如何实现内部审计的独立性与客观性_宋燕

而我 国《企 业所 得 税 会 计 处 理 暂 行 规 定》、企 业 会 计 制 度 和 新发布的所得税准则没有规定所得税会计的目标。
２．关 于 定 义 。所 得 税 准 则 和 国 际 财 务 报 告 准 则 ＩＦＲＳ１２ 术 语 的 定 义 基 本 一 致 。 但 ＩＡＳ１２ 有 专 门 章 节 对 术 语 的 定 义 进 行 表述。
内部审计人员独立性的关键是要独 立于被审计部门， 其独立性也要能得到 被审计单位负责人的承认和支持。
二、影响内部审计独立性和客观性 的因素
为了充分发挥和加强内审的作用， 单位需尽可能保持内部审计的独立性。 但目前许多单位并未理解内审独立性的 真正涵义并采取切实可行的措施， 致使 内审部门没有发挥他应有的作用， 总结 下来， 主要有以下几个方面：
（ 三） 内审任务与非内审任务 根 据《内 部 审 计 基 本 准 则》第 二 章 的 一 般 准 则 第 六 条 规 定 ：“ 内 部 审 计 人 员 应 具备必要的学识及业务能力， 熟悉本组 织的经营活动和内部控制， 并不断通过 后 续 教 育 来 保 持 和 提 高 专 业 胜 任 能 力 。” 这表明， 内部审计人员要具有一定的专 业胜任能力， 才能更好地完成审计任务， 熟悉而并不是管理经营活动。但是在实 际经营中， 由于专业人员紧缺或时限要 求等其他原因， 内部审计人员经常会被 抽调去完成一些非审计工作任务。这时 该内审人员执行的不是内审职能， 而是 以一个管理人员的身份参与执行管理工 作。如果以后他们审查该项自己曾负责 的活动， 就会使客观性受到损害。 三、保障内部审计独立性和客观性 的措施 由于以上几种可能影响内部审计独 立性和客观性的因素存在， 导致内部审 计人员在企业中发挥的作用受到限制。 现在， 越来越多的企业意识到内部审计 的重要性。内部审计人员就如医生， 其对 企业的诊断应是客观的， 是处于顾问的 角度， 所以为了保障其独立性与客观性， 笔者认为可从以下几个方面入手： （ 一） 领导转变观念， 重视内部审计 市场经济不同于计划经济， 企业领 导应该充分认识到内部审计的地位和作 用， 保证内部审计机构享有相应的监督 地位， 具有相应的独立性和权威性， 并且 真正重视内部审计的结果， 使之为企业 领导提供科学决策、加强管理的重要依 据。内部审计应成为企业最高领导层信 息反馈的渠道。 （ 二） 建立独立、健全的内审机构 内审机构的权威性主要体现在内审 机构所取得的授权及审计结果的效力。 内审机构必须是一个独立的、直接隶属 于企业法人的监督机构。实践表明， 内审 部门只有隶属于最高领导， 才能较好地 发挥职能作用， 权威性才能得以体现。此 外， 内审部门负责人的任免也应由董事 会决定。相对而言， 董事会作为最高决策 机构， 不参与日常经营管理， 代表股东监
要的监督， 促进企业发展。独立性是内部 机 构 的 独 立 性 。 ”具 体 准 则 所 称 客 观 性 ，
审计最本质的要求。
“是指内部审计人员在进行内部审计活
一 、 内 部 审 计 的 独 立 性 和 客 观 性 的 动 时 ， 应 以 事 实 为 依 据 ， 保 持 公 正 、不 偏
含义
不倚的精神状态。客观性一般指内部审
财会园地
如何实现内部审计的独立性与客观性
宋燕
摘 要： 我国《内部审计基本准则》中规定， 为促进企业发展， 内部审计应独立、客 观地 开 展 审计 活 动 ， 以达 到 为 企业 实 施 必要 的 监 督目的。在实际开展工作中怎样才能做到独立、客观公开地开展内部审计 ， 笔 者 认为 应 从 企业 组 织 结构 设 置 、经费 来 源 、 社会关系等几方面着手采取措施， 以保障内部审计的独立性和客观性。
经 济 活 动 的 真 实 、合 法 和 效 益 的 行 为 ， 以 促 进 加 强 经 济 管 理 和 实 现 经 济 目 标 。 ”。 由此规定可见， 内部审计虽然是一种管 理权的延伸， 但与一般的管理权不同， 在 于它是起的监督、评价一个组织与本单 位的管理活动真实合法有效的作用。内 部审计要想起到上述作用， 前提必须是 独立的。所以笔者认为在组织机构上的 独立尤为重要， 如果仍就隶属于企业总 经理领导， 恐怕会影响其独立性与客观 性的实现。
督管理人员的工作业绩和单位目标的实 现情况。为此， 它需要有一个独立的部门 和一批专业人员对生产经营活动进行客 观公正的检查和评价， 并将评价结果直 接向它报告。所以， 如同单位财务负责人 由最高权力机构任命一样， 内部审计部 门的负责人也应当由董事会任免。
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五 、亏 损 弥 补 的 所 得 税 会 计 处 理 我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年， 新准则要 求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损， 应确认递延所得税 资产， 一般称之为当期确认法， 即后转抵减所得税的收益在亏 损当年确认。 例 ： 企 业 在 ２００１ 年至 ２００４ 年 间 每年 应 税 收 益 分 别 为 ： － １０ 万元、４０ 万元、２０ 万 元 、５０ 万 元， 适 用 税 率始 终 为 ２５％ ， 假 设无其他暂时性差异。 新准则要求采用当期确认法： ２００１ 年 借： 递延所得税资产 ２５
