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第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 比例税率和累进税率
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
税收制度 (PPT 74页)
第一节 税收制度及其发展
税制模式的类型
指一国征收一种税还是多种税的税制，一般分单一税制和复 合税制。
单一税制：一国的税制由一个税类或少数几个税种构成。 复合税制：一国的税制必须由多种税类的多个税种组成，通
过多税种的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 复合税制是一种比较科学的税收制度，为了保持复合税制应
（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”
本决定自2011年11月1日起施行。 两税起征点的提高国家将减少税收290亿左右
第二节 商 品 课 税
(二) 现行消费税
消费税是对特定消费品的销售收入征收的一种税。 征收范围、纳税人、 计税方法：1、从价定率 应纳税额=销售额×适 用税率
第二节 商 品 课 税
(三) 现行营业税 是以纳税人从事经营活动的营业额（销售
额）为课税对象的税种。 征收范围、纳税人、税率、税额的计算 （四）关税
财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税 试点方案》及上海试点相关政策规定
2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业 税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起， 在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的 又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除 目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通 过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发 展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整 。
财政学之税收原理(ppt63页).pptx
在的经济前提 4.强制性的公共权力是税收产生和存在的上
层条件
第一节 税收的概念及特征
二、税收的一般概念 155
（一）税收是国家为了实现其 职能，凭借政治权力，依法无 偿地取得实物或货币的一种特 殊分配活动。
第一节 税收的概念及特征
我国学术界对税收定义的认识 如下：税收是国家为满足公共需要， 凭借公共权力，按照法律所规定的 标准和程序强制地、无偿地、定量 地取得财政收入的基本形式，它体 现政府与纳税人之间以法律为准绳 结成的特殊分配关系。
第二节 税收原则
一、税收原则的含义
税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度 应遵循的理论准则和行为规范。它规定的是政府对 什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、 怎样征税（课税方式和方法），它既是政府在设计 税制、税收立法过程中所应遵循的理论准则，也是 税法实施的行为规范，同时还是评价税收制度优劣、 考核税务行政管理状况的基本标准。
对税收的固定性也不能绝对化，以为标准一定，永不更改。
第一节 税收的概念及特征
税收的三个特征是相互依、缺一不可的。税收“三 性”，作为税收本身所固有的特性，是税收区别与其他财政 收入形式的基本标志。
无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是 实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然 要求。
税收的无偿性，使得国家可以把分散的资源集中起来统一 安排使用。无偿性体现了财政分配的本质。
第一节 税收的概念及特征
3.税收的固定性 税收的固定性，指的是征税前就以法律的形式规定了征税 对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。这种 固定性主要表现在国家通过法律，把对什么征税、对谁征税和 征多少税，在征税之前就固定下来。 税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例的 限度性。 税收的固定性是国家财政收入的需要。国家的存在、国家 机器的正常运转以及国家行使其职能，必须有稳定可靠的收入 来源。
层条件
第一节 税收的概念及特征
二、税收的一般概念 155
（一）税收是国家为了实现其 职能，凭借政治权力，依法无 偿地取得实物或货币的一种特 殊分配活动。
第一节 税收的概念及特征
我国学术界对税收定义的认识 如下：税收是国家为满足公共需要， 凭借公共权力，按照法律所规定的 标准和程序强制地、无偿地、定量 地取得财政收入的基本形式，它体 现政府与纳税人之间以法律为准绳 结成的特殊分配关系。
第二节 税收原则
一、税收原则的含义
税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度 应遵循的理论准则和行为规范。它规定的是政府对 什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、 怎样征税（课税方式和方法），它既是政府在设计 税制、税收立法过程中所应遵循的理论准则，也是 税法实施的行为规范，同时还是评价税收制度优劣、 考核税务行政管理状况的基本标准。
