。
（4）C注册会计师原来是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。
（5）丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司，丙公司聘请XYZ公司将其按国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。
（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德“前任高级合伙人”的“冷却期”与“关键审计合伙人”的“冷却期”时间要求不同。
“前任高级合伙人”的“冷却期”只要求“离职已超过12个月”；“关键审计合伙人”的“冷却期”是该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员。
【2015简】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2014年度审计项目合伙人，A注册会计师曾担任甲公司2009年度至2012年度审计项目质量控制复核人，因病未参与会计师事务所2013年度的工作。
（2）B注册会计师不是甲公司审计项目组成员，与A注册会计师同处一个分部，B注册会计师的妻子在甲公司任职，并因此持有将于2016年1月1日起可行权的甲公司股票期权3 000股，B注册会计师承诺在禁售期结束后尽快予以处置。
（3）甲公司在2014年对固定资产计提了重大的减值准备，XYZ公司合伙人X作为内部专家在审计中负责评估管理层的减值测试是否恰当，合伙人X将于2015年11月退休并受聘担任甲公司董事。
（4）乙公司是甲公司的重要联营公司，从事房地产业务，审计项目组成员C的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品，根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资乙公司的房地产项目。
（5）XYZ公司为甲公司提供了一项对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理是否恰当，审计项目组对该项会计处理存有疑虑，正在进行协调。
（6）甲公司的子公司丙银行和XYZ公司签署协议，由丙银行向其客户推荐XYZ公司的税务服务，由XYZ公司将有融资意向的客户介绍给丙银行。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。
审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
（2）2013年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
（3）甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。
ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。
（4）甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。
双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。
（5）甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。
由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ 公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。
该3家子公司对甲公司不重大。
（6）甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。
2013年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：（1）A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
（2）ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。
（3）B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。
（4）C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
（5）ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。
（6）2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。
要求：针对上述第（1）至（6）项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。
如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。
易考点提示本章的易考点包括经济利益、商业关系、家庭私人关系、人员交流对独立性的影响，提供非鉴证业务对独立性的影响。