审计调整事项的处理课件
年报审计调整事项实务解析【会计实务操作教程】
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年，下同)利润表年报的上年数。 2.审计人员发现报告年度以前的重要会计差错或其他应调整但未调整
事项，调整对象和要求包括： (1)调整新年度账务; (2)调整报告年度资产负债表的年初数(即“年初余额”，下同);利润表
的上年数(即年报“上期金额”，下同); (3)调整数额涉及年报年末数、本年数的，也应作相应调整。 但是，如果作为资产负债表日后事项的审计调整发生在企业报告年度
所得税汇算清缴之后，则应当按照财政部、国家税务总局的要求，调整 本年度的应纳税所得额和应纳所得税税额，其他调整对象仍同上。
3.发现报告年度以前的非重要会计差错或其他非重要的应调整事项， 应视同报告年度差错或其他应调整事项处理，只调整年报期末数、本年 数，不调整年报年初数和上年数。
所谓重要会计差错，是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状 况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错;否则，应定性为非重 要会计差错。
财务报表重大错报的概念范围，与以上“重要会计差错”概念一致， 即重大错报是指足以影响报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现 金流量作出正确判断的错报。
(三)中期财务报表审计时发现重大错报的审计调整 中期财务报表，是指 1 至 11月份的月报、季报或半年报。 1.审计发现中期财务报表的重大错报： (1)只涉及本年的，应调整中期报表的期末数、本年累计数; (2)涉及上年或上年以前的，应调整中期报表的年初数和上期数(指上 年同期数)。 2.审计时发现中期报表的非重大错报，可暂不调整，但应建议被审计 单位在下期账务处理时进行纠正。 (四)审计调整对象的特殊情况 1.只调整部分报表： (1)如果调整事项不涉及损益，则只调整账务和资产负债表的年初数或 期末数，不调整利润表; (2)如果调整事项只涉及损益项目，则只调整利润表相关项目，不调整
《审计数据预处理》课件
数据预处理的目标
提高数据质量
通过数据清洗和转换，去除异 常值和错误数据，提高数据的
准确性和可靠性。
数据整合
通过数据分类和编码，将不同 来源和格式的数据整合到一个 统一的数据集中，便于后续的 数据分析。
数据标准化
通过数据归一化，将不同尺度 的数据转化为同一尺度，便于 比较和分析。
提高审计效率
通过数据预处理，减少后续数 据分析中的复杂性和工作量，
01
备份策略
根据数据的重要性和业务需求制 定合适的备份策略，包括全量备 份、增量备份和差异备份等。
03
备份频率
根据业务需求和数据重要性确定 备份频率，确保数据及时得到备
份。
02
备份介质
选择可靠的备份介质，如磁带、 硬盘或云存储等，确保数据可长
期保存。
04
恢复流程
制定详细的恢复流程和预案，确 保在数据发生故障或丢失时能够
异常值处理
统计方法
通过统计检验（如Z分数、IQR 等）识别异常值。
专家判断
结合领域知识和经验，人工判 断异常值。
总结词
识别和处理的异常值的方法
机器学习方法
利用机器学习算法（如孤立森 林、K-means聚类等）识别异 常值。
自动化处理
利用自动化工具或软件直接处 理异常值。
重复数据处理
总结词 处理重复数据的方法
在数据集成的阶段，需要对数据进行清洗 ，去除重复、错误或不完整的数据，确保 数据的准确性和一致性。
数据映射
数据验证
将不同来源的数据字段进行映射，确保数 据在整合后能够正确地对应到审计需求上 。
通过数据验证确保所有集成在一起的数据 是有效的，并且符合审计的要求和标准。
审计调整
审计调整（一）审计调整对审计中发现的被审单位的会计处理方法与有关会计制度规定不一致的，CPA应根据审计重要性原则予以初步确定和汇总，并建议被审单位进行调整。
实务中，审计差异调整事项在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映，且汇总为审计差异调整表一并反映。
审计差异调整表是CPA编制试算平衡表和代编经审计的会计报表的重要基础，审计调整分录与企业日常的会计事项的账务处理没有什么差别，将需要调整的会计事项视同该事项刚刚发生，按照有关会计制度规定进行会计处理即可。
（二）会计调整审计调整对于被审单位而言，属于会计调整，不仅强调调整结果，而且关注调整的过程，一般需作跨年度调整。
如果不涉及损益的事项，其处理方法相对简单，就是错的更正方法；但如果涉及到损益类事项的调整。
就是会计调整。
