增值税及相关知识解析(ppt 31页)
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第三章 增值税 《中国税收》PPT课件
第三章 增值税
第一节 税种的设置
• 一、增值税的性质与类型
（一）增值税的性质
• 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额 征收的一种税。
增值额
• 第一，从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某 一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值。 • 增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外 购商品的支付金额 • 或:增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润
第三节 税基与税率
• 二、税率
（一）一般计税方法的税率
– 1.基本税率——17% – 2.低税率——11%
• （1）销售或者进口下列货物 – 农业初级产品，包括粮食、食用植物油等。 – 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品，盐，二甲醚它的化学分子式为 CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无 腐蚀性的气体，是以煤和天然气为原料生产的二次能源产品 。 – 图书、报纸、杂志和音像制品及电子出版物等。 – 饲料、化肥、农药、农机、农膜等。 – 国务院规定的其他货物。
间
– （3）进口货物的纳税义务发生时间 – （4）增值税扣缴义务发生时间
第三节 税基与税率
• 一、税基
（一）一般计税方法的税基
• 用加法计算：增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润 • 用减法计算：增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入
额-外购商品的支付金额 • 用扣额法计算：应纳税额=（销售收入额或营业收入额-
购进商品支付金额）×税率 • 用扣税法计算：应纳税额=销售收入额或营业收入额×税
率-购进商品支付金额×税率
第三节 税基与税率
第一节 税种的设置
• 一、增值税的性质与类型
（一）增值税的性质
• 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额 征收的一种税。
增值额
• 第一，从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某 一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值。 • 增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外 购商品的支付金额 • 或:增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润
第三节 税基与税率
• 二、税率
（一）一般计税方法的税率
– 1.基本税率——17% – 2.低税率——11%
• （1）销售或者进口下列货物 – 农业初级产品，包括粮食、食用植物油等。 – 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品，盐，二甲醚它的化学分子式为 CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无 腐蚀性的气体，是以煤和天然气为原料生产的二次能源产品 。 – 图书、报纸、杂志和音像制品及电子出版物等。 – 饲料、化肥、农药、农机、农膜等。 – 国务院规定的其他货物。
间
– （3）进口货物的纳税义务发生时间 – （4）增值税扣缴义务发生时间
第三节 税基与税率
• 一、税基
（一）一般计税方法的税基
• 用加法计算：增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润 • 用减法计算：增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入
额-外购商品的支付金额 • 用扣额法计算：应纳税额=（销售收入额或营业收入额-
购进商品支付金额）×税率 • 用扣税法计算：应纳税额=销售收入额或营业收入额×税
率-购进商品支付金额×税率
第三节 税基与税率
第三章增值税课件(共92张PPT)《税法(第11版)》同步教学(人民大学版)
（二）增值税的纳税地点
1. 增值税纳税地点的基本规定
(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管 税务机关申报纳税。如果固定业户设有分支机构, 且不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主 管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局 或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构 汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
按照经营规模的大小和会计核算健全与否等 标准,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税 人,其具体划分标准见表3—1。
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2024/7/19
要点
具体规定
基本 划分 标准
年应税 销售额
年应税销售额的规模:增值税纳税人年应税销售额超过财 政部、国家税务总局规定的小规模纳税人年应征增值税销 售额500万元及以下标准的,应当向主管税务机关办理一般 纳税人登记
5
一、增值税的概述
2024/7/19
(2)非固定业户应当向应税行为发生地的主 管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其 机构所在地或者居住地的主管税务机关补 征税款。
(3)其他个人提供建筑服务,销售或者租赁 不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服 务发生地、不动产所在地、自然资源所在 地税务机关申报纳税。
2024/7/19
五、增值税小规模纳税人的情况说明
