项目七 损失性费用的归集和分配

999.99
②残料入库时：
借：原材料
50
贷：废品损失——甲产品
50
③废品损失确认后，结转不可修复废品的净损失时：
借：基本生产成本——甲产品
949.99
贷：废品损失——甲产品
949.99
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配
2. 按定额成本计算 按废品的数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本，再
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7.1 废品损失的归集和分配
四、废品损失综合举例说明
【例7-1-4】康华公司一车间9月份共生产甲产品600件，已知总 成本60 000元，其中，直接材料成本50 000元，直接人工成本5 000元，制造费用5 000元。继例7-1-1资料，完工后发现8件可修 复废品，9月全部修复完工，符合规定的技术标准，共发生修复费 用560元，责任人赔偿80元。继例7-1-2资料，发现不可修复废品 10件，废品残值50元。要求结转废品损失。
中扣除应由过失人赔偿的金额。
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7.1 废品损失的归集和分配
一、废品损失的概述 废品损失是指生产过程中以及入库后发现的，由于生产原
因造成的废品的修复费用和报废损失。废品损失包括可修复 废品的修复费用和不可修复废品的生产成本减去废品残值后 的净损失。应由造成废品损失的过失人负担的赔偿款，可从 废品损失中扣除。
7.1 废品损失的归集和分配
一、废品损失的概述
废品是指生产过程中发生的，质量不符合规定的技术标准， 不能按照原定用途使用，或者需要重新加工修理才能使用的在 产品、半成品或产成品。 废品按是否可以修复分为可修复废品和不可修复废品两种。 可修复废品是指技术上可以修复，而且所用的修复费用在 经济上合算的废品。
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配
1. 按实际成本计算
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7.1 废品损失的归集和分配
废品损失—甲产品
不可修复废品 的生产成本
残料回收价值 应收赔款罚款
废品净损失
基本生产成本—甲产品 废品损失
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配
50 000÷（590+10）×10
5 000÷（590+10）×10
5 000÷（590+10）×10
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配
（2）根据表7-1-2，编制会计分录如下：
①不可修复废品确认后，结转不可修复废品成本时：
借：废品损失——甲产品
999.99
贷：基本生产成本——甲产品
项目七 损失性费用的归集和分配
主讲：张聪慧
项目七 损失性费用的归集和分配
知识目标： 1.了解会计视角下生产损失的概念 2.掌握废品损失的核算 3.熟悉停工损失的核算
技能目标： 1.知晓生产损失归集分配的账户设置 2.能够正确编制废品损失计算表 3.能够正确编制废品损失、停工损失会计分录
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当发现废品时，由质检部门填制“废品通知单”，列明 废品的种类、数量、产生的原因和过失人等，“废品通知单 ”经审核后，作为废品损失核算的原始凭证。
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废品损失核算的原始凭证
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请注意!!! 以下不做废品损失处理
不需要返修可以降价出售的不合格品,其降
价损失不作为废品损失，因为这部分产品并没
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【废例品7.7110-1件-废3，】品已康知华损甲公失产司品一的每车归件间材9集月料共和费生用分产定甲配额产82品元6，00工件时，定完额工6后小发时现，不计可划修小复时
工资率5元，计划小时制造费用率3元，废品残值50元，假定材料在生产开
工时三一、次不全可部修投入复。废要品求的：归计算集1和0件分不配可修复废品的损失。
不可修复废品是指技术上已不可以修复，或者技术上可以 修复，但所用的修复费用在经济上是不合算的废品。
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可修复废品是 指在技术上能够 修复，而且所耗 修复费用在经济 上合算的废品（ 两个条件均需同 时具备）。
废品的种类
可修复废品 不可修复废品
不可修复废品 是指在技术上不能 修复，或者虽可修 复但所耗修复费用 在经济上不合算的 废品（两个条件只 需具备其一）。
废品按其修复的技术可能性和修复费用的 经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品 两种。
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4 4/6/2020
7.1 废品损失的归集和分配
一、废品损失的概述 废品按产品的原因分为工废品和料废品两种。
工废品是由于人工操作等原因造成的废品，工人
料废品是由于原材料(或半成品)不符 对合此质承量担要责任求，而不造仅不成应的计废发工品资，，工还应人视对情此况 进不行承赔担偿责。工任废应品计的修发复工费资用要，由这过部失人分赔工偿资一 部费分用时构，成则可了修废复品废品损的失损的失应一从部修分复费；用总额
1.
有增加成本，只是减少了收入，它表现为销售
损益，在计算损益时体现 。
产品入库后由于保管不善等原因而
2.
损害变质的损失，属于管理上的问题，
作为管理费用处理 。
3.
