以财务报告为目的评估
第7章 资产评估-以财务报告为目的的评估
四、资产减值的评估方法
（二）预计未来现金流现值的估计 3、资本性支出的预测 （1）预测的资本性支出中应当包括： 维护资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出，或者属于资产简单维护 下的支出，即维护性资本支出；完成在建工程和开发过程中的无形资产等的必要支出。
（2）预测的资本性支出中不应当包括：
与资产改良或企业扩张相关的资本性支出，即改良性资本支出和扩张性资本支出。
【例】假定利用甲生产线生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年
的现金流量情况如下表所示。 年度 第1年 第2年 行情好 (30%的概率) 150 80 行情一般 (60%的概率) 100 50 行情差 (10%的概率) 50 20
第3年
20
10
0
第1年的预计现金流量(期望)＝150×30％＋100×60％＋50×10％＝110(万元)
一、资产减值的概念和资产减值会计的发展
“受托责任观”
随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流
行，随之而来的便是企业所有权与经营权分离。在这样的情形下，委托方强 调：（1）受托方承担有效管理与使用受托资源的责任；（2）资源的受托方 负有如实向资源的委托方报告受托责任履行过程和结果的义务。
——资产减值
企业会计准则第3号 ——投资性房地产 企业会计准则第22号 ——金融工具确认和计量
3
投资性房地产 采用公允价值计量的已出租土地使用权；持有并准备增值 公允价值计量 后转让的土地使用权；已出租建筑物。 金融工具公允 以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的 价值计量 金融资产或金融负债。
其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面
资产评估师《资产评估实务一》章节基础练习(第七章 以财务报告为目的的评估)
资产评估师《资产评估实务一》章节基础练习第七章以财务报告为目的的评估以财务报告为目的的评估的概述单项选择题关于评估在会计计量、审计中的应用，下列表述不正确的是（）。
A.会计人员对公允价值的计量和披露负责B.外部评估人员对评估结论的合理性负责C.会计人员对评估结论的合理性负责D.审计人员对公允价值的审计结论负责正确答案：C答案解析：会计人员对公允价值的计量和披露负责，外部评估人员对评估结论的合理性负责，审计人员对公允价值的审计结论负责。
所以选项C的说法不正确。
单项选择题相对于其他评估业务，下列不属于以财务报告为目的的评估特点是（）。
A.为会计计量提供服务B.评估业务具有多样性、复杂性C.所采用的评估方法具有多样性D.具有公正性正确答案：D答案解析：以财务报告为目的的评估相对于其他评估业务，具有以下特点：（1）以财务报告为目的的评估是为会计计量提供服务，会计计量模式、会计核算方法、会计披露要求影响了评估对象、价值类型的确定及评估方法的选择；（2）以财务报告为目的的评估业务具有多样性、复杂性；（3）以财务报告为目的的评估在采用传统的三大评估方法的基础上，具体使用的评估方法具有多样性。
单项选择题我国2006年发布的《企业会计准则》引入了（）的概念和计量，使得以财务报告为目的的评估有了制度基础。
A.投资价值B.清算价值C.公允价值D.市场价值正确答案：C答案解析：我国2006年发布的《企业会计准则》引入了公允价值的概念和计量，为我国以财务报告为目的的评估奠定了制度基础。
单项选择题在以财务报告为目的的评估业务中，资产减值测试的评估对象通常是（）。
A.以公允价值计量的相关资产或负债B.合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债C.已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权，已出租的建筑物D.单项资产、资产组或资产组组合正确答案：D答案解析：依据《企业会计准则第8号—资产减值》，在以财务报告为目的的评估业务中，资产减值测试的评估对象通常是单项资产、资产组或资产组组合。
以财务报告为目的评估的评估报告
一 以财务报告为目的评估的评估报告及其特点
注册资产评估师在执行以财务报告为目的的评估业务 时所出具的评估报告与执行一般评估业务所出具的评估报 告，其特点主要体现在评估目的和价值类型上：
评估目的
公允价值或会计准则涉及的特定 价值计量的可靠性。
注册资产评估师执行资 产评估业务，评估程序受到 现值且无法排除，经与委托 方协商后仍需出具评估报告 的，应当在评估报告中说明 评估程序受限情况及其对评 估结论的影响，并明确评估 报告的使用限制。
《以财务报告为目的 的评估指南（试行）》 第九条
二 以财务报告为目的评估的评估报告的特别要求
对于关键性评估参数的测算、逻辑推理、形成过程和 相关评估数据的获取来源，也要在报告中进行披露。
三 以财务报告为目的评估的评估报告的重点披露内容
（六）关键性评估参数的测算、逻辑推理、形成 过程和相关评估数据的获取来源