对税收的固定性也不能绝对化，以为标准一定，永不更改。
第一节 税收的概念及特征
税收的三个特征是相互依、缺一不可的。税收“三 性”，作为税收本身所固有的特性，是税收区别与其他财政 收入形式的基本标志。
无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是 实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然 要求。
税收的无偿性，使得国家可以把分散的资源集中起来统一 安排使用。无偿性体现了财政分配的本质。
第一节 税收的概念及特征
3.税收的固定性 税收的固定性，指的是征税前就以法律的形式规定了征税 对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。这种 固定性主要表现在国家通过法律，把对什么征税、对谁征税和 征多少税，在征税之前就固定下来。 税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例的 限度性。 税收的固定性是国家财政收入的需要。国家的存在、国家 机器的正常运转以及国家行使其职能，必须有稳定可靠的收入 来源。
财政学之税收制度(ppt 142页)
❖ 课程思考
我国税制改革目标应该如何定位？
增值税、消费税、营业税的税制内容？
企业所得税、个人所得税的税制内容？
个人所得税应如何进一步改革中的作用？
MAUQ
- 1-
第一节 税收制度及其历史演变
❖ 一、税收制度概述 ❖ 二、税收制度发展的历史进程
人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更 赋” 。
❖对物课征：
土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、
“间架税”。
MAUQ
- 4-
现代的直接税：
❖对人课税：
个人所得税、企业所得税
❖对物课税：
财产税、遗产税、赠与税
MAUQ
- 5-
❖ 间接税
早期的间接税：
❖中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 ❖西方的市场税、入市税等。
所得课税类的一个税种
二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛 盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度， 并开征社会 保险税。
MAUQ
- 10 -
❖ 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在 税收总额中占60％一90%。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所 得税难以保证国家财政的需要；
流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏 状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
② 最适所得税率应当呈倒“U”型。
❖最适课税理论贡献：
① 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税 收工具是不可避免的； (能力原则的变通)
② 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标 准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信 号问题；
③ 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的 可行性。
我国税制改革目标应该如何定位？
增值税、消费税、营业税的税制内容？
企业所得税、个人所得税的税制内容？
个人所得税应如何进一步改革中的作用？
MAUQ
- 1-
第一节 税收制度及其历史演变
❖ 一、税收制度概述 ❖ 二、税收制度发展的历史进程
人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更 赋” 。
❖对物课征：
土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、
“间架税”。
MAUQ
- 4-
现代的直接税：
❖对人课税：
个人所得税、企业所得税
❖对物课税：
财产税、遗产税、赠与税
MAUQ
- 5-
❖ 间接税
早期的间接税：
❖中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 ❖西方的市场税、入市税等。
所得课税类的一个税种
二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛 盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度， 并开征社会 保险税。
MAUQ
- 10 -
❖ 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在 税收总额中占60％一90%。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所 得税难以保证国家财政的需要；
流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏 状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