纳税人新办理一般纳税人资格登记的程序中,纳税人 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准,可以 选择按小规模纳税人纳税,但应当向主管税务机关提交书 面说明。
选择按小规模纳税人纳税的情形包括: (1)个体工商户以外的其他个人; (2)不经常发生应税行为的非企业性单位; (3)不经常发生应税行为的企业。
一、增值税的概述
（一）增值税的申报时间
增值税的申报时间为: (1)销售货物或应税劳务的申报是收讫销售款项或取得索 取 销售款项凭据的当日，先开具发票的为开具发票的当 日。 (2)进口货物的申报是报关进口的当天。 (3)增值税扣缴义务人的申报是增值税纳税义务发生的当 天
增值税PPT课件讲义(2024)
和企业规章制度。
建立激励机制
通过建立合理的激励机制，鼓励 员工积极参与企业内部管理和外 部监管工作，提高员工的工作积
极性和责任心。
2024/1/29
34
配合外部监管部门开展检查工作
2合税务等监管部门的检查工作，提供必要的 资料和信息，协助监管部门了解企业的真实情况。
申请注意事项
需要关注申请截止日期、申请材料 的真实性、申请表格的完整性等。
30
实务操作中常见问题解答
如何确定是否适用优惠政策？
需要根据具体的政策规定和自身情况来判断。
如何处理优惠税额的会计处理？
需要根据会计准则和税法规定进行会计处理。
ABCD
2024/1/29
如何计算优惠税额？
需要根据政策规定的计算方法和公式来计算。
对于因税务机关原因导致纳税人无法正常申报或缴纳税款 的，纳税人可以向税务机关提出申诉并要求解决相关问题 。
2024/1/29
27
05
税收优惠政策解读与实务操作
2024/1/29
28
增值税优惠政策概述
2024/1/29
优惠政策的背景和意义
为了促进经济发展、调整产业结构、鼓励技术创新等，国家制定 了一系列增值税优惠政策。
逾期申报处理
及时向税务机关报告逾期原因。
2024/1/29
根据税务机关要求，补充申报并缴纳相应滞纳 金。
25
逾期申报、漏报等异常情况处理
漏报处理
发现漏报后，立即向税务机关报告。
根据税务机关要求，补充申报并缴纳相应税款及滞纳 金。
2024/1/29
26
逾期申报、漏报等异常情况处理
其他异常情况处理
对于因自然灾害等不可抗力因素导致无法按时申报或缴纳 税款的，及时向税务机关报告并提供相关证明材料，申请 延期申报或缴纳。
建立激励机制
通过建立合理的激励机制，鼓励 员工积极参与企业内部管理和外 部监管工作，提高员工的工作积
极性和责任心。
2024/1/29
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配合外部监管部门开展检查工作
2合税务等监管部门的检查工作，提供必要的 资料和信息，协助监管部门了解企业的真实情况。
申请注意事项
需要关注申请截止日期、申请材料 的真实性、申请表格的完整性等。
30
实务操作中常见问题解答
如何确定是否适用优惠政策？
需要根据具体的政策规定和自身情况来判断。
如何处理优惠税额的会计处理？
需要根据会计准则和税法规定进行会计处理。
ABCD
2024/1/29
如何计算优惠税额？
需要根据政策规定的计算方法和公式来计算。
对于因税务机关原因导致纳税人无法正常申报或缴纳税款 的，纳税人可以向税务机关提出申诉并要求解决相关问题 。
2024/1/29
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税收优惠政策解读与实务操作
2024/1/29
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增值税优惠政策概述
2024/1/29
优惠政策的背景和意义
为了促进经济发展、调整产业结构、鼓励技术创新等，国家制定 了一系列增值税优惠政策。
逾期申报处理
及时向税务机关报告逾期原因。
2024/1/29
根据税务机关要求，补充申报并缴纳相应滞纳 金。
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逾期申报、漏报等异常情况处理
漏报处理
发现漏报后，立即向税务机关报告。
根据税务机关要求，补充申报并缴纳相应税款及滞纳 金。
2024/1/29
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逾期申报、漏报等异常情况处理
其他异常情况处理
对于因自然灾害等不可抗力因素导致无法按时申报或缴纳 税款的，及时向税务机关报告并提供相关证明材料，申请 延期申报或缴纳。
增值税概述(PPT 49张)
元
转嫁 （前转）
税负归宿 （负税人）
税负归宿 （负税人）
零售价100 元 征流转税10%=10 元
转嫁 （后转）
税收冲击 （纳税人）
9
三、增值税的沿革
美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人，他于 1917年在国家税务学会《营业税》报告中首 先提出了对增值额征税的概念，指出对营业 毛利（销售额－进货额）课税比对利润课税 的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于 工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当 于增值额。
10
1、国外的形成、发展和演变： 1954年在法国率先实行
26415.69亿元
10060.88亿元
(2012年税收收入)
(增值税收入)
2、我国的建立和发展： 1979年引进 1983年试点 1984年正式建立 1994年改革
2008年11月1日，国务院公布《增值税暂行条例》，
√
装饰公司包工包料？ 家电商场出售空调 4000元， 安装费60元
√
电视台安装数字电视 1000 运输单位销售货物并运输？
元，
电信部门的混合销售—— 电信单位销售手机等移动通讯工具， 并提供电信服务的，属于混合销售， 征营业税；不提供电信服务的，征 收增值税。
（1）代销行为的双方； （2）实行统一核算的纳税人将货物从一 个机构移送其他机构用于销售； （3）纳税人将非外购货物用于非应税项目、集 体福利或个人消费； （4）纳税人将货物对外分配、对外投资、对外 捐赠 外
部
24
★为什么要规定“视同销售”
一是防止通过这些行为逃避纳税，造成 税基的侵蚀和税款的流失； 二是避免税款抵扣链条的中断，导致各 环节间税负的不均衡，形成重复征税。
《增值税相关知识》课件
直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备免征增值税。
减税政策
残疾人个人提供的加工、修理修配劳务
残疾人个人提供的加工、修理修配劳务，实行增值税即征即退政策， 并按规定减征相关税款。
安置残疾人的单位