问题：审计调整分录与会计调整分录有什么区别？（审计调表，会计调账）解答：审计调整分录和会计处理分录，是从注册会计师角度和被审计单位两个角度进行业务处理的体现，二者有着本质的差异。
对于两者的区别，我们主要从以下几点来把握：（1）编制主体审计调整分录由注册会计师编制；而会计账务处理分录由被审计单位的会计人员编制，二者编制的主体不同。
（2）责任划分注册会计师承担的是审计责任，被审计单位管理层承担会计责任，审计责任不可替代、减轻和免除会计责任。
由此注册会计师行使的是审计职能，不可代行管理层的管理职能；而编制会计分录是被审计单位管理层的会计责任，因此注册会计师所编制的审计调整分录不作为账务处理的依据，而只能作为注册会计师调整会计报表的依据。
（3）记录对象审计调整分录记录的对象是注册会计师在审计过程中发现的错报，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果。
审计调整分录与会计制度规定的账务处理程序没有多大联系（不针对经济业务的处理过程）。
会计分录则是针对经济业务的处理过程，按照相关会计法规规定有步骤的编制的，比如调整以前年度损益时，需要用“以前年度损益调整”科目作为中间过渡科目反映调整的过程，而这一科目在审计调整分录中是不会涉及的。
审计学教案(14,15章)调帐
关于调整事项的账务处理
１．例如：补提坏账准备10，000元
（1）．若未结账
借：资产减值损失—记提款帐准备：10，000 贷：坏账准备10，000
借：坏账准备10，000
贷：应收账款10，000
（2）．若已结账：
①借：以前年度损益调整：10，000
贷：坏账准备10，000
借：坏账准备10，000
贷：应收账款10，000
②借：应交税金——所得税3，000（假设税率30%）
贷：以前年度损益调整3，000
③借：利润分配——未分配利润7，000
贷：以前年度损益调整7，000
④借：盈余公积1，050（7，000*0.15）
贷：利润分配——未分配利润1，050 资产负债表中应收账款调减10，000元，应交税金调减3，000元，盈余公积调减1，050元，未分配利润调减5950元；利润表中相关项目亦相应调整
2.关于诉讼判决的调整事项
例如：被判决赔偿10，000元
（1）．若未结账
借：营业外支出10，000
贷：其他应付款10，000
（2）．若已结账：
①借：以前年度损益调整：10，000
贷：其他应付款10，000
②借：应交税金——所得税3，000
贷：以前年度损益调整3，000
③借：利润分配——未分配利润7，000
贷：以前年度损益调整7，000
④借：盈余公积1，050
贷：利润分配——未分配利润1，050。
内部审计项目操作程序讲解课件PPT
• （3）上级行、行领导交办的临时性任务：以领导 批示作为立项依据。
2.组成审计组
（1）审计组组长的职责 ①组织领导审计项目； ②负责与被审计单位的沟通与协调； ③审定审计方案、内审通知书、内审初步意
内部审计项目操作程序讲解
讲解内容
• 一、审计类型 • 二、审计项目操作程序
一、审计类型
审计 项目
常规 性审 计
专项 审计
领导干 部离任 及履职 审计
基建 管理 审计
依法 行政 审计
预算 管理 审计
专项 审计
审计 试点
审计 调查
专项 核查
二、审计项目操作程序
基本规则：项目负责制
审计组组长（副组长） 主审人 审计小组组长 审计小组成员
5.交换意见
• （3）内审初步意见或审计报告（交换 意见稿）经审计组组长审定后，可采 取两种方式与被审计单位交换意见。
• ①召开会议，就意见的反馈提出要求。 • ②发送书面内审初步意见或审计报告
（交换意见稿），由被审计单位按要 求进行反馈。
5.交换意见
• （4）被审计单位应于交换意见后10日内就 内审初步意见或审计报告（交换意见稿） 提出书面反馈意见；交换意见后10日内未 提出书面反馈意见的，视同无异议。
逐级负责
二、审计项目操作程序
• 前期准备阶段 • 现场实施阶段 • 审计报告阶段 • 处理和整改落实阶段 • 档案整理阶段 • 成果提升阶段
（一）前期准备阶段
• 确定审计项目 • 组成审计组 • 进行审前调查 • 制定审计方案 • 发出审计通知 • 制作调阅清单
审计程序讲解PPT课件
务入账信息
其他涉及保证或担保的情况
三、借款类——程序4
程序 序号
执行程序
4 利息测算
执行程序内容
需重点关注问题
逐笔测算借款利息，与入 账利息进行比较
1、计息天数算头不算尾； “尾”指还款日，而非审计 截止日；
2、已到期归还的借款，比 较整个借款期间实际支付的 借款利息金额与入账计提金 额是否一致？存在差异的， 应按照实际支付的金额进行 调整。
结合盘点过程中 的残次冷背情况 进行判断
固定资产等计提的减值准备不可转 回，计提减值需有充分证据
二、往来款类——总述
