8-审计调整事项的处理
年报审计调整事项实务解析【会计实务操作教程】
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年，下同)利润表年报的上年数。 2.审计人员发现报告年度以前的重要会计差错或其他应调整但未调整
事项，调整对象和要求包括： (1)调整新年度账务; (2)调整报告年度资产负债表的年初数(即“年初余额”，下同);利润表
的上年数(即年报“上期金额”，下同); (3)调整数额涉及年报年末数、本年数的，也应作相应调整。 但是，如果作为资产负债表日后事项的审计调整发生在企业报告年度
所得税汇算清缴之后，则应当按照财政部、国家税务总局的要求，调整 本年度的应纳税所得额和应纳所得税税额，其他调整对象仍同上。
3.发现报告年度以前的非重要会计差错或其他非重要的应调整事项， 应视同报告年度差错或其他应调整事项处理，只调整年报期末数、本年 数，不调整年报年初数和上年数。
所谓重要会计差错，是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状 况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错;否则，应定性为非重 要会计差错。
财务报表重大错报的概念范围，与以上“重要会计差错”概念一致， 即重大错报是指足以影响报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现 金流量作出正确判断的错报。
(三)中期财务报表审计时发现重大错报的审计调整 中期财务报表，是指 1 至 11月份的月报、季报或半年报。 1.审计发现中期财务报表的重大错报： (1)只涉及本年的，应调整中期报表的期末数、本年累计数; (2)涉及上年或上年以前的，应调整中期报表的年初数和上期数(指上 年同期数)。 2.审计时发现中期报表的非重大错报，可暂不调整，但应建议被审计 单位在下期账务处理时进行纠正。 (四)审计调整对象的特殊情况 1.只调整部分报表： (1)如果调整事项不涉及损益，则只调整账务和资产负债表的年初数或 期末数，不调整利润表; (2)如果调整事项只涉及损益项目，则只调整利润表相关项目，不调整
企业对年报审计调整的会计处理
企业对年报审计调整的会计处理审计调整是注册会计师在对被审计单位进行审计后，为取得审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性和会计处理的一致性，而对审前报表的会计误差进行的调整。
注册会计师对审计调整一般通过编制“审计差异调整表--审计分录汇总表”，在审计工作底稿中进行。
这份“审计差异调整表--审计分录汇总表”也是被审计单位进行会计处理的原始凭证。
但由于企业调帐的时间，各种会计误差的性质，误差对会计报表的影响以及其影响延续时间的不同，被审计单位进行的会计处理也不同。
下面就这四方面进行讨论。
一、不同调帐时间对被审计单位会计处理的景响不同调帐时间是指被审计单位是在结帐前还是在结帐后进行审计调整的会计处理。
注册会计师对审计过程中发现的会计误差，是视作当年发现的误差进行调整的。
根据现行会计制度，企业年终结帐后发现以前年度会计事项有误差，如果涉及以前年度损益的，应通过以前年度损益调整科目调整；不涉及以前年度损益的，仍通过原科目调整。
因此，在结帐前，企业调帐的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理。
在结帐后，就要看审计调整分录涉及的会计要素而定：对不涉及损益类科目的，通过原科目调整;对涉及损益类科目的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目，同时将所调整的资产、负债和所有者权益金额调整审计年度报表数。
二、会计误差性质不同对被审计单位会计处理的影响审计调整的会计误差可分为核算误差和重分类误差。
核算误差是因企业对经济业务的会计核算不正确，如会计科目误用或金额误计等引起的误差，它既需要调表又需要调账；重分类误差是因企业未按规定编制会计报表而引起的误差，如应收帐款的贷方余额应列入报表的预收帐款项目中，而企业编制报表时末作重分类处理，这种误差不需要调帐，只需直接对会计报表金额进行重分类调整。
对这两种会计误差，注册会计师的审计调整和被审计单位的会计处理是不同的：三、会计误差影响会计报表种类的不同对被审计单位会计处理的影响根据误差影响会计报表种类的不同，一般可分为三类：1．只影响资产负债表的会计误差。
审计调整实施方案模板
审计调整实施方案模板一、前言。
审计调整是指在审计过程中，根据审计工作的实际情况，对原有的会计数据进行调整，以使其更加符合真实情况。
审计调整实施方案的制定，对于确保审计工作的准确性和有效性具有重要意义。
本文档将就审计调整实施方案的内容、流程和注意事项进行详细介绍，以期为相关工作人员提供指导和参考。
二、审计调整实施方案内容。