安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数， 限额即征即退增值税的办法。
特殊教育学校举办的企业
提供劳务，是指提供 应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产 。
提供修理修配劳务， 是指按加工费收取款 项的修理修配行为。
提供劳务
交通运输业，是指使用运输工具 或者人力、畜力将货物或者旅客 送达目的地，使其空间位置得到
转移的业务活动。
建筑业，是指建筑安装工程业务 ，包括建筑、安装、修缮、装饰
和其他工程作业的业务活动。
纳税人应当按照国家统一的会计制度 规定设置账簿，并根据合法、有效凭 证核算，向税务机关提供准确、完整 的纳税资料。
纳税人应当按照价款的0.02%缴纳教 育费附加。
纳税人应当按照价款的0.06%缴纳增 值税，并按照价款的0.05%缴纳城市 维护建设税。
纳税人应当按照价款的0.01%缴纳地 方教育附加。
纳税期限
纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。根据不同的税种和纳税人类型，纳税期限的规定 也有所不同。
在我国，增值税的纳税期限一般为1个月或一个季度，纳税人应当在纳税期限届满之日起15日内申报 纳税并缴纳税款。如果纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内 预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税地点
纳税地点是指纳税人应当向哪个税务 机关申报纳税和缴纳税款的地方。在 增值税征收管理中，纳税地点的规定 对于确保税收征管的顺利进行非常重 要。
减税政策
残疾人个人提供的加工、修理修配劳务
残疾人个人提供的加工、修理修配劳务，实行增值税即征即退政策， 并按规定减征相关税款。
安置残疾人的单位
安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数， 限额即征即退增值税的办法。
特殊教育学校举办的企业
提供劳务，是指提供 应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产 。
提供修理修配劳务， 是指按加工费收取款 项的修理修配行为。
提供劳务
交通运输业，是指使用运输工具 或者人力、畜力将货物或者旅客 送达目的地，使其空间位置得到
转移的业务活动。
建筑业，是指建筑安装工程业务 ，包括建筑、安装、修缮、装饰
和其他工程作业的业务活动。
纳税人应当按照国家统一的会计制度 规定设置账簿，并根据合法、有效凭 证核算，向税务机关提供准确、完整 的纳税资料。
纳税人应当按照价款的0.02%缴纳教 育费附加。
纳税人应当按照价款的0.06%缴纳增 值税，并按照价款的0.05%缴纳城市 维护建设税。
纳税人应当按照价款的0.01%缴纳地 方教育附加。
纳税期限
纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。根据不同的税种和纳税人类型，纳税期限的规定 也有所不同。
在我国，增值税的纳税期限一般为1个月或一个季度，纳税人应当在纳税期限届满之日起15日内申报 纳税并缴纳税款。如果纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内 预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税地点
纳税地点是指纳税人应当向哪个税务 机关申报纳税和缴纳税款的地方。在 增值税征收管理中，纳税地点的规定 对于确保税收征管的顺利进行非常重 要。
增值税发票常识讲解ppt课件
增值额计税依据角度对增值额的理解从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值即货物或劳务价值中vm部分在我国相当于净产值或国民收入部分从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物包括劳务下同而外购的那部分货物价款后的余额从一项货物来看增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和也就是该项货物的最终销售价值二增值税类型增值税类型特点优点缺点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径不允许扣除任何外购固定资产的价款法定增值额理论增值额保证财政收入对固定资产存在重复征税
（二）提供加工、修理修配劳务
加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料， 受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。
修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复， 使其恢复原状和功能的业务。
（二）提供加工、修理修配劳务
提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修 理修配劳务，即应税劳务。
减不增。
营业税只是个传说！！！
（四）销售服务、无形资产或不动产
销售服务： 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服
务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
销售无形资产： 转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，
是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、 商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资 产。
注意：单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主 提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。
（三除了依法缴 纳关税之外，还必须缴纳增值税。
“营改增”实施步骤
第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海 实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9 月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大 至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省 （市）。
