政府补助账务核算

政府补助账务核算整理

根据主体可分为企业账务核算和事业单位账务核算。

一、企业账务核算

会计核算基础：上市企业要求2007年1月1日必须执行企业会计准则，其他企业未硬性规定。2013年1月1日小企业要求必须按照小企业会计准则执行。

政府补贴分两种情况：分期补助、事后补助

（一）执行会计制度的企业账务核算

1、分期补助

⑴收到拨款时，确认“专项应付款”，

分录：借：银行存款

贷：专项应付款——**项目——省科技厅拨款

专项应付款——**项目——市县拨款

⑵经费支出时，分财政拨款和企业自筹两种情况

①财政拨款部分的账务核算

第一步常规的支出核算（注意项目核算）

第二步将专项应付款结转至“资本公积——拨款转入”

分录：

第一步：

借：固定资产——**项目

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等相关科目

第二步——同时：

借：专项应付款——省科技厅拨款

专项应付款——**项目——市县拨款

贷：资本公积——拨款转入——**项目

（注：购置时一次转入资本公积，与累计折旧、累计摊销无关）

②企业自筹部分的账务核算

企业自筹科研经费部分的账务核算与常规的账务核算的唯一区别是进行项目核算。

⑶项目完成验收后，如有结余资金，将“专项应付款”账户冲平，具体分两种情况处理：

①经省科技行政管理部门批准留单位使用

借：专项应付款——**项目——省科技厅拨款

专项应付款——**项目——**市、县拨款

贷：资本公积——拨款转入——**项目

②按规定上交部分

借：专项应付款——**项目——省科技厅拨款

专项应付款——**项目——**市、县拨款

贷：银行存款

2、事后补助

处理原则：计入或冲减当期损益

⑴收到拨款时，确认当期损益

①收到各级财政科技拨款时，

分录：借：银行存款

贷：补贴收入

②企业收到科技项目贷款贴息拨款时，

分录：借：银行存款

贷：财务费用（未资本化部分）

（二）执行企业准则的企业账务核算

1、分期补助

⑴收到拨款时，确认“递延收益”，

分录：借：银行存款

贷：递延收益——**项目——省科技厅拨款

递延收益——**项目——**市、县拨款

⑵经费支出，分财政拨款和企业自筹两种情况，

第一种情况，财政拨款部分的账务核算：

（账务处理政策依据：

A、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

B、与收益有关的政府补助，应当分别下列情况处理：

①用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。）

第一步常规的支出核算（注意项目核算）

第二步将“递延收益”结转至“营业外收入”，即确认当期损益（注：支付其他研发费用时，应根据合同预算开支科目设置明细账，并计入研发支出，相应的进行项目核算，

分录：借：研发支出——**项目——**费

贷：银行存款等相关科目）

其中，针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

①未形成无形资产，

分录：借：管理费用——研发支出——**项目

贷：研发支出——**项目——**费

同时，结转相应的“递延收益”，

分录：借：递延收益——**项目——省科技厅拨款

递延收益——**项目——**市、县拨款

贷：营业外收入——**项目

②形成无形资产的，

第一步：

分录：借：无形资产——**资产

贷：研发支出——**项目——**费

第二步：累计摊销时确认当期损益

借：递延收益——**项目——省科技厅拨款

递延收益——**项目——**市、县拨款

贷：营业外收入——**项目

第二种情况，企业自筹部分的账务核算：

企业自筹科研经费部分的账务核算与常规的账务核算的唯一区别就是进行项目核算。

⑶项目完成验收后，如有结余资金，将“递延收益”账户冲平，具体分两种情况处理：

①经省科技行政管理部门批准留单位使用

借：递延收益——**项目——省科技厅拨款

递延收益——**项目——**市、县拨款

贷：营业外收入——**项目

②按规定上交部分

借：递延收益——**项目——省科技厅拨款

递延收益——**项目——**市、县拨款

贷：银行存款

3、事后补助

处理原则：计入或冲减当期损益

⑴收到各级财政科技拨款时，

分录：借：银行存款

贷：营业外收入

②企业收到科技项目贷款贴息拨款时，

分录：借：银行存款

贷：财务费用（未资本化部分）

在建工程或固定资产（已资本化部分）

二、事业单位账务核算

1、经费支出时，

借：科研成本——**课题

贷：银行存款

2、确认收入时，按当年实际发生额结转

借：合同预收款——**课题（或财政补贴收入——**课题）

贷：科研收入——**课题

同时，将“科研收入”转入事业结余

借：科研收入——**课题

贷：事业结余——**课题

3、行政事业单位在年底确认时，

借：拨入专款——**课题

贷：专款支出——**课题

结题时，将剩余专款直接转入事业基金，或按事业单位会计制度中规定由拨款单位确定。