往来款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
1 了解款项性质
2 周转率计算
3 函证
4 截止测试 5 账龄复核 6 坏账计提与核销
涉及主要认定
总结与归纳
存在、完整性、
计价和分摊
总体把握
存在、完整性、 计价和分摊
一、实物资产类——总述
实物资产类主要的审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
总结与归纳
1 实物盘点
存在、完整性、权益和义务
2 盘点顺推/倒推
存在、完整性、权益和义务
3 函证
存在、权利和义务
1-7侧重在于资产
4 检查重要原始资料
是否存在？是否完
存在、完整性、权益和义务、 计价和分摊
整？是否归被审计 单位所有？用于确
四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）
序号 5 6 7 8 9 10
执行程序 列示年度、月度工资明细 检查奖金的合理性 检查工资奖金的发放 社保测算 检查社保缴纳记录 检查其他福利的支出依据
涉及主要认定
审计整改课件(二)
审计整改课件(二)审计整改课件教学内容1.审计整改的基本概念及重要性2.审计整改的原则和流程3.审计整改的常见问题和解决方法4.审计整改案例分析教学准备1.课件制作：使用PowerPoint或其他制作软件制作课件，包括文字、图表和案例分析等内容。
2.教学材料：准备相关的审计整改案例及解决方案。
3.教学设备：准备投影仪、电脑和音响等教学设备。
教学目标1.理解审计整改的概念和重要性。
2.掌握审计整改的原则和流程。
3.熟悉审计整改的常见问题和解决方法。
4.能够运用所学知识进行审计整改案例分析。
设计说明1.教学方法：采用讲解、讨论和案例分析相结合的方式进行教学。
2.教学时间：预计课程时长为2小时，根据实际情况进行调整。
3.教学语言：使用简洁明了的汉语进行教学。
教学过程1.介绍审计整改的概念和重要性。
包括对审计整改的定义和说明，以及审计整改对组织和个人的意义和影响。
2.阐述审计整改的原则和流程。
重点讲解审计整改的基本原则和具体步骤，介绍审计整改计划的制定、整改措施的执行和整改效果的评估等内容。
3.讨论审计整改的常见问题和解决方法。
引导学生分析和讨论常见的审计整改问题，如资源不足、沟通协调困难等，并提供相应的解决方法。
4.进行审计整改案例分析。
通过案例分析，让学生运用所学知识，分析实际的审计整改案例，并提出合理的解决方案。
5.总结本节课的内容和要点，强调审计整改的重要性和实践意义。
课后反思1.总结学生的学习情况和反馈，进行课程效果的评估。
2.记录学生的问题和疑惑，为后续的教学提供参考。
3.完善课件和教学设计，根据学生反馈进行调整和改进。
注：以上是一份关于审计整改课件的示例，具体内容和形式可根据实际情况进行调整和修改。
审计调整怎么做
审计调整怎么做审计调整是对注册会计师在审计过程中发现的重要或重大审计差异进行的调整。
审计差异调整事项在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映，且汇总为审计差异调整表一并反映。
审计差异调整表是注册会计师编制试算平衡表和代编经审计的会计报表的重要基础。
调整分录思路：（1）调表不调账；（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目；（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录。
错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回；错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记；错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额；错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调；提示：审计调整分录是注册会计师对审计差异进行的调整，站在注册会计师的角度，主要是针对被审计单位的错报对财务报表进行调整，因此调整分录中都要使用报表项目，不应该使用会计科目，审计调整是调表不调账的。
会计上的调整分录一般是发现之前的记账错误而直接在账务记录中更正过来。
审计调整分录的编制其实很简单，只要将原错误的分录冲掉，再重新编制一个正确的分录即可，注意要使用相应的报表项目。
注意事项第一、如何不会出现审计调整的思路混乱，就掌握两个字“差异”。
1、寻找错误的会计分录和会计事项，第一，熟练掌握会计准则与税法规定，知道基础的会计账务处理。