② 最适所得税率应当呈倒“U”型。
❖最适课税理论贡献：
① 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税 收工具是不可避免的； (能力原则的变通)
② 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标 准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信 号问题；
③ 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的 可行性。
财政学税收制度(ppt 40页)
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（四）我国增值税的要素
征税范围 纳税人 税率 起征点 计算
Go
1、征税范围 ①将货物交付其他单位或个人代销；
②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送到其他机构用于销售。但机构
设 ④将在自同❖产一销或县售委的货托除加外物工；的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自❖产进或口委货托加物工或购买的货物用于集体福利或 个 ⑥将人自消❖产费加或；工委、托加修工理或修购配买的劳货务物作为投资，提供给 其他单❖位视或同个销体工售商行户为；
实施 ❖ 2011.1.28上海、重庆开始房产税改革试点 ❖ 2012.1.1《中华人民共和国车船税法》实施
第二节 流转课税
一、流转课税的原理
概念：流转课税也叫商品课税，是以商品 和劳务的流转额为课税对象的税收种类。
特点： ➢课征普遍 ➢以商品和非商品流转额为计税依据 ➢一般采用比例税率 ➢税负容易转嫁
一般纳税人: 年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位
一般纳税人
3、税率
17%——基本税率 13%——低税率
11%——交通运输 1、粮食业、食用植物油；
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化
气3、、小图天规书然6、模气%报、纳纸—沼税、—气杂人、现志居—；代民—服用3煤务%炭业（制品征；收率）
扣税法
－当期进项税可者额以个人按消买费价的和购货１进物３货和物％提或的供者扣应应税
简 算易方计 法指准1、予纳应专抵不 =税纳用扣含人税发的税票购额进上销进=项注销售货税明售额额物的：额或值增除２支除税（及（产×接税值率、率付劳二相三成征税受额务）关）品计购计的含收额应。；非的非所1算进算运税率；+正应正耗税进货进费销税常税常用劳项 物 项，售损劳损的小 售率务税 或 税按额失务失购规 货所额 销 额７的；的进模 物税支劳购在货； 售 。％纳 和劳付进产物务货的税 提务货品或的物扣人 供物、者增销 应 2、组组海成关成计完计税税税价凭格价证=格上成=注本关明（应税的1税+增完劳成值税务本税；价利额润格率+）关+税消+费消税费
（四）我国增值税的要素
征税范围 纳税人 税率 起征点 计算
Go
1、征税范围 ①将货物交付其他单位或个人代销；
②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送到其他机构用于销售。但机构
设 ④将在自同❖产一销或县售委的货托除加外物工；的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自❖产进或口委货托加物工或购买的货物用于集体福利或 个 ⑥将人自消❖产费加或；工委、托加修工理或修购配买的劳货务物作为投资，提供给 其他单❖位视或同个销体工售商行户为；
实施 ❖ 2011.1.28上海、重庆开始房产税改革试点 ❖ 2012.1.1《中华人民共和国车船税法》实施
第二节 流转课税
一、流转课税的原理
概念：流转课税也叫商品课税，是以商品 和劳务的流转额为课税对象的税收种类。
特点： ➢课征普遍 ➢以商品和非商品流转额为计税依据 ➢一般采用比例税率 ➢税负容易转嫁
一般纳税人: 年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位
一般纳税人
3、税率
17%——基本税率 13%——低税率
11%——交通运输 1、粮食业、食用植物油；
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化
气3、、小图天规书然6、模气%报、纳纸—沼税、—气杂人、现志居—；代民—服用3煤务%炭业（制品征；收率）
扣税法
－当期进项税可者额以个人按消买费价的和购货１进物３货和物％提或的供者扣应应税
简 算易方计 法指准1、予纳应专抵不 =税纳用扣含人税发的税票购额进上销进=项注销售货税明售额额物的：额或值增除２支除税（及（产×接税值率、率付劳二相三成征税受额务）关）品计购计的含收额应。；非的非所1算进算运税率；+正应正耗税进货进费销税常税常用劳项 物 项，售损劳损的小 售率务税 或 税按额失务失购规 货所额 销 额７的；的进模 物税支劳购在货； 售 。％纳 和劳付进产物务货的税 提务货品或的物扣人 供物、者增销 应 2、组组海成关成计完计税税税价凭格价证=格上成=注本关明（应税的1税+增完劳成值税务本税；价利额润格率+）关+税消+费消税费
税收制度 (ppt 98页)
=销售收入/（1+征收率）×征收率
小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的 征收率为6%。
财政学》(第四版） 陈共 主编