（二）提供加工、修理修配劳务
加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料， 受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。
修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复， 使其恢复原状和功能的业务。
（二）提供加工、修理修配劳务
提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修 理修配劳务，即应税劳务。
减不增。
营业税只是个传说！！！
（四）销售服务、无形资产或不动产
销售服务： 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服
务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
销售无形资产： 转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，
是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、 商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资 产。
注意：单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主 提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。
（三除了依法缴 纳关税之外，还必须缴纳增值税。
“营改增”实施步骤
第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海 实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9 月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大 至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省 （市）。
增值税解析PPT教学课件
4.1 增值税法
根据中华人民共和国国务院令第538号，《中华人民 共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院 第34次常务会议修订通过，自2009年1月150号令， 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》自 2009年1月1日起施行。
•2020/10/16
•1
特点： 道道征税、道道抵扣，能够避免重复征税 公平税负，体现“中性”原则 以价外税为主 税基广，具有征收普遍性 是一种间接税
•2020/10/16
•13
4、起征点
起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额5000-20000 元； （2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
•2020/10/16
•14
最新补充规定
自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2 万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人 ，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳 税人，免征营业税。
财税〔2014〕71号
•2020/10/16
•15
三、税 率
（1）基本税率 17％ （2）低税率为 13％
1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居
•2020/10/16
•4
2、提供加工、修理修配劳务。修理修配的对象为增值 税的应税货物。否则征收营业税。
3、上述活动均为有偿，包括从购买方取得货币、货物 和其他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工为 本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在纳 税范围之内。
•2020/10/16
•5
根据中华人民共和国国务院令第538号，《中华人民 共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院 第34次常务会议修订通过，自2009年1月150号令， 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》自 2009年1月1日起施行。
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特点： 道道征税、道道抵扣，能够避免重复征税 公平税负，体现“中性”原则 以价外税为主 税基广，具有征收普遍性 是一种间接税
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4、起征点
起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额5000-20000 元； （2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
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最新补充规定
自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2 万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人 ，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳 税人，免征营业税。
财税〔2014〕71号
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三、税 率
（1）基本税率 17％ （2）低税率为 13％
1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居
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2、提供加工、修理修配劳务。修理修配的对象为增值 税的应税货物。否则征收营业税。