1. 审计调整的内容范围，审计调整的内容应包括但不限于资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目等，具体调整内容应根据实际审计情况确定。
2. 审计调整的原则，审计调整应遵循真实、公允、合规的原则，确保调整后的数据能够客观反映企业的财务状况和经营业绩。
3. 审计调整的程序，审计调整的程序包括但不限于数据核对、调整计算、调整记录等环节，具体程序应根据实际情况确定。
三、审计调整实施方案流程。
1. 制定审计调整计划，审计调整计划应明确调整的内容、范围和时间节点，确保调整工作有条不紊地进行。
2. 实施审计调整工作，根据审计调整计划，对相关数据进行核对、计算和记录，确保调整工作的准确性和完整性。
3. 完成审计调整报告，在审计调整工作完成后，应及时编制审计调整报告，对调整后的数据进行说明和解释，为后续审计工作提供参考依据。
四、审计调整实施方案注意事项。
1. 严格遵守法律法规，在审计调整过程中，应严格遵守相关的法律法规，确保调整工作的合规性。
2. 保持数据的完整性和一致性，在审计调整过程中，应保持数据的完整性和一致性，避免出现遗漏或错误。
3. 加强沟通和协调，在审计调整过程中，各相关部门应加强沟通和协调，确保调整工作的顺利进行。
五、结语。
审计调整实施方案的制定和实施，是保障审计工作准确性和有效性的重要环节。
希望本文档能够为相关工作人员提供参考和指导，确保审计调整工作的顺利进行。
审计调整实施方案的内容、流程和注意事项应根据实际情况进行调整和完善，以适应不同企业的实际需求。
调整审计实施方案程序
调整审计实施方案程序
首先，调整审计实施方案程序需要对原有的审计方案进行全面的审查和分析。
审计人员需要对原有方案中存在的不足和问题进行深入的了解，找出需要调整和改进的地方。
这一步骤需要审计人员对审计对象的情况有充分的了解和把握，同时也需要对审计工作的整体情况进行全面的考量。
其次，审计人员需要根据实际情况对审计方案进行合理的调整。
在调整审计方
案时，需要根据审计对象的特点和审计工作的实际情况进行合理的分析和判断，找出最适合的调整方案。
在这个过程中，审计人员需要充分发挥自己的专业能力和经验，确保调整方案的科学性和合理性。
接着，审计人员需要将调整后的审计方案进行详细的编制和完善。
在编制调整
后的审计方案时，需要对每个环节进行详细的规划和安排，确保审计工作的每个环节都能够得到充分的考虑和安排。
同时，也需要对可能出现的问题和风险进行充分的预判和应对措施的制定，确保审计工作的顺利进行。
最后，审计人员需要对调整后的审计方案进行全面的审查和确认。
在确认调整
后的审计方案时，需要对每个环节进行逐一的确认和核对，确保每个环节都符合实际情况和要求。
同时，也需要对调整后的审计方案进行全面的风险评估和控制，确保审计工作的安全和顺利进行。
总的来说，调整审计实施方案程序是一个需要审计人员充分发挥专业能力和经
验的工作过程。
只有通过合理的调整和完善，才能确保审计工作的高效性和准确性。
希望以上内容对您有所帮助，谢谢阅读。
审计调整方法
审计调整方法注册会计师在对财务报表相关项目进行审计后，根据审计中发现的问题，应当对相关的核算误差和重分类误差进行调整，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，编制“账项调整分录汇总表”或“重分类调整分录汇总表”，建议被审计单位调整财务报表（通常称之为“调表”，所以调整的时候使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。
这就会涉及到会计账项的调整，即会计调整（通常称之为“调账”）。
【例题1】20×8年2月12日CPA实施函证发现，被审计单位在2007年12月20日记录的向某单位收取的应收销货款500万元并不存在。
（假设调整不考虑相关税金和成本）这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。
被审计单位所列分录：借：应收账款500贷：主营业务收入500审计调整分录：借：营业收入500贷：应收账款500会计调整分录：借：以前年度损益调整500贷：应收账款500一、审计调整在审计测试过程中，注册会计师可能会发现被审计单位的一些错误的会计处理或有些业务未作处理，也有可能是在会计账目处理上恰当，但在编制报表时未进行恰当的分类。
对于这些问题，注册会计师一般应要求被审计单位编制调整分录或重分类分录，对相关报表项目进行调整，以使财务报表恰当地反映其实际财务状况和经营成果等。
（一）审计调整分录的编制审计调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是对错报所造成的最后结果进行调整。
需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报二类，下面分别针对这两类误差介绍其调整分录编制的思路。
1.对错报的调整。