在产品出售以后发现的废品所造成
的一切损失，作为管理费用处理 。
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8 4/6/2020
7.1 废品损失的归集和分配
一、废品损失的概述
80
③结转不可修复废品成本时，会计分录如下：
借：废品损失——甲产品
999.99
贷：基本生产成本——甲产品
999.99
④残料入库时：
借：原材料
50
wk.baidu.com贷：废品损失——甲产品
50
⑤结转废品净损失时，会计分录如下
借：基本生产成本——甲产品
1 429.99
贷：废品损失——甲产品
1 429.99
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三、不可修复废品的归集和分配
不可修复废品的损失是指截至报废时已经发生的废品生产成本 扣除残值和过失人承担的赔偿部分后的损失。
不可修复废品是指在技术上不能修复，或 者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合 算的废品。
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配
不可修复废品的生产成本计算，应根据企业成本计算的方式进 行：
1
2
3
4
5
6
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7.1 废品损失的归集和分配
二、可修复废品的归集和分配
①发生修复费用时： 借：废品损失——甲产品
贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用
560 300 160 100
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7.1 废品损失的归集和分配
二、可修复废品的归集和分配
②责任人赔偿时：
借：其他应收款——甲产品
80
2. 按定额成本计算
1
2
3
4
5
6
7
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配
2. 按定额成本计算 按废品的实际数量和定额费用计算废品的定额成本，由于费用
定额事先规定，计入产品成本的废品损失数额仅受废品数量多少 的影响，不受废品实际费用水平高低的影响。这样不仅计算比较 简便，而且有利于分析和考核生产过程中的废品损失，便于产品 成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算和分配废品损失必 须具备比较准确的消耗定额资料。
废品损失
包括
可修复废品损失 不可修复废品损失
不合格品降价损失
不包括 库存产品保管损失
“三包”产品售后损失
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7.1 废品损失的归集和分配
一、废品损失的概述
为了单独核算废品损失，应设置“废品损失”账户。“废品损失”账 户一般按车间设立明细账并按产品品种分设专户。 1. 借方登记包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本； 2. 贷方登记废品材料回收的价值和应向责任人索赔的金额。 “废品损失”账户上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损 失，应由本月同种产品的成本负担，借记“基本生产成本”账户，贷记 “废品损失”账户，月末该账户无余额。
【例7-1-2】康华公司一车间9月共生产甲产品600件，完工后发 现不可修复废品10件，已知600件甲产品的总成本是60 000元， 其中直接材料成本50 000元，直接人工成本5 000元，制造费用5 000元，废品残值50元，假定材料在生产开工时一次全部投入。 要求：计算10件不可修复废品的损失（结果保留两位小数） ，并 编制相应的会计分录。
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7.1 废品损失的归集和分配
二、可修复废品的归集和分配
可修复废品的损失是指为修复废品而支付的修复费用，包括材 料费用、工资费用、制造费用等。
可修复废品损失归集的时间是指在废品修复发生的时候，而不是在修 复之前。如果2月发生废品，3月进行修复，废品损失就应在3月的成本 单上进行归集，不能在2月的成本单上归集。 可修复废品损失的计算公式：
将废品的定额成本扣除废品残料的回收价值，即为废品损失，而 不考虑废品实际发生费用的一种计算方法。
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配
2. 按定额成本计算 【例7-1-3】康华公司一车间9月共生产甲产品600件，完工后发现 不可修复废品10件，已知甲产品每件材料费用定额82元，工时定 额6小时，计划小时工资率5元，计划小时制造费用率3元，废品残 值50元，假定材料在生产开工时一次全部投入。要求：计算10件 不可修复废品的损失。 （1）根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表如表7-1-3所 示。
（1）根据上述资料，废品是在完工后发现的，各项费用可按合格品与废 品的数量比例进行分配。编制不可修复废品损失计算表如表7-1-2所示 。
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配
【例7-1-2】康华公司一车间9月共生产甲产品600件，完工后发现不可 修复废品10件，已知600件甲产品的总成本是60 000元，其中直接材料 成本50 000元，直接人工成本5 000元，制造费用5 000元，废品残值 50元，假定材料在生产开工时一次全部投入。要求：计算10件不可修复 废品的损失，并编制相应的会计分录。
标准，共发生修复费用560元，责任人赔偿80元。继例7-1-2资料，发现不可修 复废品10件，废品残值50元。要求结转废品损失。
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①发生修复费用时，会计分录如下：
借：废品损失——甲产品
560
贷：原材料
300
应付职工薪酬
160
制造费用
100
②责任人赔偿时：
借：其他应收款——甲产品
80
贷：废品损失——甲产品
1.按实际成本计算。由于废品报废以前发生的各项费用是与合格 产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的 各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配 ，计算出废品的实际成本。
由于不可修复废品负担的各种费用受其加工程度的影响，如果 废品是完工后发现的，单位废品负担的各项费用应与单位合格品 的生产成本相同；如果废品是完工前发现的，应根据废品的已加 工程度，计算其应负担的费用。其具体计算公式如下：
可修复废品的损失=全部修复费用-责任人赔款
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7.1 废品损失的归集和分配
二、可修复废品的归集和分配
【例7-1-1】康华公司一车间在产品质量检验中发现未入库的甲产品中有 8件可修复废品，在9月份进行修复。修复过程中实际耗用材料费用300 元，实际耗用工时20小时，每小时工资8元，每小时制造费用5元，应由 责任人赔偿80元。要求：计算9月份一车间的废品损失并编制相应会计 分录。 （1）根据上述资料，编制废品损失计算表如表7-1-1所示。
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7【.例17-废1-4品】康损华公失司的一车归间9集月份和共分生产配甲产品600件，已知总成本60 000元，
其中，直接材料成本50 000元，直接人工成本5 000元，制造费用5 000元。继
例四7、-1-废1资品料损，完失工综后合发现举8例件可说修明复废品，9月全部修复完工，符合规定的技术
贷：废品损失——甲产品
80
③修复完工，符合规定的技术标准，结转废品损失时：
借：基本生产成本——甲产品
480
贷：废品损失——甲产品
480
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可修复废品的损失=全部修复费用-责任人赔款
废品损失—甲产品
可修复废品的 修复费用
应收赔款罚款
废品净损失
基本生产成本—甲产品 废品损失
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7.1 废品损失的归集和分配
（1）如果企业成本计算是按实际成本计算的，不可修复废品的损失也按 实际成本计算； （2）如果企业成本计算是按定额成本计算的，不可修复废品的损失也按 定额成本计算。
不可修复废品损失的计算公式如下：
不可修复废品的损失=废品成本－残值－责任人赔款
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7.1 废品损失的归集和分配
三、不可修复废品的归集和分配