贷： 所得税费用－ 补亏减税 ２５ ２００２ 年 借： 所得税费用 １０
贷： 递延所得税资产 １０ ２００３ 年 借： 所得税费用 ５
贷： 递延所得税资产 ５ ２００４ 年 借： 所得税费用 １２．５
贷： 递延所得税资产 １０ 应交税费－ 应交所得税 ２．５ 六 、国 际 比 较 １． 关于目标。国际财务报告准则 ＩＦＲＳ１２ 规定了所得税会 计处理的目标，
是 客 观 性 的 前 提 和 保 障 ， 没 有 独 立 性 就 下 简 称 具 体 准 则） 中 所 称 独 立 性 ，“ 是 指
谈不上客观性； 客观性是独立性的实质 内部审计机构和人员在进行内部审计活
和目标， 坚持独立性就是为了能客观而 动时， 不存在影响内部审计客观性的利
非主观的反映问题， 以便为企业实施必 益冲突的状态。独立性一般指内部审计
及治理程序进行评价， 提高它们的效率， 强调内部审计的独立性。
从而帮助实现机构的目标 （ ２００１ 年国际
中 国 内 部 审 计 协 会来自２００６ 年 ５ 月 ９内 部 审 计 师 协 会 界 定 的 内 部 审 计 定 义） 。 日 发 布 的 《 内 部 审 计 具 体 准 则 第 ２２
可 见 ， 独 立 性 与 客 观 性 密 不 可 分 ， 独 立 性 号— ——内 部 审 计 的 独 立 性 与 客 观 性》（ 以
３．关于会计方法。所得税准则和国际财务报告准则 ＩＦＲＳ１２ 均规定企业只能采用资产负债表债务法核算所得税。
我国 新 颁 布的《企 业 会 计 准 则 第 １８ 号— ——所 得 税》借 鉴 了 国际会计准则的做法， 取消了原来对所得税费用的不准确的处理 方法， 改为资产负债表债务法， 采用了暂时性差异的概念， 据此计 算递延所得税资产和递延所得税负债， 由此确认的所得税费用包 括当期所得税费用和递延所得税费用。这既解决了我国所得税费 用确认不准确的现实问题， 也与国际会计准则保持了一致。
际内部审计标准， 内部审计的最大特点 立性
是独立性， 内部审计缺乏独立性， 客观、
内部审计为保证其独立性， 内审机
构的设置不能隶属于或平行企业财务部 门和其他职能部门， 而应隶属于企业最 高领导人， 这样才会使最高领导能够直 接、及时获得内部审计部门所提供的情 报和咨询。
（ 二） 内部审计人员的独立性 内部审计必须有专职的审计人员， 不能由其他业务部门， 特别是会计部门 人员兼任。只有这样， 才能在规定的权限 内， 独立行使职权， 完成规定的任务。同 时， 内审人员在执行任务时， 必须站在客 观 公 正 的 立 场 去 分 析 问 题 ， 独 立 观 察 、判 断各种问题， 并且要坚持原则， 敢于斗 争， 忠于职守， 以自己的工作态度和工作 质量， 取得单位和他人的信任， 提高内部 审计的权威性。 （ 三） 内部审计业务的独立性 内部审计机构和人员， 不负责制定 内审工作以外的计划方案， 不办理经济 业务， 不编制会计报表， 不直接参与企业 各部门的生产经营活动， 而应以独立的 第 三 者 的 身 份 去 检 查 、监 督 、分 析 、评 价
（ 一） 经济利益 主要表现在两方面， 一方面指如果 内部审计机构的经费来源全部与企业的 经济效益挂钩， 或者全部来源于被审计 部门， 可能会影响内部审计的独立性和 客观性； 另一方面， 如果内部审计人员在 审计过程中， 产生了与被审对象有共同 经济利益时， 这样可能就会影响其客观 判断能力， 则独立性和客观性同样会受 到影响。例如， 在审计期间， 接受被审计 部 门 的 礼 品 或 有 借 贷 、投 资 关 系 等 。 （ 二） 组织机构 综观中外内部审计的现状， 目前内 审机构的设置有几种主要类型， 如①受 董事会或其下设的审计委员会领导； ② 受本单位主管财务的副总经理领导； ③ 受本单位总经理领导。审计委员会的成 员一般是不参与日常管理的外部董事， 由他们负责制定与内部审计有关的政 策 、规 章 制 度 ， 决 定 内 部 审 计 部 门 主 管 的 聘 用 、提 升 和 报 酬 ， 能 增 强 内 审 人 员 相 对 管理部门的独立性。理论上讲， 第一类是 理想的内部审计模式。但是， 在实际工作 中， 内审部门通常接受高级管理层的行 政领导， 而由审计委员会批准内审部门 经理的任免， 审查和批准内审部门工作 目 标 、人 员 计 划 和 费 用 预 算 。内 审 部 门 与 审计委员会之间是一种报告关系， 与高 级管理层之间是行政管理关系。内部审 计就其性质来看， 是一种管理权的延伸， 但是他又与一般的管理权有所不同， 根 据《审 计 署 关 于 内 部 审 计 工 作 的 规 定》第 二 条 规 定 ：“ 内 部 审 计 是 独 立 监 督 和 评 价 本 单 位 及 所 属 单 位 财 政 收 支 、财 务 收 支 、