只有知道什么是正确的，才能进行改正。
2、在正确和错误之间会产生一个“差异”，这个差异就是我们要进行的审计调整，依据的是审计准则。
3、调整的方法就是上面讲到的。
第二、注意两个时间的要求。
1、资产负债表是时点数，所以调整的是期初、期末的报表。
简单来讲，就是资产负债表里面的那些有金额的数字，我们要合理保证是正确的。
2、利润表是时期数，体现的是发生额，所以重点是从全年的角度去思考报表项目，关注：分类、发生、完整性、准确性、截止这些基本的审计目标要求。
第三、关于连续编制的情况1、掌握一个基本的逻辑关系：期初 --> 本期发生 --> 期末，也就是我们思考问题，要从时间的连贯性上来考虑。
审计作业——调整分录PPT资料优秀版
借：原材料
246800
应付职工薪酬 37800
完工产品：120台
在产品直接材料月当量=60*80%=48台 完工产品：120台
制造费用分配率=108000/(120+30)=720
完工产品：直接材料=1800*120=21,600元
制造直接人工约当量=60*50%=30台 冲销：
调整：
该企业存货采用实际成本计价，发出存货采用先进先出法计价；
在产品应负担的费用；该企业存货采用实际成本计价，
发出存货采用先进先出法计价；甲产品月末无余额。
直接人工要=31求5*12：0=37,指800元出存在的问题，并编制调整分录。
在产品成本=86400+9450+21600=117,450元
完工产品：直接材料=1800*120=21,600元
年1月6日，注册会计师在审查ABC公司生产成本时，发现20×7年12月份甲产品生产成本明细账如下：
完工产品：直接材料=1800*120=21,600元
该企业存货采用实际成本计价，发出存货采用先进先出法计价；
合计 直接人工=315*30=9,450元
302，400 47，250
经了解，甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用；
完工产品：直接材料=1800*120=21,600元
结转产成品 216，000 37，800
应付职工薪酬 38800
制造费用
88400
贷：生产成本
374000
调整：
借：生产成本 340200 贷：原材料 216000 应付职工薪酬 37800 制造费用 86400 借：库存商品 340200 贷：生产成本 340200
完工产品成本=21,600+37,800+86,400=340,200元
《审计实务》课件——第七章 完成审计工作
Bye-bye
！
第二节 审计报告
一、审计报告含义及特征 1、按审计准则规定执行审计工作 2、在此基础上出具审计报告 3、通过对财务报表发表意见履行责任 4、书面形式
第二节 审计报告
二、审计报告的类型
1、标准审计报告 2、非标准审计报告 1）带强调事项段的无保留意见审计报告 2）保留意见的审计报告 3）否定意见的审计报告 4）无法表示意见的审计报告
三、对财务报表总体合理性实施分析性程序
分析性复核报告 1）调整后的报表VS对被审计单位的了解 2）识别出以前未识别的重大错报风险
第一节 终结审计
四、评价审计结果
重要性和审计风险；审计意见
五、与治理层沟通
注册会计师的责任；计划的审计范围和时间； 发现问题；独立性
六、完成质量控制复核
项目组内部复核（2级；表7-2） 独立的项目质量控制复核
第七章 完成审计工作
第一节 终结审计
一、编制审计差异调整表 错误金额超过可容忍错报 调整事项
核算错误 调整分录汇总表
错误性质重要
未调整不符事项 （错误金额小且不重要）
未调整不符事项汇总表
重分类错误
重分类分录汇总表
第一节 终结审计
二、编制试算平衡表 （实例）
审计前金额 + 调整金额/重分类调整 = 审定金额
《终审计报告修改》PPT课件
会计报表与审计报告的区同
审计报告的签发种类
审计报告的编制
1、复核、分析审计工作底稿,作出综合结论 2、提请被审计单位进行必要调整 3、确定审计意见的类型和措辞 4、撰写和出具审计报告
不同情况下审计报告的类型
ABC会计师事务所于20##3月5日接受了XYZ股份##20##年报审 计委托,该公司注册资本为2000万元,审计前财务报表的资产 总额为5000万元,净利润为100万元.ABC会计师事务所委派该 所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务.他们在审计计 划阶段确定的重要性水平为90万元,在完成阶段确认的重要性 水平为100万元.甲、乙于20##3月15日完成了对XYZ股份 ##20##12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表 的审计工作,20##3月30日XYZ公司对外报出财务报表.