在进行以财务报告为目的的评估时选取的各种关键性 的评估参数，注册资产评估师要在报告中披露其测算、逻 辑推理、形成过程和相关评估数据的获取来源等信息。
（一）评估对象的具体描述
01 执行企业会计准则规定的合 并对价分摊事项涉及的评估 业务
04 执行以金融工
具确认和计量 为目的的评估 业务
03
执行以投资性房地产 为目的的评估业务
02
执行以资产减值为 目的的评估业务
三 以财务报告为目的评估的评估报告的重点披露内容
（二）价值类型的定义及其与会计准则或相关会计核算、披露 要求的对应关系
以财务报告为目的评估 的评估报告
2015年11月26日
评估师《财务会计》知识点：以财务报告为目的的评估
评估师《财务会计》知识点：以财务报告为目的的评估
2017年资产评估师考试的备考工作已经开始，为了帮助考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心整理了资产评估师考试《财务会计》科目的预习阶段知识点，希望对广大考生有所帮助。
知识点：以财务报告为目的的评估
根据中国资产评估协会发布的《以财务报告为目的的评估指南（试行）》的规定，以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于《企业会计准则》或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。
包括：
1.会计准则规定的合并对价分摊事项，其评估对象应当是合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债，包括各类可辨认的无形资产。
2.会计准则规定的包括商誉在内的各类资产减值测试，其评估对象可能是单项资产，也可能是资产组或资产组组合。
3.会计准则规定的投资性房地产，其评估对象包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
注册资产评估师应当重点关注投资性房地产现有短期或长期租约对公允价值评估的影响，包括租期、租金收取方式以及约定租金相对于市场租金的差异等。
4.金融资产和金融负债公允价值计量，是否以单项资产或资产组为计量单位、资产核算分类、混合金融工具是否分拆等重要影响事项。
知识点：以非货币财产出资新设公司中资产评估结果的运用
新设有限责任公司的股东或股份有限公司的发起人可在资产评估结果基础上协商确定投入股份有限公司资产的价值，并据以折为股份。
如果发起人共同认可了资产评估结果，则应该将资产评估价值作为入账价值，并据以折为股份。
推荐阅读：2017年资产评估师《财务会计》第十一章知识点汇总。
资产评估辅导：财务报告为目的的评估（1）
第⼀节 以财务报告为⽬的的评估概述 ⼀、以财务报告为⽬的的评估及其作⽤ (⼀)定义 1、以财务报告为⽬的的评估：是指注册资产评估师基于企业会计准则和相关会计核算、披露要求，运⽤评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进⾏分析、估算，并发表专业意见的⾏为和过程。
2006年发布的《企业会计准则》引⼊了公允价值的概念和计量。
在遵循评估准则的基础上，还要参照相关会计准则的规定，以满⾜财务报告披露的要求。
(⼆)评估的作⽤ 1、评估技术能够满⾜会计计量专业上的需求。
2、评估专业⾏为能够为会计计量的客观性奠定基础。
3、评估的独⽴地位能够强化公允价值的公正性。
⼆、以财务报告为⽬的的评估的适⽤范围和特点 (⼀)以财务报告为⽬的的评估的规范体系 主要包括合并对价分摊;资产减值;投资性房地产的公允价值确定;⾦融⼯具确认和计量。
(⼆)以财务报告为⽬的的评估的特点 1、为会计计量提供服务，会计计量模式、会计核算⽅法、会计披露要求影响了评估对象、价值类型的确定及评估⽅法的选择。
2、以财务报告为⽬的的评估业务具有多样性、复杂性。
⽐如：为企业合并事项提供评估服务时，所涉及的会计模式是公允价值，对应的价值类型是市场价值。
3、以财务报告为⽬的的评估所采⽤的评估⽅法的多样性。
(三)与会计和审计的互动关系 部分新的计量办法超出了会计⼈员的知识和能⼒范围，财务报告外部使⽤者更希望和愿意看到的是由独⽴专业⼈员提供的评估结果。
基于独⽴性的要求，审计单位和⼈员不能对同⼀客户提供公允价值评估服务，审计⼈员是公允价值计量的最终审核⼈。
会计⼈员对公允价值的计量和披露负责，外部评估⼈员对评估结论的合理性负责，审计⼈员对公允价值的审计结论负责，会计责任体系发⽣了变化，发展成为会计责任、评估责任和审计责任构成的三维责任体系。
中评协关于印发《以财务报告为目的的评估指南》的通知（2017修订）
中评协关于印发《以财务报告为⽬的的评估指南》的通知(2017修订)⽂号：中评协[2017]45号颁布⽇期：2017-09-08执⾏⽇期：2017-10-01时效性：现⾏有效效⼒级别：部门规章⽬录第⼀章总则第⼆章基本遵循第三章评估对象第四章价值类型第五章评估⽅法第六章披露要求第七章附则各省、⾃治区、直辖市、计划单列市资产评估协会（注册会计师协会）：为贯彻落实《资产评估法》，规范资产评估执业⾏为，保证资产评估执业质量，保护资产评估当事⼈合法权益和公共利益，在财政部指导下，中国资产评估协会根据《资产评估基本准则》，对《以财务报告为⽬的的评估指南（试⾏）》，进⾏了修订，制定了《以财务报告为⽬的的评估指南》现予印发，⾃2017年10⽉1⽇起施⾏。
