三鹿集团的内部控制五要素

摘要内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。2000年，美国政府颁布的《萨班斯—奥克斯利》法案对企业加强内部控制产生了广泛而深刻的影响。国内关于内部控制管理的法规也在不断完善和进步，国内新的《会计法》、《内部会计控制规范》对公司内部会计监督提出了明确的要求，建立健全有效的内部控制体系是建立现代企业制度的内在要求，是提升管理效率的必然要求。

关键词内部控制五要素完善对策

一、企业在内部控制方面存在的问题

不久前，由三鹿奶粉引发的“奶粉事件”震动全国，不仅对整个乳制品行业影响重大而且引发了公众对国家危机应对体制，社会道德和企业责任等问题的讨论和反思。此事件更是暴露了企业在内部控制方面的缺陷和不足。

1．内部环境。该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等。人的因素在内部控制，尤其是内部环境中发挥着重要的作用。资料显示，三鹿集团早在2008年3月就接

到消费者的反映，但是在2008年8月三鹿却仍然没有将事件真相及可能产生的后

果公之于众，这种做法使一个多月里又有一批婴儿使用了三鹿问题奶粉。

2．风险评估。这个要素要求企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。就奶粉这种需要从分散农户处采购原料的食

品而言，每个农户的奶牛喂养过程，原料奶的加工，储蓄和运输过程等都存在不同

的风险，这就给原料奶的质量检验带来了挑战。一般的企业内部控制都是针对常规

事项进行设计的，而对例外事项则重视不足，这对内部控制的设计提出了挑战。

3．控制活动。是指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施来将风险控制在可接受的程度之内。在食品行业中，风险为题更多的与消费者的健康安全密切相关，控制活动也更应该切实、有效。三鹿集团能够在2007年前屡次查处耿某提供的牛奶不合格，说明企业如果能对日常控制活动中发现的一些不良信息进行整理，并对异常现象寻找合理解释，以进一步提高控制活动的效率效果，那么很有可能发现不法分子的伎俩。

4信息与沟通。这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统，它要求企业及时、准确地搜集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业与内部、企业与外部之间进行有效沟通。根据《国家重大食品安全事故应急预案》的有关规定，地方人民政府和上级食品安全综合监管部门报告，并在2小时内报告至省或区、市人民政府，也可以直接向国务院和食品药品监督局及相关部门报告。但实施情况是，石家庄市政府直到9月8日才将有关情况的书面报告提交给河北省政府。这种信息与沟通的延迟在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。

5．内部监督。该要素要求企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制的缺陷，应当及时加以改进。作为中国食品工业百强、农业产业化国家重点龙头企业，三鹿对内部监督不能说不重视，因为其产品是经过1100道检测的。而对于为何没有检测出三聚氰胺，这表明企业的监控活动中，除了日常的监控活动外，还应该有一些专项的、非常规的监控活动，从而达到发现控制缺陷的目的。

二、完善企业内部控制体系的决策

1．提高管理人员对内部控制重要性的认识程度。我国许多企业的内部控制制度不够全面，首先是因为企业各级人员对内部控制认识不够。只有企业各级人员认识上得到了提高，企业各个业务部门或人员才能真正地贯彻企业的各项制度。在业务运作过程中才能真正相互影响，相互制约，因此，提高经营者对内控制度的认识极为重要。

2．完善企业的控制环境。建立和完善披露机制及评价体系，强力营造落实内部控制制度的外部环境。企业有必要在进行内部控制自我评估后，向社会公开披露其内部控制信息。另外还要建立和完善内部控制制度评价体系。内部控制制度建立起来之后，还要定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，估计可能产生或已经造成什么后果。

3．加强信息沟通。信息沟通就是向企业内各级主管部门（人员）、其他相关人员以及企业外的有关部门（人员）及时提供信息，通过信息交流，使企业内部员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，使企业管理者及时掌握企业运营状况，以便为生产经营决策提供全面、及时、准确的信息。

三、结语

内部控制制度对规范企业行为、保证企业高效运营的积极作用毋庸置疑。内部控制理论的发展为企业内部控制制度的建立健全提供了理论基础，国内外企业也在内部控制实践中积累了丰富的经验。作为一项系统工程，内部控制制度的完善需要政府、企业和相关社会团体的长期努力，尤其是企业自身对内部控制的探索。