务报表中予以调整和披露.
8、XYZ公司于20##1月1日开始计提折旧,部分设备的技术性能 已不能满足生产经营需要,需要更新设备.现有的这部分设备 的预计使用年限已大大超过尚可使用年限.因此该公司从 20##1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%,同时将折 旧方法由直线法改为双倍余额递减法,并取得有关批文.这部 分设备的账面原价合计900万元,净残值率为5%,原预计使用 年限均为10年.该公司对此变更采用未来适用法,但没有在财 务报表附注中予以披露.
Hale Waihona Puke 1、XYZ公司在国外一家联营企业内有675万元长期投资,确定当 年投资收益为365000元,这些金额已列入20##的报表中,但注 册会计师未能取得上述联营企业的财务报表,也未能采取其他 程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实.
2、20##9月间,公司被控侵犯专利权,对方要求收取专利权费并 收取罚款,此案正在审理之中,最终结果无法确定,但律师意见 认为最可能得赔偿额为100万元――120万元,XYZ公司已在财 务报表附注中予以说明,但拒绝调整.
项目11审计差异调整ppt课件.ppt
借：银行存款
8 000
贷：固定资产
8 000
假设银行存款的重要性水平为30 000元，固定资产的重要性水平为 120 000元，该笔错报金额为8 000元，虽然金额小于重要性水平，但 是该行为属于违规，故应归为建议调整不符事项。
任务一 了解审计差异调整 三、审计差异的调整原则
（一）核算错误调整
2.不建议调整的不符事项
借：固定资产——累计折旧 40 000
贷：管理费用
40 000
假设累计折旧的重要性水平为10万元，管理费用的重要性水平为2万
元，而该笔错报金额为4万元，超过了涉及的管理费用的重要性水平，
故该笔审计调整分录应归为建议调整的不符事项。
任务一 了解审计差异调整 三、审计差异的调整原则
（一）核算错误调整
借：管理费用
300
贷：累计折旧
300
假设累计折旧的重要性水平为10万元，管理费用的重要性水平为2万 元，则该笔错报金额300元小于重要性水平，故归为不建议调整的不 符事项。
任务一 了解审计差异调整 三、审计差异的调整原则
（二）重分类错误调整
例：被审计单位应收账款总账余额为借方75000元，其中三 个明细账为贷方25000元。资产负债表上，反映应收帐款项 目为75000元。
（8）在固定资产及累计折旧审计中，办公用空调设备少计提7个月折旧费 140 000元，审计人员提醒天贸公司补提折旧。
审计人员应要求天贸公司做如下调整分录：
借：存货——圆钢
256 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 43 520
贷：应付账款——鞍山钢铁公司
299 520
师生教学做
3.审计工作底稿显示的各种错报及应调整分录如下：
审计调整3359703685
审计调整3359703685（一）审计调剂对审计中发明的被审单位的管帐处理方法与有关管帐轨制规定不一致的，CPA应依照审计重要性原则予以初步确信和汇总，并建议被审单位进行调剂。
实务中，审计差别调剂事项在审计工作底稿中平日差不多上以管帐分录的情势反应，且汇总为审计差别调剂表一并反应。
审计差别调剂表是CPA编制试算均衡表和代编经审计的管帐报表的重要差不多，审计调剂分录与企业日常的管帐事项的账务处理没有什么差别，将须要调剂的管帐事项视同该事项方才产生，按照有关管帐轨制规定进行管帐处理即可。
（二）管帐调剂审计调剂关于被审单位而言，属于管帐调剂，不仅强调调剂成果，同时存眷调剂的过程，一样需作跨年度调剂。
假如不涉及损益的事项，其处理方法相对简单，确实是错的更正方法；但假如涉及到损益类事项的调剂。
确实是管帐调剂。
问题：审计调剂分录与管帐调剂分录有什么差别？（审计调表，管帐调账）解答：审计调剂分录和管帐处理分录，是从注册管帐师角度和被审计单位两个角度进行营业处理的表现，二者有着本质的差别。
关于两者的差别，我们重要从以下几点来把握：（1）编制主体审计调剂分录由注册管帐师编制；而管帐账务处理分录由被审计单位的管帐人员编制，二者编制的主体不合。
（2）义务划分注册管帐师承担的是审计义务，被审计单位治理层承担管帐义务，审计义务弗成替代、减轻和免除管帐义务。