编制错报的调整分录一般有以下3种方法：（1）正误对照分析法先检查企业原账面记录（错误分录），然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计而编制相应的调整分录。
【例题2】注册会计师对ABC公司20×7年的财务报表审计发现，ABC公司将该年度的出租固定资产收入100 000元，挂应付账款中未作处理。
审计调整方案
审计调整方案审计是一种对财务报表和账册进行系统性、独立、客观的评价和验证的过程。
在实际经营中，由于各种原因，财务报表往往存在一定的不准确性或不完整性。
为了确保财务报表的准确性和真实性，审计调整方案应运而生。
审计调整方案是指对财务报表中的错误或遗漏进行修正，并确保财务报表真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
下面将从几个方面探讨审计调整方案的重要性和具体实施。
一、确保财务报表的准确性和可信度审计调整方案的核心目标是保证财务报表的准确性和可信度。
在审计过程中，审计师通过检查账户、记录、凭证以及与银行、供应商、客户等的对账单，发现了财务报表中的错误或遗漏。
通过审计调整方案，将这些错误或遗漏进行修正，可以消除财务报表中的不准确性，提高财务报表的可靠性。
二、弥补管理层的不慎和疏忽企业的财务报表是由管理层编制的，但不可避免地存在一定的主观性和错误。
管理层可能由于疏忽、不慎或其他原因，在编制财务报表时，对某些重要事项没有正确处理或考虑不周。
审计调整方案通过修正错误和弥补遗漏，帮助企业弥补管理层的不慎和疏忽，确保财务报表真实准确地反映企业的财务状况和经营成果。
三、提供决策依据和参考审计调整方案对于企业的内外部利益相关方来说，都具有重要意义。
对于内部管理层来说，审计调整方案提供了真实和准确的财务信息，为企业管理和决策提供了依据和参考。
对于外部投资者、债权人等来说，审计调整方案增强了对企业财务报表的信任，使他们能够更好地评估企业的经营状况和风险。
四、促进企业的财务透明度和合规性审计调整方案有助于提高企业的财务透明度和合规性。
通过修正错误和遗漏，确保财务报表的准确性和真实性，企业能够更好地保持与财务报表的一致性，并满足相关法律法规和会计准则的要求。
这有助于提高企业的声誉和信誉，促进企业的可持续发展。
五、建立有效的内部控制和风险管理机制审计调整方案的实施过程中，必须审查和评估企业的内部控制和风险管理机制。
通过发现和修正财务报表中的错误和遗漏，可以识别出企业内部控制和风险管理方面的缺陷和问题，并提出相应的改进措施。
审计调整
审计调整（一）审计调整对审计中发现的被审单位的会计处理方法与有关会计制度规定不一致的，CPA应根据审计重要性原则予以初步确定和汇总，并建议被审单位进行调整。
实务中，审计差异调整事项在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映，且汇总为审计差异调整表一并反映。
审计差异调整表是CPA编制试算平衡表和代编经审计的会计报表的重要基础，审计调整分录与企业日常的会计事项的账务处理没有什么差别，将需要调整的会计事项视同该事项刚刚发生，按照有关会计制度规定进行会计处理即可。
（二）会计调整审计调整对于被审单位而言，属于会计调整，不仅强调调整结果，而且关注调整的过程，一般需作跨年度调整。
如果不涉及损益的事项，其处理方法相对简单，就是错的更正方法；但如果涉及到损益类事项的调整。
就是会计调整。
问题：审计调整分录与会计调整分录有什么区别？（审计调表，会计调账）解答：审计调整分录和会计处理分录，是从注册会计师角度和被审计单位两个角度进行业务处理的体现，二者有着本质的差异。
对于两者的区别，我们主要从以下几点来把握：（1）编制主体审计调整分录由注册会计师编制；而会计账务处理分录由被审计单位的会计人员编制，二者编制的主体不同。
（2）责任划分注册会计师承担的是审计责任，被审计单位管理层承担会计责任，审计责任不可替代、减轻和免除会计责任。
由此注册会计师行使的是审计职能，不可代行管理层的管理职能；而编制会计分录是被审计单位管理层的会计责任，因此注册会计师所编制的审计调整分录不作为账务处理的依据，而只能作为注册会计师调整会计报表的依据。
（3）记录对象审计调整分录记录的对象是注册会计师在审计过程中发现的错报，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果。
审计调整分录与会计制度规定的账务处理程序没有多大联系（不针对经济业务的处理过程）。
会计分录则是针对经济业务的处理过程，按照相关会计法规规定有步骤的编制的，比如调整以前年度损益时，需要用“以前年度损益调整”科目作为中间过渡科目反映调整的过程，而这一科目在审计调整分录中是不会涉及的。
审计调整方法
审计调整方法第一篇：审计调整方法审计调整方法注册会计师在对财务报表相关项目进行审计后，根据审计中发现的问题，应当对相关的核算误差和重分类误差进行调整，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，编制“账项调整分录汇总表”或“重分类调整分录汇总表”，建议被审计单位调整财务报表（通常称之为“调表”，所以调整的时候使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。