3、上述活动均为有偿，包括从购买方取得货币、货物 和其他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工为 本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在纳 税范围之内。
•2020/10/16
•5
税务会计 全套课件311页PPT
1、货物期货（包括商品期 货或贵金属期货）；
2、银行销售金银业务；
（四）混合销售行为的纳税规定
（五）兼营非应税劳务行为的纳 税规定
（二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限
（二）小规模纳税人的会计科目 设置
（二）特殊销售方式下的销售额内容 1、采取折扣方式销售 ⑴ 数量折扣 ⑵ 现金折扣
3、进口的应税消费品，由进口人或其代 理人向报关地海关申报纳税；
4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市） 代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后， 回纳税人核算地或所在地缴纳消费税；
5、纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自 治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的 分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务 总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构 应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机 构所在地主管税务机关缴纳。
四、个人所得税的费用减除 （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经
营所得
（四）劳务报酬所得、稿酬所得、 特许权使用费所得、财产租赁所 得
（五）财产转让所得
（六）利息、股息、红利所得，偶 然所得
（七）其他所得
应纳个人所得税额=（个人 当月取得全年一次性奖金-个人 当月工资、薪金所得与费用扣 除额的差额）×适用税率-速算 扣除数。
（六）金银首饰消费税的会计处理
1、金银首饰零售业务的会计处理 2、受托代销金银首饰的会计处理 3、企业将金银首饰用于非销售环
节的会计处理
消费税纳税申报表
第一节 营业税概述 第二节 营业税的会计核算 第三节 营业税纳税申报
二、征税范围及税率 （一）征税范围 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业
2、银行销售金银业务；
（四）混合销售行为的纳税规定
（五）兼营非应税劳务行为的纳 税规定
（二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限
（二）小规模纳税人的会计科目 设置
（二）特殊销售方式下的销售额内容 1、采取折扣方式销售 ⑴ 数量折扣 ⑵ 现金折扣
3、进口的应税消费品，由进口人或其代 理人向报关地海关申报纳税；
4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市） 代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后， 回纳税人核算地或所在地缴纳消费税；
5、纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自 治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的 分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务 总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构 应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机 构所在地主管税务机关缴纳。
四、个人所得税的费用减除 （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经
营所得
（四）劳务报酬所得、稿酬所得、 特许权使用费所得、财产租赁所 得
（五）财产转让所得
（六）利息、股息、红利所得，偶 然所得
（七）其他所得
应纳个人所得税额=（个人 当月取得全年一次性奖金-个人 当月工资、薪金所得与费用扣 除额的差额）×适用税率-速算 扣除数。
（六）金银首饰消费税的会计处理
1、金银首饰零售业务的会计处理 2、受托代销金银首饰的会计处理 3、企业将金银首饰用于非销售环
节的会计处理
消费税纳税申报表
第一节 营业税概述 第二节 营业税的会计核算 第三节 营业税纳税申报
二、征税范围及税率 （一）征税范围 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业
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1、购货方开具“拒收证明” 2、销售方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》及
对应蓝字发票信息
3、携蓝字发票原件和复印件、拒收证明到主管税务机关申请取得《开具 红字增值税专用发票通知单》
4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开 具增值税专用发票。
注：根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号）文件的规 定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资 产），应区分不同情形征收增值税： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率 征收增值税； （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用 过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； （三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半 征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定 资产，按照适用税率征收增值税。
用 费品所代 垫运输费 而向购买 性基金或
包 收代缴的
方收取的 者行政事
括
消费税
