借款费用习题讲解学习

借款费用习题主要是这么几个问题：1.哪些借款费用要资本化：不光是债券利息，还有企业发行债券的相关费用的摊销；发行债券折价或溢价的摊销；融资租入固定资产以及分期付款购买发生的“未确认融资费用”的摊销等等，这些都属于借款费用，都是可以资本化的。

做例题做惯了整数利息，刚刚做真题碰到一个应付债券摊销加资本化计算的，直接崩溃掉了~~~~(>_<)~~~~再对自己说一遍，应付债券的利息，是实际收款额✖️实际利率那个数！另外，费用化借记财务费用，资本化借记在建工程等，科目要记得！2.资本化时点的确认：三个条件，在此不详述。

非正常中断，连续三个月以上，暂停资本化。

达到预定可使用状态后，停止资本化。

（资本化时间段和费用化时间段一定要搞清楚，这个很重要）。

3.专门借款费用和一般借款费用的计算原则：在资本化期间，专门借款的利息费用全部资本化；一般借款的利息费用在实际支出时资本化。

因此，一般借款在计算资本化的过程中要加入时间权重，就是为了衡量实际支出的时间。

专门借款资本化金额=资本化期间的专门借款利息费-资本化期间专门借款的存款利息收入或投资收益（这里的收益是专门借款支出后剩下的部分的收益）专门借款费用化金额：基本和上面一样，期间换出费用化期间。

一般借款利息费用资本化金额：我在某时点支出了XX元，XX元在某时点之后的时间段（至年末）产生的利息费用，就要资本化。

（当然，必须是在资本化期间）存在多笔一般借款，还要计算他们的加权利率=当期发生的利息费用➗本金之和（如果有年内的借款，该借款要乘以时间权重）以上问题搞清楚了，资本化的题目基本就能做了。

4.外币借款汇兑差额资本化上面都要背死了，这里略过了！要是不幸考到，我就跟出题老师拼了！1.A公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造资产工程支出如下：2008年1月1日，支出1500万元；2008年7月1日，支出2500万元；2009年1月1日，支出1500万元。

公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款2000万元，期限为3年，年利率8%。

办公楼的建造还占用了两笔一般借款：商业银行长期贷款2000万元，期限为2007年12月1日至2010年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。

发放公司债券1亿元，发行日为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。

分析：累计资产支出超过专门借款部分，该例中2008年1月1日支出1500万元，尚未超过专门借款2000万元，故未占用一般借款；2008年7月1日支出2500万元，超过专门借款2000万元；2009年1月1日支出1500万元，超过专门借款3500万元。

即2008年7月1日占用一般借款2000万元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500万元（2000＋1500），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。

1.计算累计支出加权平均数。

2008年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2000＋1500）×180/360等=1750（万元）2.计算一般借款资本化率，因本例中共借入了两笔一般借款，故需计算加权平均利率。

2008年一般借款利息资本化率=（2000×6%＋10000×8%）／（2000＋10000）=7.67%注：因为两笔借款均为2007年取得，到期日分别为2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年计息。

2009年一般借款利息资本化率=（2000×6%＋10000×8%）／（2000＋10000）=7.67%3.计算一般借款利息费用资本化的金额。

2008年一般借款利息总额＝2000×6%＋10000×8%＝920（万元）2009年1月1日-6月30日一般借款利息总额＝（2000×6%＋10000×8%）×180/360＝460（万元）2008年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%＝76.7（万元）2009年一般借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）2008年一般借款利息费用化金额＝920-76.7＝843.3（万元）2009年1月1日-6月30日一般借款利息费用化金额＝460-134.23＝325.77（万元）会计处理为：2008年12月31日：借：在建工程 767000财务费用 8433000贷：应付利息 92000002009年6月30日：借：在建工程 1342300财务费用 3257700贷：应付利息 46000002.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2008年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为2007年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月31日付息，另一笔为2008年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。

工程建设期间的支出情况如下：2008年6月1日：1 000万元；2008年7月1日：3 200万元；2009年1月1日：2 400万元；2009年4月1日：1 200万元；2009年7月1日：3 600万元。

工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题工程于2008年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

答案：（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；2008年专门借款利息资本化的金额=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-(30+10)=210（万元）2008年专门借款费用化的金额=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（万元）2008年一般借款支出加权平均数=1200*2/12=200（万元）2008年一般借款发生发生的利息金额=4000*10%+6000*5%=700（万元）2008年一般借款的利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2008年一般借款的利息资本化金额=200*7%=14（万元）2008年一般借款费用化金额=700-14=686（万元）所以，2008年利息资本化金额=210+14=224（万元）2008年利息费用化金额=275+686=961（万元）会计分录：借：在建工程224财务费用961银行存款115贷：应付利息1300（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

2009年专门借款利息资本化金额=5000*12%*9/12=450（万元）2009年专门借款利息费用化金额=5000*12%*3/12=150（万元）2009年一般借款加权平均支出=1 200×9/12＋2 400×9/12＋1 200×6/12＋3 600×3/12＝4 200（万元）2009年一般借款利息发生金额=4000*10%+6000*5%=7002009年一般借款利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2009年一般借款利息资本化金额=4200*7%=294（万元）2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）所以，2009年利息资本化金额=450+294=744（万元）2009年利息费用化金额=150+406=556（万元）借：在建工程744财务费用556贷：应付利息13003.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。

工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1 000万元；2009年7月1日：3 000万元；2010年1月1日：1 000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：800万元。

工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。

『正确答案』本题处理思路如下：①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。

但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。

因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。

②两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。

【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额：（2）①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）其中：费用化期间的利息收入＝37.5（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）资本化金额＝125－20＝105（万元）2009一般借款利息金额：①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝166.67（万元）②占用了一般借款资本化率＝8%③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）借：在建工程 118.33财务费用 364.17应收利息（或银行存款） 57.5贷：应付利息 540（300＋240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）②一般借款资本化率＝8%③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程 375财务费用 165贷：应付利息 540（300＋240）【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12=150万【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375＝4.接上题。