这就会涉及到会计账项的调整，即会计调整（通常称之为“调账”）。
【例题1】20×8年2月12日CPA实施函证发现，被审计单位在2007年12月20日记录的向某单位收取的应收销货款500万元并不存在。
（假设调整不考虑相关税金和成本）这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。
被审计单位所列分录：借：应收账款500贷：主营业务收入500审计调整分录：借：营业收入500贷：应收账款500会计调整分录：借：以前年度损益调整500贷：应收账款500一、审计调整在审计测试过程中，注册会计师可能会发现被审计单位的一些错误的会计处理或有些业务未作处理，也有可能是在会计账目处理上恰当，但在编制报表时未进行恰当的分类。
对于这些问题，注册会计师一般应要求被审计单位编制调整分录或重分类分录，对相关报表项目进行调整，以使财务报表恰当地反映其实际财务状况和经营成果等。
（一）审计调整分录的编制审计调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是对错报所造成的最后结果进行调整。
需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报二类，下面分别针对这两类误差介绍其调整分录编制的思路。
1.对错报的调整。
编制错报的调整分录一般有以下3种方法：（1）正误对照分析法先检查企业原账面记录（错误分录），然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计而编制相应的调整分录。
审计完后给出的调整分录需要怎么处理
审计完后给出的调整分录需要怎么处理审计完后给出的调整分录需要怎么处理审计完后给出的调整分录需要怎么处理是审计报告要说明的问题，因为审计已经认为原来账务处理不当，就应该明确地告诉被审计单位进行账务处理，如果涉及上年的利润或税金问题也要详细说明，使之审计监督达到审计初衷的目的，例如：审计过程中发现自己企业生产的水泥用于厂房维修100万元，财务做帐时把维修用的水泥款直接减少库存，增加维修费用，审计发现此问题后让被审计单位重新调整账务，正确的财务做账应当是：1，维修耗用水泥100万元借：大修理基金房屋维修100万元贷：销售收入 100万元2，计提税金税率按照5%考虑借：销售收入5万元贷：应交税金 5万元3，结转销售成本65万元借：销售收入65万元贷 ; 库存商品 65万元4，结转本期销售利润借：销售收入 30万元贷：销售利润30万元5，缴纳税款借：应交税金 5万元贷：银行存款5万元6，补提上年的漏的所得税税率按照30%考虑30万元*30%=9万元借：上年销售利润9万元贷：应补交上年所得税9万元7，将上年实现的销售利润30万元-9万元=21万元重新进行利润分配（按照上年的规定处理）借：上年实现的利润21万元贷：利润分配 XXX万元贷：利润分配 XXX万元审计报告出来后,审计给出的调整分录要如何进行调整.你的理解是对的，实务中也是这样操作将08年报表期初数调整为调整后的07年期末数事务所审计一般都在第二年的3-4月份，作出的调整分录，都通过“以前年度损益调整”科目调整。
最后结转到“利润分配-未分配利润”审计师做的调整分录怎么调账2012年的期初数就按上年的事务所给你审定的2011年期末数填，事务所给你调整的分录你没必要调账，除非是你们当期做了会计差错，那种差错不会在下一期间消失，才调账，未达账项和坏账都不用调账。
账上的金额是为了核算的，而报表是为了披露的，不要因为披露的要求而把帐调来调去，事务所给你调账，说明你有账务处理问题，你2012年月报可以考虑是否还存在上年调整的事项，如果有，比如2012年月报的时点，你坏账提够，存在未达账项，那么你可以自己来调整然后编报。
审计调整事项的基本概念和处理
一、基本概念
(四)调整分录 1.调表又调帐分录。审计发现的当期报
表差异或差错，须同时调整报表和被审计 单位帐目的调整分录。
2.以损益调整事项居多，也有部分会计 核算科目应用错误的帐务调整。
一、基本概念
审计调整事项的基本概念和处理
目录
一、基本概念 二、调整与重要性水平的关系 三、调整分录、重分类分录和转回分录
的具体运用 四、调整结果的确认 五、需要注意的问题
一、基本概念
概念：调整事项、已调整事项和未调 整事项、本期调整和追溯调整、滚动调整。
调整的分录：调整分录、重分类分录、 转回分录
一、基本概念
X
150 X+150
Y
150 Y-150
Z
Z
X+Y-Z X+Y-Z
2007年A公司TB表未分配利润调整(单位：万元)
年初余额
未审 调整 审定 数 数数
本年增加
未审 转回 调整 数 数 后数
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(一)有已调整事项，无调整分录