由此注册管帐师行使的是审计本能机能，弗成代行治理层的治理本能机能；而编制管帐分录是被审计单位治理层的管帐义务，是以注册管帐师所编制的审计调剂分录不作为账务处理的依照，而只能作为注册管帐师调剂管帐报表的依照。
（3）记录对象审计调剂分录记录的对象是注册管帐师在审计过程中发明的错报，所调剂的对象直截了当针对存在错报的管帐报表项目，也确实是错报所造成的最后成果。
审计调剂分录与管帐轨制规定的账务处理法度榜样没有多大年夜接洽（不针对经济营业的处理过程）。
管帐分录则是针对经济营业的处理过程，按拍照干管帐律例规定有步调的编制的，比如调剂往常年度损益时，须要用“往常年度损益调剂”科目作为中心过渡科目反应调剂的过程，而这一科目在审计调剂分录中是可不能涉及的。
审计整改课件(一)
审计整改课件(一)
审计整改课件
教学内容
1.审计整改的定义与目的
2.审计整改的基本原则
3.审计整改的程序与步骤
4.审计整改中的常见问题与对策
5.审计整改的效果评估与改进
教学准备
1.讲义或PPT
2.课堂练习题
3.讲解材料和案例分析
4.白板和马克笔
教学目标
1.理解审计整改的定义和目的
2.掌握审计整改的基本原则
3.熟悉审计整改的程序与步骤
4.能够识别审计整改中的常见问题并提出对策
5.学会评估审计整改的效果并进行改进
设计说明
本课件旨在帮助学生全面了解审计整改的内容和过程，提高他们
在实际工作中应对审计整改的能力。
通过理论讲解、案例分析和课堂
练习相结合的方式，促进学生对审计整改的深入理解和实际应用能力
的提升。
教学过程
1.引入：介绍审计整改的重要性和意义，激发学生的学习兴趣。
2.理论讲解：详细解释审计整改的定义、目的、基本原则、程序与
步骤。
3.案例分析：结合真实案例，引导学生分析审计整改中的常见问题，
并讨论可能的对策。
4.课堂练习：提供相关案例和练习题，让学生通过实际操作巩固所
学知识。
5.总结与展望：总结本节课的重点和要点，并展望下节课的内容。
课后反思
1.回顾本节课的教学过程和效果，对学生的学习情况进行评估。
2.总结学生在课堂上的问题和困惑，并思考解决方案。
3.提供相关参考资料，帮助学生进一步巩固所学知识。
4.关注学生的学习反馈和问题，及时进行指导和辅导。
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审计调整事项的处理
三、调整分录、重分类分录和转回分录 的具体运用
以下假定采用计算机软件进行审计，并用软 件实施对客户的会计软件系统的数据采集及处理。 有两种情况的应用：
(一)有已调整事项，无调整分录
(二)有已调整事项，有调整分录
滚动调整在非上市公司审计和IPO审计中较常见。
审计调整事项的处理
一、基本概念
(四)调整分录 1.调表又调帐分录。审计发现的当期报表差异
或差错，须同时调整报表和被审计单位帐目的调 整分录。
2.以损益调整事项居多，也有部分会计核算科 目应用错误的帐务调整。
3.按调整期分类：本期调整、上期调整、滚动 调整。
审计调整事项的处理
审计调整事项的处理
目录
一、基本概念 二、调整与重要性水平的关系 三、调整分录、重分类分录和转回分录 的具体运用 四、调整结果的确认 五、需要注意的问题
审计调整事项的处理
一、基本概念
概念：调整事项、已调整事项和未调整事项、 本期调整和追溯调整、滚动调整。
调整的分录：调整分录、重分类分录、转回 分录
审计调整事项的处理
一、基本概念
（二）本期调整和追溯调整 1.本期调整：对本期财务报表的调整。 2.追溯调整：对上期或以前年度财务报表进行
调整，同时对应滚调因此造成的对下一期报表直 至本期报表的影响数。
审计调整事项的处理
一、基本概念
(三)滚动调整 当上年或以期年度审定报表已作调整，但被审
计单位未将应调帐事项相应调整帐目时，则审计 人员每年度进行审计时，都需要对客户的期初余 额进行调整。这种客户没有调整，而审计人员又 必须对期初余额进行的调整，被称为“滚动调整 ”。
审计调整事项的处理
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1：
①假设审计人员发现客户06年度少计收入1,500,000 元，审计人员在06年度审计对TB表(试算平衡表)做 如下调整分录（税金的计提和盈余公积等的补提 未考虑）：
借：应收帐款 1,500,000
借：以前年度损益调整 1,500,000
贷：利润分配-未分配利润1,500,000
客户07年财务报表的年初数及本年数按调此整后 数编制。