改革：小规模纳税人税率降至3% 、 增值税转型
为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对 我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1 日起全面实施增值税转型改革。
自2009年1月1日起我国增值税从生产型增值 税转变为消费型增值税 。
财政学》(第四版） 陈共 主编
❖ 复合税制是指在一个税收管辖权范 围内，同时课征两种以上税种的税制。
❖ 复合税制是一种比较科学的税收制 度。 ❖ 为了保持复合税制应有的优势，要慎 重选择税种和税源。
❖ 在理论上，对复合税制结构的分类 多种多样。
财政学》(第四版） 陈共 主编
世界税制结构类型的发展的轨迹
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节
税收制度的组成与发展 商品课税 所得课税 资源课税与财产课税
财政学》(第四版） 陈共 主编
第一节 税收制度的组成与发展
一、税收制度的组成和发展 (the system structure and the evolution of the tax system)
财政学》(第四版） 陈共 主编
（二）税制类型
（1）单一税制主张。 －－即认为一个国家的税收制度应由一个税 类或少数几个税种构成。
1.单一土地税论 2.单一消费税论 3.单一财产税论 4.单一所得税论
（2）复合税制主张。 －－认为一国的税收制度必须由多种税类的 多个税种构成，通过多种税的互相配合和相 辅相成组成一个完整的税收体系。
（2）流转税在征收管理上简便易行，且不易 受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家
税收制度概述(PPT 52页)
税的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款 50%以上5倍以下的罚款。
•
3.抗税。抗税是指纳税人对抗国家税法，拒不依法纳
税的一种违法行为。我国《征管法》第六十七条规定：对
于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴
的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
• 4.骗税。骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（ 免）税或减免税款的行为。我国《征管法》第六十六条规 定：对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚 款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
•
税收法律关系是指由税收法律规范确认和调整的国家
与纳税人之间发生的权利与义务的关系。
•
国家征税表现为与纳税人之间的利益分配关系，在
通过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系上升为一
种特定的法律关系。
•
这一税收法律关系主要包括以下三个方面：
• 1.权利主体
• 权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事 人。按当事人行为性质的不同，权利主体可分为征税主体 和纳税主体。
• 1.2.2征税对象
• 征税对象是指根据什么征税，是征税的标的物，也就是缴 纳税款的客体。
• 每一种税的征税对象，都规定或体现它的征税范围，即凡 是列入征税对象的，就属于该税的征收范围。因此，不同 税种在性质上的差别，主要取决于不同的征税对象（如商 品、所得、财产、行为）。课税对象是一个税种区别于另 一种税种的主要标志。
• 1.1.1.2广义的税收制度的四个层次
• 1.税收法律：是指享有国家立法权的国家最高权力机关， 依照法律程序制定的有关税收分配活动的基本制度。其法 律地位和法律效力仅次于宪法，而高于税收法规、规章。
财政学第五章PPT课件课件
2、推行休耕、限耕计划，控制耕种面积。具体 方法是：每一农场主的基本耕种面积要分为三 个部分，即计划内面积、弹性面积和环保性休 耕面积。计划内面积必须耕种计划作物并可得 到政府的补贴，弹性面积可耕种任何计划作物 和除水果、蔬菜以外的任何计划外作物，但不 能获得政府补贴；环保性休耕面积是不耕种的 面积。农场主是否参加政府的休耕、限耕计划 是自愿的，但凡是参加这一计划的农场主都可 得到现金、实物或贷款补偿。
《财政学第五章》PPT课件
财政对农业的投资
1财政农业投资的主要内容 在农业方面，政府的投人主要表现为财政支
援农业的投人，这又分为预算内资金投人和预 算外资金投人两部分。
主要包括以下内容：
（1）农林、水利、气象等方面的基本建设投资 支出。
（2）农林企业挖潜改造资金支出。 （3）农林部门科技三项费用。 （4）农林、水利、气象等部门的事业费支出。
费，这包括向低收入者发放用于领取食品的
“食品券”，向在校儿童供应有政府补贴的早、
午餐等。扩大出口方面，美国政府主要采取提
供补贴和给买主以出口信贷的办法来促进农产
品的出口。
《财政学第五章》PPT课件
问题：从上述材料中得到什么启示？
简要提示：
❖ 综上所述，可以明显看出，美国政府对于农 业的支持是不遗余力的。这些政策使农场主 的收入稳定提高，使他们应付经济危机能力 得到加强，从而保证了美国农业生产的稳定。 当然，美国也为此付出了巨大的代价，尤其 是财政方面的负担日益加重。因此，近年来 美国经济界对现行的农业政策展开了各种形 式的争论，有的主张取消价格和收入支持政 策而代之以收入保险政策，有的主张采取 “收入稳定补贴”政策等，但由于长期实行 的这些支持政策已经形成了一些特定的利益 集团，改革现行政策的阻力较大，因而现行 政策发生根本性改动《的财政可学第能五章性》PP不T课大件 。