这种情况主要适用于企业需调整的事项 较少，以保证审计人员对工作底稿修改不多 ，下年度进行审计的时间较早，不致于影响 企业下年度的会计核算。主要是小规模企业 和非上市公司的审计可以考虑这种方法。由 于未审数与审定数对调整分录的入帐时间一 致，所以就不存在以后年度的审计人员的转 回分录和客户的调整分录。
1,500,000
借：应收帐款
1,500,000
贷：期初未分配利润 1,500,000
经此调整后TB表与未审报表一致。
2007年A公司TB表应收帐款调整(单位：万元)
【推荐】调整事项的会计处理
调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则1.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。
需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表正表。
2.资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。
（3）不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。
3.账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：①调整资产负债表日编制的会计报表。
在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2010年，则调整2010年利润表和所有者权益变动表的发生额及2010年资产负债表的年末数。
②调整当年编制的会计报表的年初数;③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。
4.重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。
二、调整事项的具体会计处理方法（四种类型）1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债（简称为调整负债）。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（简称为调整减值）。
在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。
审计调整后必须做会计调整吗
审计调整后必须做会计调整吗一、审计调整在审计测试过程中，注册会计师可能会发现被审计单位一些错误的会计处理或有些业务未作处理，也有可能是会计处理恰当，但在编制报表时未进行恰当的分类。
对于这些问题，注册会计师一般应要求被审计单位编制调整分录或重分类分录，对相关报表项目进行调整，以使会计报表恰当地反映其实际财务状况和经营成果等。
(一)审计调整分录的编制审计调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是对错报所造成的最后结果进行调整。
需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报两类，下面分别针对这两类误差介绍其调整分录编制的基本思路：1．对错报的调整编制错报的调整分录一般有以下3种方法：(1)正误对照分析法先检查企业原账面记录(错误分录)，然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计而编制相应的调整分录。
例1：注册会计师对ABC公司2005年的会计报表审计时发现，ABC公司将该年度的出租固定资产收入100000元，挂在其他应付款中未作处理。
注册会计师的调整思路如下：借：银行存款100000贷：其他应付款100000步骤二：根据准则或制度，做正确的分录：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：比较步骤一和步骤二的分录，可以看到银行存款已作记录，所以不用调整，但ABC公司多计了其他应付款，少计了其他业务收入，应调整：借：其他应付款100000贷：其他业务收入100000上面用比较简单的业务介绍了错报调整的基本思路，在审计实务中，有的业务比较复杂，就需要注册会计师对会计准则和制度比较熟悉，且要认真比较，稍有不慎就会出现错误。
例如，2004年全国注册会计师考试就有这样一道题：例2：某注册会计师对Y公司2002年度会计报表进行审计时，发现Y 公司确认对A公司销售收入计1000万元(不含税，增值税税率为17％)。
史上这些高频审计调整，该如何应对？
史上这些高频审计调整，该如何应对？No.1 “白条现金”还原解读：所谓“白条现金”，就是财务直接从保险柜拿钱借给员工，员工写一张欠条给财务用于抵库。
该行为不会有任何账务上的反映，但实质上造成了货币资金虚增。
审计人员执行现金盘点程序，通常比较容易发现账实不符。
但企业另外一种隐蔽做法是，在年末盘点前，从银行提取现金补足库存现金的“亏空”，这种情况下审计人员的盘点程序将失效。