请各地⽅协会将《以财务报告为⽬的的评估指南》及时转发资产评估机构，组织资产评估机构和资产评估专业⼈员进⾏学习和培训，并将执⾏过程中发现的问题及时上报中国资产评估协会。
附件：《以财务报告为⽬的的评估指南》中国资产评估协会2017年9⽉8⽇附件：以财务报告为⽬的的评估指南第⼀章总则第⼀条为规范以财务报告为⽬的的评估⾏为，保护资产评估当事⼈合法权益和公共利益，根据《资产评估基本准则》制定本指南。
第⼆条本指南所称以财务报告为⽬的的评估，是指资产评估机构及其资产评估专业⼈员遵守法律、⾏政法规、资产评估准则和企业会计准则及会计核算、披露的有关要求，根据委托对评估基准⽇以财务报告为⽬的所涉及的各类资产和负债公允价值或者特定价值进⾏评定和估算，并出具资产评估报告的专业服务⾏为。
第三条执⾏以财务报告为⽬的的评估业务，应当遵守本指南。
第四条资产评估专业⼈员可以参照本指南执⾏以下与以财务报告为⽬的的评估业务相关的其他业务，主要包括：（⼀）开展与价值估算相关的议定程序，以协助企业判断与资产和负债价值相关的参数、特征等，主要包括：1.估算或者测算资产的更新或者复原重置成本；2.协助企业判断、确定资产使⽤年限、尚可使⽤年限、实物状态、质量等参数、特征，以及验证资产的真实存在性；3.协助企业确定、判断资产获利能⼒和预测资产的未来收益；4.执⾏与负债价值有关的议定程序。
如何判断以财务报告为目的的评估报告中的价值类型
如何判断以财务报告为目的的评估报告中的价值类型在以财务报告为目的的评估报告中，价值类型的表述很重要。
在通常情况下，有公允价值、市场价值和在用价值3种情况。
2017年，为贯彻落实《资产评估法》，规范资产评估执业行为，中国资产评估协会根据《资产评估基本准则》对《以财务报告为目的的评估指南(试行)》和《资产评估价值类型指导意见》进行了修订。
修订后的准则对以财务报告为目的的评估业务的价值类型做出了规范性要求。
总体要求落实在《以财务报告为目的的评估指南(试行)》的第18条“会计准则规定的计量属性可以理解为相对应的评估价值类型”中。
该条款同样出现在《资产评估价值类型指导意见》第 24条，也就是说在执行以财务报告为目的的评估中，价值类型以会计准则要求为准。
值得注意的是，这与2007年首次颁布的《以财务报告为目的的评估指南(试行)》第24条中的“在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价值”相比，已经发生了实质性变化。
这说明在以财务报告为目的的评估中，会计准则下的公允价值与评估中的市场价值这两个概念并不能直接匹配。
事实上，评估报告中的价值类型是从业务中来的。
明确价值类型，要先分析业务类型。
以财务报告为目的的评估业务主要有5种类型。
一是合并对价分摊。
这属于价值类型，价值类型是市场价值，涉及会计准则第20号，即《企业合并——非同一控制下合并》。
二是公允价值评估。
这属于计量属性，价值类型是公允价值，涉及会计准则第3号、第22号和第39号，即《投资性房地产中的采用公允价值计量模型的投资性房地产》《金融工具的确认和计量》和《公允价值计量》。
三是资产减值。
这属于计量属性。
当价值类型是可收回金额时，涉及会计准则第5号和第8号，即《生物资产中的生产性生物资产》和《资产减值》。
其中，可收回金额=max{(资产的公允价值-处置费用)，(资产预计未来现金流量的现值)}，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
以财务报告为目的的公允价值评估
以财务报告为目的的公允价值评估
公允价值评估是一种用于确定资产或负债的合理市场价值的方法，适用于财务报告。
在财务报告中，公允价值评估有以下目的：
1. 为资产和负债提供准确的估值：公允价值评估可以为财务报告提供资产和负债的合理估值，确保报告的准确性和可靠性。
这对于投资者、债权人和其他利益相关方来说是非常重要的。
2. 满足会计准则的要求：根据会计准则，一些资产和负债需要以公允价值进行评估和报告。
这些包括金融工具、投资、衍生工具和关联交易等。
通过公允价值评估，财务报告可以满足这些要求。
3. 提高决策的准确性：公允价值评估可以帮助管理层和其他决策者作出更准确的决策。
通过了解资产和负债的真实价值，可以更好地评估风险和回报，从而做出更明智的决策。
4. 充分披露信息：公允价值评估要求披露相关信息，包括评估方法、重要假设和审查程序等。
这些信息可以提供给利益相关方，使其能够了解评估的可靠性和准确性。
总之，以财务报告为目的的公允价值评估对于确保财务报告的准确性、满足会计准则要求、支持决策和提供充分信息是必要的。
以财务报告为目的的资产评估
以财务报告为目的的资产评估【导语】资产评估，是指评估机构及其评估专业人员根据委托对不动产、动产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益进行评定、估算，并出具评估报告的专业服务行为。
下面关于以财务报告为目的的资产评估，祝您生活愉快。
上个世纪八九十年代发生在的储贷危机被认为是储贷机构使用历史成本计量法的财务报告掩盖了问题贷款，没能真实地反映企业真实的财务状况，影响了者对经营风险的判断，从而导致了多家金融机构破产。