税收制度培训课件(ppt 39页)
直接 税
间接 税
影响税制结构的主要因素
经济发展水平 税收征管能力
征税成本
税收征管能力 课税对象
税收政策目标 直接税——收入分配——发达国家 间接税——资源配置——发展中国家
政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统
第二节 商品课税
一、增值税
(一)增值税的概念和类型 增值税
从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创 造的价值，即V+M
减少税收扭曲 降低税收征纳成本 税负转嫁
困惑——税收原则难于体现
（二）复合税制
要解决的问题
征多少税？——简化税制 征哪些税？——税收原则
商品课税 所得课税 财产课税
如何搭配？——主体税种的选择
（二）复合税 制
三、主体税种
主体税种是在一国税制中经济影响最大， 收入比重最高的税种。
表10-2 现行个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用)
个人所得税税率表
级数 1 2 3 4 5
全年应纳税所得额 （元） 不足5000
5000～10000
10000～30000
30000～50000
50000以上
税率（%） 5 10 20 30 35
表10-3 个人所得税税率表 (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)
从价计税
应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
从量计税
应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额
三、营业税
营业税定义 营业税的特点：
以营业收入额为计税依据 可按行业设计税率 计算征收较为简便
营业税的计算
应纳税额=营业收入额×适用税率
第三节 所得课税
一、企业所得税
第十章 税收制度 《财政学原理》PPT课件
从20世纪50年代开始，增值税在世界范围内的 推广呈加速态势。据统计，1990年世界上实行增值 税的国家（地区）只有53个，到2005年已增加到130 多个。过去，增值税主要集中在西欧、拉美地区， 现在已遍布全球。因此，将增值税称为国际性税种 是恰如其分的。
(一) 增值税的概念和类型
增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据 而征收的一种税。
经济学家们主张国家实行单一税制，是基于以下原因：
第一，税收扭曲。即由于税收产生的经济效应，会 扭曲纳税人的经济行为，这必然影响资源配置效率，因 此，政府征收税种越少，对经济的扭曲就越小。如按福 利经济学的理论，征收一次总付人头税，就不会产生任 何扭曲。
第二，税收征纳成本。在政府征税过程中，征税人 和纳税人都会为此而付出相应的成本，税种越多，成本 越高。特别是对纳税人而言，政府反复多次征税，使他 们付出的税款以外的服从成本会成倍增加，因此，实行 单一税制，会使税收征纳成本大大降低。
确定税种的主要依据是税收原则。那些收入来源充足、 税收负担公平、经济扭曲较小的课税对象是政府选择的主 要课税目标。由于一方面，不同国家以及在不同经济发展 阶段，社会和政府的价值观在不断变化，加之政府要满足 的主要目标不同，使政府侧重考虑的具体税收原则不同； 另一方面，由于不同经济社会背景，同样的税收原则需要 选择不同的课税对象，因此，各国政府选择的课税对象不 仅千差万别，而且不断变化。尽管如此，我们还是可以在 这些看似纷繁复杂的现象中，找到一些共性：这些税种一 般都是商品课税、所得课税和财产课税，而其他一些曾经 征收过的税种都已经在人类长期的实践检验中被淘汰。商 品课税的主要优点是收入充足，财产课税的主要优点是公 平，而所得课税兼而有之。
增值税起源于法国，法国于1954年开始实行增值 税的课税制度，此后西欧各国迅速推行，现在已为世 界上许多发达国家和发展中国家所采用。中国于1983 年引入增值税，当时其课征范围仅限于机电行业， 1994年的税制改革后，增值税的课税范围大大扩展， 已成为中国商品税中最主要的税种。
大学课程《财政学概论》PPT课件：第五章 税收制度
• 1.基本方法 • 2.在特殊情况下,工资、薪金所得应纳税额的计算
• (二)个体工商户的生产、经营所得的计税方法 • (三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法 • (四)劳务报酬所得的计税方法 • (五)稿酬所得的计税方法 • (六)特许权使用费所得的计税方法
第三节 个人所得税法简介
第一节 税收制度的发展
• 三、我国现行税收制度 • (1)流转税类:增值税、消费税、营业税、关税、船舶
吨税等。 • (2)所得税类:企业所得税、个人所得税、烟叶税等。 • (3)资源税类:资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、
土地增值税等。 • (4)财产税类:房产税、契税、车船使用税、车船税等。 • (5)行为目的税类:印花税、城市维护建设税、车辆购
第五章 税收制度
• 第一节 税收制度的发展 • 一、税收制度的发展 • 1.以简单的直接税为主体税种的税收制度 • 2.以间接税为主体税种的税收制度 • 3.以现代直接税为主体税种的税收制度
第一节 税收制度的发展
• 二、新中国税收制度的发展 • 1.新中国建立初期的税收制度 • 2.计划经济时期的税收制度 • 3.逐步建立适应市场经济体制的税收制度
第三节 个人所得税法简介