保险费 业性收费
2、不同收款方式下的会计处理
1、直接收款方式下的会计处理
直接收款方式即采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产 品。
会计分录
借：银行存款（库存现金）
应收账款（应收票据）
贷：主营业务收入（其他业务收入）
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。商品实际成
本为 700,000元。协议约定，该商品的销售价格为1,000,000元，增值税额为
170,000元；乙公司在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货
款于2个月后支付。甲公司的账务处理如何？
2、对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机 关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣。
3、比对出现异常的结果包括不符、滞留、缺联、重号。纳税 人应于产生稽核结果的180日内，持海关缴款书原件向主 管税务机关申请数据修改或者核对 。
1、纳税人应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核 算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 2、纳税人取得海关缴款书后，应借记“应交税金—待抵扣进项税额”明细科
一、一般纳税人增值税销项税额
1
增值税专用发票的销项税额
2
不同收款方式下的会计处理
3
特殊销售方式下销售额的确定
4 销售自己使用过的物品时销项税额的确定
1、增值税专用发票的销项税额
销项税额纳=税销人售销额售×货适物用或税率
提供应税劳务，按 照规定税率计算并 向购纳买税方人收销取售的货增物或者提
值供税应税税额劳。务向购买方收 取的全部价款和价外费 用，不包括向购买方收
诺得给从予销购售货额方中的减一除种。债务扣除。
企业发出商品时：
借：应收账款
销售全额和增值税额之和
贷：主营业务收入
全部销售额
应交税费——应交增值税（销项税额）
发生销售折扣时（收款时）：
借：银行存款
实际收到的款项
财务费用
应给予的销售折扣
贷：应收账款
总结：销售折扣的让利金额，借记“财务费用”
例：某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200
额。 3、购进农产品进项税额的确定与抵扣：按照买价和13%的
扣除率计算。 4、运输费用进项税额的确定与抵扣：按运费金额的7%扣除
率计算进项税额抵扣.（现由于营改增，试点地区开具的运 输发票中税率为11%） 5、企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭 购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中 抵扣。
700,000
（3） 结清尾款
借：银行存款
570,000
贷：应收账款
570,000
2、不同收款方式下的会计处理
3、赊销和分期收款下的会计处理
记账时间：销售实现、发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为合同 约定收款日期的当天。
会计分录 1.发出商品时：
借：发出商品 贷：库存商品
2.按合同规定收款时： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额
（1）收到60%的货款时
借：银行存款 600,000
贷：预收账款 600,000
（2）发出货物确认收入和销项税额，并结转成本
借：预收账款
600,000
应收账款
570,000
贷：主营业务收入
1,000,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170,000
借：主营业务成本 700,000
贷：库存商品
根据有关凭证，批发商会计分录为：
销项税额=2000×10×90%×17%=3060元
借：应收账款
21060
贷：主营业务收入
18000
应交税费——应交增值税（销项税额）
3060
3、特殊销售方式下销售额的确定
二 、销售折扣
现金折扣
现注金：折现扣金是折指扣销发货生方在在销采货用之赊后销，方
式励是此销购形一计售货种算式货方融销：物及资项或早1性税/提偿质额10供还的时，劳货理，3务款财现/时，1费金5，按用折，为协，扣N了议因不/鼓许30
2.关于销售额和应纳税额 一般纳税人销售自己使用过的物品，适用按简易办法依4%征
收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应 纳税额：
销售额=含税销售额/(1+4%) 应纳税额=销售额*4%/2
按现行会计制度规定，出售固定资产，应通过“固定资产清 理”账户核算，发生净损益记入“营业外支出”，“营业 外收入”账户。
C
物或应税劳务（不包括劳保用品）
非正常损失的购进货物以及非正常损失的
D
在产品所耗用的购进货物或应税劳务
不得抵扣进项 税额的具体规
定
E
纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇
纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增
F
值税扣税凭证
免税项目： （1）农业生产者销售的自产农业产品‘ （2）古旧图示：是指向社会收购的古书和旧书； （3）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （4）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （5）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
3.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品
3、特殊销售方式下销售额的确定
一 、折扣销售
商业折扣 商业折扣是指销货方为了 注促：进销形销售式售额：，和1在0折%商扣，品额2价0在%目同单一 张原通发定常票价用上格八注的折明基、，础九按上折折给来扣予表后购示的 销货售方额的计价税格。扣除。
例：某企业从批发商处一次购入空调10台，每台销售额2000 元，经协商，批发商给予企业10%的折扣，并按折后款项开 具专用发票，货物已发出，款项尚未收到。
元，购买200件以上，可获得5％的商业折扣；购买400件以上，可获得
10％的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为