20xx年财务会计准则会（fasb）发布《财务会计准则第157号公告：公允价值计量》（sfas），公允价值概念开始在会计准则中大规模地应用和推广。
20xx年2月15日，发布了我国修订后新的企业会计准则的基本准则和38项具体准则，20xx年10月30日发布企业会计准则应用指南。
新的会计准则与国际准则趋同，在金融工具、性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面都引入了公允价值，公允价值的引入是新会计准则的重大突破，它对于提高会计报表的相关性具有重要的意义。
新准则中有17个准则涉及公允价值计量，包括金融工具、性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、资产减值、非货币性交易、租赁和套期保值等（见下表）。
公允价值的变动及计量的可靠性对企业损益具有较大影响，根据对我国2129家上市公司20xx年财务报告中公允价值使用情况的统计：（1）在2129家上市公司中，交易性金融资产产生公允价值变动损益的有397家，占比为%，交易性金融资产公允价值变动产生的收益合计为亿元。
因衍生工具、套期保值业务等产生公允价值变动损益的有29家，其中，中国银行（601988）衍生工具、套期保值业务产生的公允价值变动损失最大，损失额高达亿元。
（2）存在性房地产的上市公司数量833家，采用成本法计量的806家，采用公允价值计量的27家，性房地产公允价值计量产生的公允价值变动净收益为亿元。
（3）20xx年完成债务重组的252家上市公司多数都披露了债务重组对营业外收支的影响金额，只有少数上市公司披露了债务重组过程中所采用的公允价值确定方式，26家上市公司的债务重组损益在净利润中所占比重超过了100%。
第11章 以财务报告为目的的评估(资产评估学PPT)
（二）合并对价分摊基准日
合并对价分摊除了考虑购买日之外，在可能的情况下尽量选择 有利于开展评估工作的时点作为基准日。合并对价分摊是确认被收 购方可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，这里的关键因素是 估值，估值就要合理确定基准日。从评估角度来看，通常评估基准 日的选择以会计报表日为基础，便于获取比较完整的财务数据和时 点的资产负债数据。所以，在可能的情况下，评估师应当与会计师 、审计师商量，建议选择合理的基准日。
第三部分要素贡献了企业利润的一部分，但无法通过一定的物质载体来 显示，在进行合并对价分摊时不作为考虑因素。从资产评估的角度看， 通常可以采用适当的方法确定各项资产、负债或有负债的公允价值，从 而求取净资产公允价值，收购价格与净资产公允价值之间的差额即为商 誉或负商誉。由此说来，合并对价分摊的过程，其实就是寻找被合并方 的核心价值构成要素的过程。
5、以财务报告为目的评估的价值类型通常为公允价值或特定价值，有关 公允价值或特定价值的定义、要求需遵从会计准则的要求。
需要指出的是狭义的以财务报告为目的的评估对评估主体，即注册资产 评估师或执业评估师有着严格的定义，但广义的以财务报告为目的的评估对 评估主体并无严格要求。
二、以财务报告为目的的评估在国际上的产生与发展
我国以财务报告为目的评估的定义秉承了资产评估基本准则 对评估定义的模式，对以财务报告为目的的评估的主体、依 据、手段、评估对象、价值类型等予以了明确。
1、以财务报告为目的评估的的评估主体是注册资产评估师，基于我国对 资产评估行业的管理，其主体不仅指注册资产评估师，也包括注册资产评 估师所在的资产评估机构。
（四）合并对价分摊的内容
从会计的角度讲，构成企业核心价值的要素主要分三部分：
（1）记录在资产负债表中的资产、负债，它们是企业生产经营的基础 和前提，如流动资产、固定资产等。
以财务报告为目的的公允价值评估
以财务报告为目的的公允价值评估1. 引言1.1 概述本文旨在探讨以财务报告为目的的公允价值评估。
公允价值评估是一种能够准确反映资产、负债和权益当前市场价值的方法，它在现代财务会计中扮演着重要的角色。
随着金融市场的不断发展和复杂化，传统会计方法已经无法完全满足信息需求，而公允价值评估作为一种相对较新的技术手段，可以更好地适应这种变化。
1.2 文章结构本文共分为五个部分。
首先，在引言部分将概述本文的主要内容和结构安排。
紧接着，在第二部分将详细介绍公允价值评估的基本概念与原理，包括定义、原则以及方法和技术等方面。
然后，在第三部分将探讨公允价值评估在财务报告中的具体应用，包括它在资产负债表、利润表和现金流量表中所起到的作用。
接下来，在第四部分将深入剖析公允价值评估对财务报告的影响与意义，包括提升财务信息准确性和可靠性、帮助投资者做出更明智的决策以及提供更全面的风险披露与信息透明度等方面。
最后，在结论部分将对本文进行总结，并提出一些关于未来发展的思考。
1.3 目的本文的目的在于深入探讨以财务报告为目的的公允价值评估。
通过对公允价值评估基本概念与原理、财务报告中应用以及其对财务报告的影响与意义进行详细阐述，旨在传达公允价值评估在现代财务会计中的重要性和必要性。