• 一、纳税人 • 1.居民纳税人 • 2.非居民纳税人 • 二、课税对象
• 个人所得税的课税对象是个人取得的应税所得。税法列举征税的个人 所得共11项。
第三节 个人所得税法简介
• 三、税率 • 四、减征和加成 • 1.减征规定 • 2.加成规定
第三节 个人所得税法简介
• 五、应纳税所得额的计算 • (一)费用减除标准 • (二)每次收入的确定
• 1.劳务报酬所得 • 2.稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次 • 3.特许权使用费所得,以某一项使用权的一次转让所取得的
• (二)个体工商户的生产、经营所得的计税方法 • (三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法 • (四)劳务报酬所得的计税方法 • (五)稿酬所得的计税方法 • (六)特许权使用费所得的计税方法
第三节 个人所得税法简介
第一节 税收制度的发展
• 三、我国现行税收制度 • (1)流转税类:增值税、消费税、营业税、关税、船舶
吨税等。 • (2)所得税类:企业所得税、个人所得税、烟叶税等。 • (3)资源税类:资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、
土地增值税等。 • (4)财产税类:房产税、契税、车船使用税、车船税等。 • (5)行为目的税类:印花税、城市维护建设税、车辆购
第五章 税收制度
• 第一节 税收制度的发展 • 一、税收制度的发展 • 1.以简单的直接税为主体税种的税收制度 • 2.以间接税为主体税种的税收制度 • 3.以现代直接税为主体税种的税收制度
第一节 税收制度的发展
• 二、新中国税收制度的发展 • 1.新中国建立初期的税收制度 • 2.计划经济时期的税收制度 • 3.逐步建立适应市场经济体制的税收制度
第三节 个人所得税法简介
• 一、纳税人 • 1.居民纳税人 • 2.非居民纳税人 • 二、课税对象
• 个人所得税的课税对象是个人取得的应税所得。税法列举征税的个人 所得共11项。
第三节 个人所得税法简介
• 三、税率 • 四、减征和加成 • 1.减征规定 • 2.加成规定
第三节 个人所得税法简介
• 五、应纳税所得额的计算 • (一)费用减除标准 • (二)每次收入的确定
• 1.劳务报酬所得 • 2.稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次 • 3.特许权使用费所得,以某一项使用权的一次转让所取得的
财政学税收制度
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财政学税收制度
D 增值税的类型
n 3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定 资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原 材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不 征税，即从整个社会来说，对资本品不征税， 只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。
n 特点：（1）不存在重复征税；（2）但容易引 起税收收入的波动。购进固定资产的时期，税 收收入减少 （3）与收入型增值税相比，更加 有利于投资。
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财政学税收制度
我国现行税法体系
n 18个税种构成
n 1.货物和劳务：增值税 消费税 营业税 关税 n 2.资源税：资源税 城镇土地使用税 n 3.所得税：企业所得 个人所得 n 4.财产税：房产税 契税 车辆购置税等 n 5.行为税：耕地占用税 烟叶税 城建税 教育费附加等
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财政学税收制度
D 增值税的类型
1. 生产型增值税：不允许扣除固定资产 价款特点：（1）存在重复征税；（2） 抑制投资。
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财政学税收制度
D 增值税的类型
n 2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧， 特点：（1）不存在重复征税。（2）但征税过程 相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产 已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行 分摊。（3）与生产型增值税，较有利于投资。
n 为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地 理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图， 一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税 收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的 课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者 相当于对国民收入的存量征税。
n 各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。
税收制度概述 PPT参考幻灯片
22
第二节税收制度构成要素