审计调整事项的处理
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①：
审计人员对A公司07年度的财务报表进行审 计时应对TB表作如下调整：
审计调整事项的处理
二、调整与重要性水平的关系
(一)是否调整是根据重要性水平决定的 在审计过程中，我们将发现的错报或漏报进行处
理，通常是根据其金额和性质并结合重要性水平决 定是否进行调整。一般来说，调整事项汇总的金额 未达到调整的重要性水平标准，可以不调整，不调 整便形成未调整事项。 (二)重要性水平的确定
贷：营业收入
1,500,000
审计调整事项的处理
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①：
由于客户只能在07年度内将审计调整分录入帐， 依据《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的 要求，企业应做如下分录：
借：应收帐款
1,500,000
贷：以前年度损益调整 1,50Байду номын сангаас,000
审计调整事项的处理
一、基本概念
(五)重分类分录 1.调表不调帐分录。审计发现的当期报表项目
分类差错，只在报表项目之间进行调整，而无需 调整帐目。
2.该类调整不影响损益和净资产。
审计调整事项的处理
一、基本概念
(六)转回分录。 当被审计单位将上年度审计调整事项在本年度 进行帐务调整后，试算平衡表中本年度的未审数中 则包括上年度审定数中调整数，年初及上年数则不 包括上年审计调整数，因而需要对被审计单位当期 发生额进行与上一审计年度调整分录反方向的调整 ，即对未审的当期发生额中属上年调整的事项进行 转回调整(转入年初及上年度)，这样本年数才是真 正的未审数。
审计调整事项的处理
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况一：客户在下一年度进行调整，客户进 行帐务处理的依据是具体会计准则《会计政策、 会计估计变更及会计差错更正》。由于审计人员 提请客户调整，如果涉及损益类科目必然要使其 归属到以前年度，否则审计人员和客户的处理就 不一致，必然造成审定数和未审数不协调，使下 一年度的审定数无法确认。
审计调整事项的处理
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (一)有已调整事项，无调整分录
当客户将调整分录在审计报告期内入帐，则不存 在期后调整的问题。例如，对A公司06年度的会计报表 进行审计。审计结束后A公司按照审计已调整事项直接 调整06年帐务及会计报表，从而使06年度的未审数同 06年度的审定数相同。在这种情况下，A公司是将调整 分录当作06年度的经济业务进行反映。这样，审计人 员必须将经调整后审定数作为最终的未审数，而工作 底稿上没有调整分录。
借：利润分配-未分配利润1,500,000
贷：应收帐款
1,500,000
借：应收帐款
1,500,000
贷：期初未分配利润 1,500,000
经此调整后TB表与未审报表一致。
审计调整事项的处理
2007年A公司TB表应收帐款调整(单位：万元)
年初余额
审计调整事项的处理
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (一)有已调整事项，无调整分录
这种情况主要适用于企业需调整的事项较少， 以保证审计人员对工作底稿修改不多，下年度进行 审计的时间较早，不致于影响企业下年度的会计核 算。主要是小规模企业和非上市公司的审计可以考 虑这种方法。由于未审数与审定数对调整分录的入 帐时间一致，所以就不存在以后年度的审计人员的 转回分录和客户的调整分录。
审计调整事项的处理
一、基本概念
（一）调整事项、已调整事项和未调整事项 1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的会
计差异(错报或漏报)。 2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异作
出了调整的事项。 3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差异
作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性 质未达到调整的重要性水平标准。