同时，通过本文的撰写，希望读者能够了解公允价值评估在提升财务信息准确性和可靠性、帮助投资者做出明智决策以及提供全面风险披露和信息透明度方面所起到的关键作用。
2. 公允价值评估的基本概念与原理2.1 公允价值定义公允价值是指在交易双方自愿进行交易、在市场上进行的交易中，当事人可以通过该笔交易的市场价格或者以该市场价格为基础，在可观察且活跃的市场上出售资产或转移负债时所能得到的报酬。
简而言之，公允价值是一个资产或负债在特定时间点上合理且公平的估计数值。
2.2 公允价值评估的原则在进行公允价值评估时，需要遵循以下原则：1) 最有可能价格原则：公允价值应该基于买方和卖方之间达成一致所涉及的假设和限制条件。
以财务报告为目的的评估指南讲解
以财务报告为目的的评估指南（试行）讲解主讲人：李挺伟陈少瑜主要内容:第一部分《以财务报告为目的的评估指南》背景、思路与创新第二部分以财务报告为目的的评估业务难点和重点问题的剖析第一部分《以财务报告为目的的评估指南》背景、思路与创新目录引言一、《指南》制定的背景二、《指南》制定的思路三、《指南》制定的框架四、《指南》的主要创新第一部分《以财务报告为目的的评估指南》背景、思路与创新一、《指南》制定的背景（一）FRV的产生——会计引入公允价值计量• 历史成本计量不能适应财务报告目标的发展• 会计计量质量侧重相关性：从历史成本到公允价值• 国际、国内会计准则引入公允价值计量的历程（二）FRV 的主体——公允价值计量对外部评估的需求• 专业性的需求——公允价值计量需要发挥评估专业优势 • 独立性的需求——公允价值计量需要独立的专业意见 • 会计责任分担的需求——公允价值计量合理分工和风险分担• 审计风险降低的需求——公允价值审核责任的有力挡板（三） FRV 的依据——会计准则和评估准则的规范要求 • 企业会计准则或相关会计核算、披露要求• 资产评估基本准则、具体准则、指南和指导意见 • 参照相关审计准则及公允价值审核的要求（四） FRV 的具体领域——服务于财务报告的业务领域 • 企业合并时的评估业务（IFRS3/CAS20）• 资产减值测试的评估业务（IAS36/CAS8）• 金融工具的评估业务（IAS39/CAS22、23、24） 公允价值:相关性 历史成本:可靠性•资产重估的业务（IAS40、16、38/CAS3）•其他：CAS2长期股权投资、CAS5生物资产、CAS6无形资产、CAS7非货币性资产交换、CAS11股份支付、CAS12债务重组等。
•国际会计准则（IAS）16“不动产，厂场和设备”规定：对于厂场设备（PPE）可以采用成本减折旧和公允价值两种计量模式，如果采用公允价值，“土地和建筑物的公允价值通常通过评估手段根据市场证据确定，该评估通常由具有专业资产的评估师进行。
以财务报告为目的的评估指南(试行).doc
附件：以财务报告为目的的评估指南（试行）第一章总则第一条为规范注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据《资产评估准则──基本准则》，制定本指南。
第二条本指南所称以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。
第三条注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当遵守本指南。
第四条注册资产评估师可以参照本指南执行以下与以财务报告为目的的评估业务相关的其他业务，主要包括：（一）开展与价值估算相关的议定程序，以协助企业判断与资产和负债价值相关的参数、特征等，主要包括：1．估算或测算资产的复原或更新重置成本；2．协助企业判断、确定资产使用年限、尚可使用年限、实物状态、质量等参数、特征，以及验证资产的真实存在性；3．协助企业确定、判断资产获利能力和预测资产的未来收益；4．执行与负债价值有关的议定程序。
（二）协助企业管理层对能否持续可靠地取得公允价值做出合理的评价。
第二章基本要求第五条出具以财务报告为目的评估报告的评估机构，应当具有财政部门颁发的资产评估资格证书。
第六条注册资产评估师应当遵守相关法律、法规和资产评估准则，恪守独立、客观、公正的原则，勤勉尽责，保持应有的职业谨慎，避免出现对评估结论具有重要影响的实质性疏漏，不得以预先设定的价值作为评估结论。
第七条注册资产评估师独立开展评估业务，独立进行分析、估算并形成专业意见，不受任何部门、社会团体、企业和个人的影响。
评估机构、注册资产评估师、业务助理人员和外聘专家应当与委托方、其他相关当事方无利害关系。
第八条注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当理解相关会计准则的概念和原则，知晓会计准则涉及的概念、原则与资产评估准则涉及的相关概念、原则之间的联系和区别，经过专门的培训，具备相应的专业知识和经验，胜任所执行的评估业务。
以财务报告为目的的评估指南(试行)》的起草说明
关于《以财务报告为目的的评估指南（试行）》的起草说明2007-12-10为适应新兴评估市场领域的发展, 规范注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务, 保证评估执业质量, 维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益, 中评协在财政部有关司局的帮助和指导下, 组织有关专家起草了《以财务报告为目的的评估指南（试行）》（以下简称《指南》）。