是税收课征制度构成的基本因素，具体体现在国家制 定的各种基本法中。主要包括： （1）纳税人 （2）课税对象 （3）税率 比例税率；累进税率（全额、超 额）；定额税率（定率税率) （4）纳税环节 （5）纳税期限
3
（6）减免税 （7）违章处理等 其中纳税人、课税对象、税率三项是一种税 收课征制度或一种税收基本构成的基本因素。
按各税法的立法目的、征税对象、权益划 分、适用范围、职能作用的不同，可作不同的 分类。
1
1、按照税法的功能分为 （1）税收实体法
规定国家和纳税人的实体权利、义务的税收 法律规范的总称。
（2）税收程序法 以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对 象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人 纳税义务履行程序的法律规范的总称 税收法律关系体现为国家征税与纳税人的利 益分配关系。在总体上税收法律关系与其他法律 关系一样也是由主体、客体和内容三方面构成。
2、地方税 地方税是指由地方政府征收和管理使用的 一类税。如我国现行的个人所得税、屠宰税等
17 17
这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系 密切。
3、中央与地方共享税 中央与地方共享税是指税收的管理权和使 用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。 如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接 涉及到中央与地方的共同利益。 （所得税） 这种分类方法是实行分税制财政体制的基 础。
16 16
同时，应当另按应纳税所得额的3%缴纳地方 所得税。该项缴纳的地方所得税，就是附加税。
（五）按税收的管理和使用权限为标准分类 1、中央税 中央税是指由中央政府征收和管理使用或
由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支 配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税、 等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。
第二节税收制度构成要素
是税收课征制度构成的基本因素，具体体现在国家制 定的各种基本法中。主要包括： （1）纳税人 （2）课税对象 （3）税率 比例税率；累进税率（全额、超 额）；定额税率（定率税率) （4）纳税环节 （5）纳税期限
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（6）减免税 （7）违章处理等 其中纳税人、课税对象、税率三项是一种税 收课征制度或一种税收基本构成的基本因素。
按各税法的立法目的、征税对象、权益划 分、适用范围、职能作用的不同，可作不同的 分类。
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1、按照税法的功能分为 （1）税收实体法
规定国家和纳税人的实体权利、义务的税收 法律规范的总称。
（2）税收程序法 以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对 象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人 纳税义务履行程序的法律规范的总称 税收法律关系体现为国家征税与纳税人的利 益分配关系。在总体上税收法律关系与其他法律 关系一样也是由主体、客体和内容三方面构成。
2、地方税 地方税是指由地方政府征收和管理使用的 一类税。如我国现行的个人所得税、屠宰税等
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这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系 密切。
3、中央与地方共享税 中央与地方共享税是指税收的管理权和使 用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。 如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接 涉及到中央与地方的共同利益。 （所得税） 这种分类方法是实行分税制财政体制的基 础。
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同时，应当另按应纳税所得额的3%缴纳地方 所得税。该项缴纳的地方所得税，就是附加税。
（五）按税收的管理和使用权限为标准分类 1、中央税 中央税是指由中央政府征收和管理使用或
由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支 配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税、 等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。
财政学-税收理论和税收制度.ppt
6
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
7
第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
25
二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
36
（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
17
➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
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第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
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二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
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（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
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➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
10税收制度33页PPT
❖ 3、环境税，广义指税收体系中与环境、自然 资源利用和保护有关的各种税种的总称；狭义指 同污染控制相关的税种和税收手段，主要包括排 污税和消费税。
❖ 4.按照“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁破 坏谁恢复，谁利用谁补偿，谁受益谁付费”原则 建立绿色税收体系。
本章小结
❖【复习与思考】
▪ 1、试述公平课税论。 ▪ 2、试述税收最适论。 ▪ 3、试述财政交换论。 ▪ 4、试述世界税制改革的的实践。 ▪ 5、试述开征绿色税收的社会经济意义 。 ▪ 6、试述我国工商税制改革的方向和内容。 ▪ 7、试述我国农村税费改革的方针和内容。 ▪ 8、试述税收管理与管理学。 ▪ 9、试述税收管理与法学。 ▪ 10、试述税收管理与心理学。 ▪ 11、试述新税收征管法体现的新理念。
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义
在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收征管能 力有限的情况下，研究政府如何征税才能既满足资源配置 的效率性又满足收入分配的公平性。 2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础，确定 最适累进（累退）程度，以便既实现公平又兼顾效率
❖财政交换论特别强调两个方面：
1.ONE
要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有 效配置资源的目标；
2.TWO
强调政治程序在约束预算决策中的重要性。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
一、 所得
税：降低 税率、拓 宽税基、 减少档次.
二、 一般消 费税：普遍 开征增值税 、提高标准 税率、制定 标准化的增 值税
2、注重提高增值税在整个税收收入中的比重
20世纪80年代后期，西方各国开始探 索逐步减少政府对所得税的依赖，相应加强 和改革以增值税为中心的商品税制度的方式 和方法。主要做法是提高增值税的税率，扩 大增值税的税基，努力提高增值税在政府收 入中的比重，以此来增强政府的财力，从而 更有效地消灭长期积累下来的财政赤字。
❖ 4.按照“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁破 坏谁恢复，谁利用谁补偿，谁受益谁付费”原则 建立绿色税收体系。
本章小结
❖【复习与思考】
▪ 1、试述公平课税论。 ▪ 2、试述税收最适论。 ▪ 3、试述财政交换论。 ▪ 4、试述世界税制改革的的实践。 ▪ 5、试述开征绿色税收的社会经济意义 。 ▪ 6、试述我国工商税制改革的方向和内容。 ▪ 7、试述我国农村税费改革的方针和内容。 ▪ 8、试述税收管理与管理学。 ▪ 9、试述税收管理与法学。 ▪ 10、试述税收管理与心理学。 ▪ 11、试述新税收征管法体现的新理念。
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义
在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收征管能 力有限的情况下，研究政府如何征税才能既满足资源配置 的效率性又满足收入分配的公平性。 2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础，确定 最适累进（累退）程度，以便既实现公平又兼顾效率
❖财政交换论特别强调两个方面：
1.ONE
要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有 效配置资源的目标；
2.TWO
强调政治程序在约束预算决策中的重要性。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
一、 所得
税：降低 税率、拓 宽税基、 减少档次.
二、 一般消 费税：普遍 开征增值税 、提高标准 税率、制定 标准化的增 值税
2、注重提高增值税在整个税收收入中的比重
20世纪80年代后期，西方各国开始探 索逐步减少政府对所得税的依赖，相应加强 和改革以增值税为中心的商品税制度的方式 和方法。主要做法是提高增值税的税率，扩 大增值税的税基，努力提高增值税在政府收 入中的比重，以此来增强政府的财力，从而 更有效地消灭长期积累下来的财政赤字。
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