2／10，1／20，n／30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为
17％。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不
考虑增值税）：
销售实现时：
借：应收帐款
LOGO
增值税及 相关知识解析
当期应纳税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额
正数 负数
销售额×税率 准予抵扣 不准予抵扣
应纳 留抵 税额 税额
含税销售额 1+税率
凭票 计算 当期不 进项税 抵扣 抵扣 可抵扣 额转出
①专用发票 ①购进免税农产品（13%） ②海关完税凭证 ②运输费用（7%、11%）
会计处理如下：<四部曲> 1.注销固定资产时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款
3.收到清理收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税—销项税额
4.结转固定资产清理后的净收益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 如果是净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理
77805
贷：主营业务收入（ 350×200×95％）
66500
应交税金--应交增值税（销项税额） 11305
收到货款时（销货后第9天）：
借：银行存款
76475
财务费用（66500×2％）
1330
贷：应收帐款
77805
4、销售自己使用过的物品时销项税执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依
二、一般纳税人增值税进项税额
1 增值税专用发票及运输发票的网上认证
2
海关进口增值税的抵扣及会计处理
3 进项税额不得抵扣的相关情况分析
4
进项税额转出的相关情况分析
1、增值税及运输发票的网上认证
开户
在线信 息采集
抵扣时限：180天 程序
在线认证
认证查询
准予抵扣的进项税额 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税
A
未按规定取得并保存增值税扣税凭证
增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及
B
其他有关事项
不得抵扣进 项税额的一
般规定
增值税发票涂改的、发票密文超过限定范围的，
C
其进项税额不得抵扣
3、进项税额不得抵扣的相关情况分析
对应蓝字发票信息
3、携蓝字发票原件和复印件、拒收证明到主管税务机关申请取得《开具 红字增值税专用发票通知单》
4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开 具增值税专用发票。
注：根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号）文件的规 定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资 产），应区分不同情形征收增值税： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率 征收增值税； （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用 过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； （三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半 征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定 资产，按照适用税率征收增值税。
用 费品所代 垫运输费 而向购买 性基金或
包 收代缴的
方收取的 者行政事
括
消费税
保险费 业性收费
2、不同收款方式下的会计处理
1、直接收款方式下的会计处理
直接收款方式即采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产 品。
会计分录
借：银行存款（库存现金）
应收账款（应收票据）
贷：主营业务收入（其他业务收入）
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。商品实际成
本为 700,000元。协议约定，该商品的销售价格为1,000,000元，增值税额为
170,000元；乙公司在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货
款于2个月后支付。甲公司的账务处理如何？
2、对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机 关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣。
3、比对出现异常的结果包括不符、滞留、缺联、重号。纳税 人应于产生稽核结果的180日内，持海关缴款书原件向主 管税务机关申请数据修改或者核对 。
1、纳税人应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核 算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 2、纳税人取得海关缴款书后，应借记“应交税金—待抵扣进项税额”明细科
一、一般纳税人增值税销项税额
1
增值税专用发票的销项税额
2
不同收款方式下的会计处理
3
特殊销售方式下销售额的确定
4 销售自己使用过的物品时销项税额的确定
1、增值税专用发票的销项税额
销项税额纳=税销人售销额售×货适物用或税率
提供应税劳务，按 照规定税率计算并 向购纳买税方人收销取售的货增物或者提
值供税应税税额劳。务向购买方收 取的全部价款和价外费 用，不包括向购买方收
诺得给从予销购售货额方中的减一除种。债务扣除。
企业发出商品时：
借：应收账款
销售全额和增值税额之和
贷：主营业务收入
全部销售额
应交税费——应交增值税（销项税额）
发生销售折扣时（收款时）：
借：银行存款
实际收到的款项
财务费用
应给予的销售折扣
贷：应收账款
总结：销售折扣的让利金额，借记“财务费用”
例：某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200
额。 3、购进农产品进项税额的确定与抵扣：按照买价和13%的
扣除率计算。 4、运输费用进项税额的确定与抵扣：按运费金额的7%扣除