为便于评估机构和注册资产评估师以及相关部门、人士全面理解《指南》, 现将有关起草情况说明如下。
一、制定《以财务报告为目的的评估指南》的必要性目前, 会计领域越来越多地运用公允价值计量, 2006年, 我国新发布的会计准则也引入了公允价值的概念和计量模式。
公允价值的计量有不同的途径, 国际上较通行的做法是评估专业人士为公允价值的计量提供专业意见, 这种为会计计量中的公允价值提供专业意见的评估业务（以财务报告为目的的评估业务）已经成为国际上重要的评估服务领域。
近年来, 在财政部有关司局的支持下, 资产评估行业与会计行业在评估服务于会计方面进行了有效沟通, 达成了许多共识。
在会计准则引入公允价值计量后, 评估服务于会计的领域更为广阔, 但由于公允价值在我国会计准则中应用还处于起步阶段, 资产评估行业在以财务报告为目的的评估业务方面经验也不足, 制定统一的以财务报告为目的的评估规范变得非常迫切。
二、国际上以财务报告为目的的评估发展及规范情况介绍20世纪90年代后期, 新一轮财务报告准则变动以及发展全球性财务语言的趋势形成后, 围绕公允价值计量的相关问题, 以国际评估准则委员会为代表的国际评估界积极与包括国际会计准则委员会在内的会计界进行协调, 就评估界在参与确定公允价值、提高财务报告质量方面如何发挥作用进行沟通。
这些沟通增进了会计界对评估界的了解, 对在会计准则中确立评估行业的作用起到了积极的促进作用。
这些沟通也促进了国际评估准则的综合化发展和质量的提高, 促进了世界范围内统一评估准则的发展进程。
资产评估学(第五版)第12章以财务报告为目的的评估
12.3 评估途径及其方法在以财 务报告为目的的评估中的应用
12.3.1市场途径在以财务报告为目的的评估中的应用
12.3.2收益途径在以财务报告为目的的评估中的应用
12.3.3成本途径在以财务报告为目的的评估中的应用
12.3 评估途径及其方法在以财务报告为 目的的评估中的应用
12.3.1市场途径在以财务报告为目的的评估中的应用
市场途径的适用范围
运用市场途径应当考虑 的因素
市场途径中的直接比较法
第一,应当有公开和活跃的市场，相当于会计准则要求 的最大市场和最有利市场的内涵。
第二,应当获取足够的参考样本(包括交易案例或其他 比较对象),判断其可比性、适用性和合理性。
12.3 评估途径及其方法在以财务报告为 目的的评估中的应用
12.3.3 成本途径在以财务 报告为目的的评估中的应用
1)成本途径的适用 范围
2)运用成本途径及其方 法应当考虑的因素
12.3.4 以财务报告为目的的评 估中的多种评估途径的综合运用
本章小结
以财务报告为目的的评估相对于产权变动前提 下的资产评估有许多特殊的地方,从评估对象的界定、 价值类型和评估方法的选择,以及经济技术参数的使 用都要符合会计准则的约束和要求。从某种意义上 讲,以财务报告为目的的评估是资产评估理论和技术 与会计规范有机结合的产物。我国资产评估行业正 处于发展过程中,以财务报告为目的的评估是在我国 评估实践和会计公允价值实践都不十分成熟的基础 上开展起来的,可能存在着这样或那样的不足,需要 我们结合资产评估国际惯例和中国国情去学习和把 握。
12.2 以财务报告为目的的评估中的评估范围、 对象、价值类型与评估基准日
12.2.1 引起以财务报告为目的的评估中的会计事项及评估范围
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• 引入较低层级的输入值可能表明该输入值是重要的，因为其通常表示公司 认为该输入值对于公允价值的整体计量具有重要意义
• 最终确定某输入值是否重要，需要考虑该输入值对于公允价值整体计量的 影响进行判断（包括该输入值的可替代性假设）
CAS20 企业合并
CAS21 租赁 CAS22 CAS23 CAS24 CAS37 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 金融工具列报
FV
FV
FV
*某些情况下明确需按公允价值计量，例如，投资者投入的资产，投资协议约定的价值不公允；通过非货币性 资产交换获得的资产，且交换交易具有商业实质；通过非同一控制下企业合并获得的资产等
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第二部分 会计准则对公允价 值计量的具体要求
公允价值的基本概念及三个层级 生物资产和投资性房地产 商誉、固定资产及无形资产 金融工具
企业合并
生物资产和投资性房地产（1） 生物资产 投资性房地产
初始计量—特殊情况下需要 • 通过非货币性资产交换取得，且交 易具有商业实质 • 通过债务重组取得 • 通过非同一控制企业合并取得
问题：上述股权投资的公允价值是第一层级还是第二层级？
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公允价值计量的三个层级——具体要求（9）
例5的分析及解答……