有“白条抵库”现象的企业，账面上的库存现金一般会异常增多，只要审计人员保持职业谨慎，增加对现金日记账和银行流水的核查工作，是可以进行有效识别的。
如果能够确定虚增现金的金额，应调减库存现金至与实际相符，并相应确认其他应收款（员工往来）。
No.2 未达账项调整解读：人为核算差错或银行结算滞后性，都可能导致银行存款在资产负债表日存在未达账项。
基础会计学告诉我们，未达账项分为四种：银收企未收、银付企未付、企收银未收、企付银未付。
以上四种情况中，对于“银收企未收、银付企未付”，要将企业银行存款账面余额调整至与对账单相符。
对于“企付银未付、企收银未收”的情况，如果能够充分举证是由于银行结算时间问题导致划款延后，可以不进行审计调整。
No.3 “个人卡”入账解读：所谓“个人卡”，指的是账外私设以个人名义开立的银行账户，用于“账外业务活动”。
关于个人卡的讨论可以参见笔者往期文章。
如果企业存在个人卡，除了pre-IPO阶段的规范需求外，一般的年报审计基本可以给被审计单位判'死刑'了。
仅从账务角度讨论，如果个人卡都是用于公司业务，且有规范价值，首先要将在报告期初，将个人卡余额一笔调整至银行存款，视同公司银行账户处理，同时挂股东往来款，视同与老板的资金占用。
再对当期由个人卡产生的交易逐笔入账，进行实际业务还原。
No.4 “多头挂账”的处理解读：所谓“多头挂账”，指对同一客商分别挂应收应付，或者分别挂应收预收、应付预付。
“多头挂账”的核心处理原则，是理清债权债务关系，确定是否可以进行抵消，避免企业同时虚增资产负债。
【会计术语】必须知道--审计调整
【会计术语】必须知道--审计调整审计调整是对注册会计师在审计过程中发现的重要或重大审计差异进行的调整。
审计调整的特点1.调整主体的双重性。
审计调整的主体包括两方面：一是注册会计师在为取得经审计的会计报表数据而编制试算平衡表时对审计前会计报表进行的调整;二是被审计单位根据审计结果对账务进行的调整。
调整主体不同，相应地其调整处理也不相同。
2.调整性质的非强制性。
审计调整是注册会计师履行的一项建议职责，调整与否的决定权在被审计单位。
如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
3.调整事项的重要性。
对于不重要的事项，包括审计差异事项，被审计单位可以不予调整或作简化调整，注册会计师则可以不提请被审计单位予以调整，或在被审计单位拒绝调整的情况下也无需在审计报告中予以反映。
4.调整范围的确定性。
审计调整有其特定的内容范围和时间范围。
凡审计认定与被审计单位实际会计处理之间的差异，均属审计调整的内容范围;不论影响被审计单位会计报表公允反映的事项出现在审计年度(所审会计报表年度)前期、审计年度内还是资产负债表日后期间，均属审计调整的时间范围。
5.调整目标的明确性。
审计调整的目标很明确，直接围绕所审会计报表进行，审计调整往往只强调结果，而不强调调整过程。
相比之下，会计调整还要强调过程，以便在相关账户中留下“轨迹”。
6.调整账表的跨年度性。
审计调整通常发生在审计年度之后，此时被审计单位审计年度的账簿记录已经结束，余额已经结转，对于审计调整事项，注册会计师不可能建议被审计单位更正账目，只能要求被审计单位在下一年度进行账务处理，并按审计调整重编会计报表。
注册会计师审计调整对审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计制度规定不一致的，注册会计师应根据审计重要性原则予以初步确定和汇总，并建议被审计单位进行调整。
实务中，审计差异调整事项在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映，且汇总为审计差异调整表一并反映。
审计调整与审计意见
1、公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B 注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。
甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。
截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。
20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。
由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。
甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。
甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
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二、调整与重要性水平的关系