率计算进项税额抵扣.（现由于营改增，试点地区开具的运 输发票中税率为11%） 5、企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭 购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中 抵扣。
700,000
（3） 结清尾款
借：银行存款
570,000
贷：应收账款
570,000
2、不同收款方式下的会计处理
3、赊销和分期收款下的会计处理
记账时间：销售实现、发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为合同 约定收款日期的当天。
会计分录 1.发出商品时：
借：发出商品 贷：库存商品
2.按合同规定收款时： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额
（1）收到60%的货款时
借：银行存款 600,000
贷：预收账款 600,000
（2）发出货物确认收入和销项税额，并结转成本
借：预收账款
600,000
应收账款
570,000
贷：主营业务收入
1,000,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170,000
借：主营业务成本 700,000
贷：库存商品
根据有关凭证，批发商会计分录为：
销项税额=2000×10×90%×17%=3060元
借：应收账款
21060
贷：主营业务收入
18000
应交税费——应交增值税（销项税额）
3060
3、特殊销售方式下销售额的确定
二 、销售折扣
现金折扣
现注金：折现扣金是折指扣销发货生方在在销采货用之赊后销，方
式励是此销购形一计售货种算式货方融销：物及资项或早1性税/提偿质额10供还的时，劳货理，3务款财现/时，1费金5，按用折，为协，扣N了议因不/鼓许30
2.关于销售额和应纳税额 一般纳税人销售自己使用过的物品，适用按简易办法依4%征
收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应 纳税额：
销售额=含税销售额/(1+4%) 应纳税额=销售额*4%/2
按现行会计制度规定，出售固定资产，应通过“固定资产清 理”账户核算，发生净损益记入“营业外支出”，“营业 外收入”账户。
C
物或应税劳务（不包括劳保用品）
非正常损失的购进货物以及非正常损失的
D
在产品所耗用的购进货物或应税劳务
不得抵扣进项 税额的具体规
定
E
纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇
纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增
F
值税扣税凭证
免税项目： （1）农业生产者销售的自产农业产品‘ （2）古旧图示：是指向社会收购的古书和旧书； （3）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （4）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （5）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
3.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品
3、特殊销售方式下销售额的确定
一 、折扣销售
商业折扣 商业折扣是指销货方为了 注促：进销形销售式售额：，和1在0折%商扣，品额2价0在%目同单一 张原通发定常票价用上格八注的折明基、，础九按上折折给来扣予表后购示的 销货售方额的计价税格。扣除。
例：某企业从批发商处一次购入空调10台，每台销售额2000 元，经协商，批发商给予企业10%的折扣，并按折后款项开 具专用发票，货物已发出，款项尚未收到。
元，购买200件以上，可获得5％的商业折扣；购买400件以上，可获得
10％的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为
2／10，1／20，n／30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为
17％。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不
考虑增值税）：
销售实现时：
借：应收帐款
LOGO
增值税及 相关知识解析
当期应纳税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额
正数 负数
销售额×税率 准予抵扣 不准予抵扣
应纳 留抵 税额 税额
含税销售额 1+税率
凭票 计算 当期不 进项税 抵扣 抵扣 可抵扣 额转出
①专用发票 ①购进免税农产品（13%） ②海关完税凭证 ②运输费用（7%、11%）
会计处理如下：<四部曲> 1.注销固定资产时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款
3.收到清理收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税—销项税额
4.结转固定资产清理后的净收益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 如果是净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理
77805
贷：主营业务收入（ 350×200×95％）
66500
应交税金--应交增值税（销项税额） 11305
收到货款时（销货后第9天）：
借：银行存款
76475
财务费用（66500×2％）
1330
贷：应收帐款
77805
4、销售自己使用过的物品时销项税执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依
二、一般纳税人增值税进项税额
1 增值税专用发票及运输发票的网上认证
2
海关进口增值税的抵扣及会计处理
3 进项税额不得抵扣的相关情况分析
4
进项税额转出的相关情况分析
1、增值税及运输发票的网上认证
开户
在线信 息采集
抵扣时限：180天 程序
在线认证
认证查询
准予抵扣的进项税额 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税
A
未按规定取得并保存增值税扣税凭证
增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及
B
其他有关事项
不得抵扣进 项税额的一
般规定
增值税发票涂改的、发票密文超过限定范围的，
C
其进项税额不得抵扣
3、进项税额不得抵扣的相关情况分析