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公允价值计量的三个层级——具体要求（10） 公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最 低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体 角度考虑。
第一层级 在活跃市场上相 同资产或负债的 未经调整报价
49 930 33 380 33 380 18 860 96 300
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公允价值计量的三个层级——具体要求（1） 公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最 低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体 角度考虑。
估值时使用的参数
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公允价值计量的三个层级——具体要求（2） 公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最 低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体 角度考虑。 关键点 • 活跃市场
问题： A公司持有的非上市投资基金的公允价值是否是第一层级？
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公允价值计量的三个层级——具体要求（4）
例3的分析及解答……
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公允价值计量的三个层级——具体要求（5）
例4，B公司购买了某外汇期权，该期权于计量日在活跃市场中有市场报价。 此外，B公司针对同一外汇与银行签订了远期外汇合约， 该远期外汇合约根 据远期汇率及收益率曲线定价。
• 企业方便且定期从交易所、经纪商、行 业协会、定价服务机构等场所获得报价 • 这些报价代表了正常情况下实际和经常 发生的市场交易
第一层级 在活跃市场上相 同资产或负债的 未经调整报价
• 相同资产或负债的报价 • 报价未经调整
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公允价值计量的三个层级——具体要求（3）
例3，A公司持有某非上市开放式基金之基金份额。该开放式基金不在证券交 易所交易，也不能出售给第三方，A公司只能通过基金公司或基金管理公司进 行申购或赎回。由于该基金并未上市交易，基金管理公司仅计算该基金份额 于每日特定时点的价格，以用于申购或赎回交易。申购或赎回交易根据基金 管理公司计算的上述价格进行。基金管理公司计算的上述价格被确定为该基 金份额的公允价值。
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公允价值计量的三个层级——了解的意义（3） 例2，公司在财务报表中披露其于2010年12月31日金融资产/负债 公允价值计量的三个层级
第一层级 公开市场 价格 第二层级 第三层级 合计
交易性金融资产 衍生金融资产 可供出售金融资产 交易性金融负债 衍生金融负债
估值技术— 估 值 技 术 — —可观察到 — 不 可 观 察 的市场变量 到 的 市 场 变 量 27 320 22 520 90 1 360 31 340 680 13 000 15 000 5 380 17 120 26 000 1 740 50 200 0 20 100
价值是否 需细分至 单项资产
……
存款/贷款 利率
……
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第二部分 会计准则对公允价 值计量的具体要求
公允价值的基本概念及三个层级 生物资产和投资性房地产 商誉、固定资产及无形资产 金融工具
企业合并
公允价值的基本概念
公允价值是
– 在公平交易中 – 熟悉情况的交易双方 – 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
新准则
CAS1 存货 CAS2 长期股权投资 CAS3 投资性房地产 CAS4 固定资产 FV*
初始确认
FV* FV*
后续计量
附注披露
FV
FV
CAS5 生物资产
CAS6 无形资产 CAS7 非货币性资产交换 CAS8 资产减值 CAS9 职工薪酬 CAS10 企业年金
FV*
FV* FV
不适用
FV
不适用
以财务报告为目的的评估
目录
第一部分 企业财务报表对价值评估的需要 ■ 财务报表对公允价值计量的需要 ■ 财务报表对其他估值服务的需要 ■ 应用评估价值于财务报表中的总体考虑 第二部分 会计准则对公允价值的具体要求 ■ 公允价值的基本概念及三个层级 ■ 生物资产和投资性房地产 ■ 商誉、固定资产及无形资产 ■ 金融工具 ■ 企业合并 第三部分 未来发展
然而，在上海证券交易所收市后的一个小时，D公司发的少量交易的价格。
因此，C公司认为该公告对D公司股票的公允价值有影响。在这种情况下，C公 司根据伦敦证券交易所的交易价格对该股票在上海证券交易所的收盘价进行 了适当调整，作为该股票于报告日的公允价值。