(一)是否调整是根据重要性水平决定的 在审计过程中，我们将发现的错报或漏报 进行处理，通常是根据其金额和性质并结合 重要性水平决定是否进行调整。一般来说， 调整事项汇总的金额未达到调整的重要性水 平标准，可以不调整，不调整便形成未调整 事项。 (二)重要性水平的确定 在总体审计策略中根据对被审计单位具体 环境下错报金额及性质确定初步重要性水平。
（一）调整事项、已调整事项和未调整事项 1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的会 计差异(错报或漏报)。 2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异作 出了调整的事项。 3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差异 作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性 质未达到调整的重要性水平标准。
一、基本概念
一、基本概念
(六)转回分录。 当被审计单位将上年度审计调整事项在 本年度进行帐务调整后，试算平衡表中本年 度的未审数中则包括上年度审定数中调整数， 年初及上年数则不包括上年审计调整数，因 而需要对被审计单位当期发生额进行与上一 审计年度调整分录反方向的调整，即对未审 的当期发生额中属上年调整的事项进行转回 调整(转入年初及上年度)，这样本年数才是 真正的未审数。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(一)有已调整事项，无调整分录 这种情况主要适用于企业需调整的事项 较少，以保证审计人员对工作底稿修改不多， 下年度进行审计的时间较早，不致于影响企 业下年度的会计核算。主要是小规模企业和 非上市公司的审计可以考虑这种方法。由于 未审数与审定数对调整分录的入帐时间一致， 所以就不存在以后年度的审计人员的转回分 录和客户的调整分录。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况二：滚动调整的事例
①假设仍沿用情况一中的举例：06年度客户少计 收入1,500,000元，审计人员进行07年度审计时，应 对客户的07年期初余额进行调整，使其同07年期初 余额的审定数相同，以便使未审数和审定数在相同的 基础上，接受本期发生额。由于客户的损益表项目在 07年度只应反映该年度的收益情况，不应反映以前年 度的损益，因此，按企业会计准则的规定，应做如下 滚调分录： 借：应收帐款 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500,000
B公司07年利润表重分类情况(单位：万元)：
项 目
销售费用
管理费用
未审数
X
Y
调整数
10
-10
审定数
X+10
Y-10
净利润
Z
0
Z
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1 ：
④资产负债表调整的转回分录 例如，06年度C公司将应收帐款的项目计入其 他应收款，金额是800,000元。审计作出如下调整： 借：应收帐款 800,000 贷：其他应收款 800,000 C公司07年度将上述调整分录入帐后，审计人 员对07年度进行审计时，则需编制转回分录： 借：其他应收款 800,000 贷：应收帐款 800,000
审计调整事项的处理
目 录
一、基本概念 二、调整与重要性水平的关系 三、调整分录、重分类分录和转回分录 的具体运用 四、调整结果的确认 五、需要注意的问题
一、基本概念
概念：调整事项、已调整事项和未调 整事项、本期调整和追溯调整、滚动调整。 调整的分录：调整分录、重分类分录、 转回分录
一、基本概念
（二）本期调整和追溯调整 1.本期调整：对本期财务报表的调整。 2.追溯调整：对上期或以前年度财务报 表进行调整，同时对应滚调因此造成的对 下一期报表直至本期报表的影响数。
一、基本概念
(三)滚动调整 当上年或以期年度审定报表已作调整， 但被审计单位未将应调帐事项相应调整帐 目时，则审计人员每年度进行审计时，都 需要对客户的期初余额进行调整。这种客 户没有调整，而审计人员又必须对期初余 额进行的调整，被称为“滚动调整”。 滚动调整在非上市公司审计和IPO审计中 较常见。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①： 由于客户只能在07年度内将审计调整分录 入帐，依据《会计政策、会计估计变更和会计 差错更正》的要求，企业应做如下分录： 借：应收帐款 1,500,000 贷：以前年度损益调整 1,500,000 借：以前年度损益调整 1,500,000 贷：利润分配-未分配利润1,500,000 客户07年财务报表的年初数及本年数按调 此整后数编制。
A公司07年利润表调整情况(单位：万元)：
项 目
营业收入 净利润 期初未分配利润 期末未分配利润