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公允价值计量的三个层级——具体要求（13）
例6：G公司对其投资性房地产按照公允价值计量。G公司根据同一地区类似房 地产的每平米交易价格确定其投资性房地产的公允价值。
问题：上述投资性房地产的公允价值是第几层级？
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公允价值计量的三个层级——具体要求（14）
例6的分析及解答……
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公允价值计量的三个层级——由第三方提供估值结果的考虑（1）
《企业会计准则——基本准则》
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公允价值计量的三个层级——了解的意义（1） • 会计准则规定了公允价值计量的三个层级 • 了解公允价值计量的三个层级的意义 • 会计准则要求公司在应用公允价值于财务报表中时，应优先 采用第一层级、其次第二层级、最后第三层级 • 评估师通过多种方法提供估值结果时，公司需要确定这些估 值结果在公允价值计量中的层级，从而判断选择哪个估值结 果应用在财务报表中 • 某些准则要求公司在财务报表中披露其使用的公允价值的层 级
问题：该外汇期权和远期合约的公允价值是否是第一层级?
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公允价值计量的三个层级——具体要求（6）
例4的分析及解答……
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公允价值计量的三个层级——具体要求（7） 公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最 低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体 角度考虑。 关键点 • 不满足第一层 级要求 • 重要输入值是 可观察到的
第一层级 在活跃市场上相 同资产或负债的 未经调整报价
第二层级 直接或间接可观 察到的、除市场 报价以外的有关 资产或负债的输 入值
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公允价值计量的三个层级——具体要求（8）
例5，C公司投资于D公司的股票，该股票在上海和伦敦的证券交易所上市。 C 公司取得了该股票于报告日在上海证券交易所的收盘价格。
5
财务报表对其他价值评估的需要 • 存货 • 可变现净值 • 固定资产及无形资产的减值 • 预计未来现金流现值 • 金融资产/负债——摊余成本
• 未来现金流量现值
• 非持续经营的财务报表 • 清算价值
6
会计准则规定对评估方法的影响 • 应用于财务报表的评估，需要符合会计准则的相关规定 • 估值方法 • 基准日 • 估值假设 • 不同的会计核算要求，可能会影响公司对估值结果的偏好和 敏感度 • 估值结果是否影响公司经营业绩、净资产价值 问题： 红星公司持有某公司股票20万股，财务报表中反映该投资 时是否需要估值服务？如需要，则需要何种估值？
确定价值 类型及基 准日： 市场价值 在用价值 清算价值 ……
选择评估 方法：
市场法
收益法 成本法 ……
选取评估 参数、计 算评估价 过： 可参考价 资产使用 年限
复核评估 结果：
公司盈利 预测
资产折旧 年限 存款/贷款 利率 市盈利 ……
协助应用 于财务报 表： 提供评估 结果 提供披露 所需的详 细信息 协助评价 估值所属 层级 ……
7
问题 红星公司持有某公司股票20万股， 财务报表中反映该投资时： 是否需要估值服务？ 如需要，则需要何种估值？
8
应用评估价值于财务报表中的总体考虑
第一步 第二步 第三步 第四步 第五步
第六步
第六步
了解会计 准则：
确定评估 对象：
中国准则 与国际准 则
持续与非 持续
资产
资产组 公司整体 合同或其 部分 ……
• 类似资产/负债在活跃市场中的报价
• 类似资产/负债在非活跃市场中的交 易价格 • 根据债券报价得出的利率 • 外汇报价及利率报价
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公允价值计量的三个层级——具体要求（12） 公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最 低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体 角度考虑。
FV FV FV
FV* FV
*某些情况下明确需按公允价值计量，例如，投资者投入的资产，投资协议约定的价值不公允；通过非货币 性资产交换获得的资产，且交换交易具有商业实质；通过非同一控制下企业合并获得的资产等
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财务报表对公允价值计量的需要（2）