未审数
P Q R S
调整数
-150 -150 150 0
审定数
P-150 Q-150 R+150 S
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1 ：
③涉及损益表调整的重分类项目 例如，06年度B公司将一笔广告费计入管理费 用，金额为100,000元，审计对此作出如下调整： 借：销售费用 100,000 贷：管理费用 100,000 这笔分录不会对B公司的净利润带来影响，不 会影响期初未分配利润。由于是损益类项目，下 一年度客户帐面的发生额不受影响，B公司只须 “调表不调帐”。
假定没有发现新的应调整事项，审计人员的 工作底稿应如下图： 项目：应收帐款
年初余额
未审 数
X
本年增加
未审 数
Y
本年减少
未审 数
Z
年末余额
未审 数
X+Y-Z
调整 数
150
审定数
X+150
调整 后数
Y
调整 后数
Z
审定数
X+Y-Z+150
可见，对调整事项应及时提请客户调帐，从而减少 以后年度进行审计时这种时间性的审计差异。否则，审 计人员在以后年度进行审计时，每年都必须对期初余额 进行相同的调整，因而，在客户接受审计调整后，应提 请其及时入帐，以便使以后年度的审计工作顺利进行。 如果多年的调整分录，客户没有及时入帐，或有的入帐 有时不入帐，审计工作的复杂性就可想而知了。
Байду номын сангаас
2007年A公司TB表应收帐款调整(单位：万元)
年初余额 未审 数
X
本年增加 审定 数
X+150
本年减少 调整 后数
Y-150
年末余额 未审 数
X+Y-Z
调整 数
150
未审 数
Y
转回 数
150
未审 数
Z
调整 后数
Z
调整 后数
X+Y-Z
2007年A公司TB表未分配利润调整(单位：万元)
年初余额
未审 数
上表说明：
3.这种调整实际不是07年报表审计的 调整事项。因客户已对06年的调整事项 作了调帐，客户提供的07年报表的年初 数与06年审定报表的年末数相一致，本 年发生额亦剔除了上年调整因素。为此， 实务中也有本年TB表直接用本年未审报 表数(而不是科目余额表数)，而不存在调 整数。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1 ② ：
由于A公司06年度的所有帐簿已经结平，审计 只能对本期的未审数进行调整。调整分录如下： 借：营业收入 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500,000 由于调整分录只涉及损益表项目，最终的期 末未分配利润没有变化，而且损益表的编制不是 连续的，即不受前期发生额影响，不用客户在下 一年度损益类科目上进行调整来反映07年的损益 情况，只需重新编制07年度会计报表，即“调表 不调帐”。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①： 审计人员对A公司07年度的财务报表进 行审计时应对TB表作如下调整： 借：利润分配-未分配利润1,500,000 贷：应收帐款 1,500,000 借：应收帐款 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500,000 经此调整后TB表与未审报表一致。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况二： ②IPO审计中的滚动调整
在客户进行主板上市或创业板上市过程中，需要三年
又一期或二年又一期的会计报表作为申报资料，这时需要 对客户前三年或二年的会计报表按照《企业会计准则》进 行追溯调整。由于客户原来一直没有按《企业会计准则》 进行核算，并且客户以前年度的帐簿已经被结平，审计人 员对以前年度发现的错报或漏报以及会计制度差异带来的 影响额都需要对每期的未审数进行滚动调整。
年末余额 未审 数 调整 后数
审定 数
其他应收款：
E -80 E-80 F F G 80 G-80 E+F-G E+F-G
其中：应收帐款未审数的本期增加额B中含有因调整期初数增加的80 万元，其他应收款未审数本期减少额G中含有因调整期初数减少的80万元。 因此，需要进行转回，这样本期发生额才能真实、准确地反映本期的实际情 况，从而确保期末审定数的准确、真实。
A
本年增加
审定 数
A+150
本年减少
调整 后数
B-150
年末余额
未审 数
A+B-C
调整 数
150
未审 数
B
转回 数
150
未审 数
C
调整 后数
C
调整 后数
A+B-C
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
上表说明： 1.虽然07年TB表的期初数与06年审定 的期末数不一致，但由于A公司在07年已 将调整分录入帐，因此，07年TB表与未 审报表的期末数是一致的。 ２.这种调整只是调整本年与上年之间 的发生额或本年TB表的年初余额，不会改 变07年TB表与未审报表的期末数。