审计案例参考答案讲解

审计学案例参考答案

第一章总论

1.略

第二章审计职业规范

答：1．

2.这则开业启事违背了《中国注册会计师职业道德基本准则》的有关要求。根据《准则》的规定，会计师事务所不得在新闻媒体上做诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。尽管《准则》并不禁止内容客观的公告，但这则启事中的“第一家”、“世界第一流”则是有自我标榜、容易引起误解的性质，使启事本身已经超出了仅公告各界事务所开业的目的，在客观上起到了夸大自已、贬低同行从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式招揽业务的规定。

3．不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道德规定中的保密性原则。但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司的所有合同资料（当然包括与A公司的合同）以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。

第三章审计法律责任

案例一（略）

案例二：（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。

（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。

（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

第四章审计目标.

第六章审计证据和审计工作底稿

1．（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2000年而不是2001年，如消防、保险以及公安部门等。

（2）根据这些报告的日期，如确认坏账发生在2000年财务报表结算日之后，可确认2000年广生公司财务状况良好，欠款可收回，故2000年不需增加提取坏账准备。但由于该项损失重大，因此，应在2000年财务报表的附注中予以说明。

2．（1）工人议论并非是有效果证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿中。

（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论间的结论关系。

（3）有损注册会计师的搞辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如事先并不知道贷款，注册会计师可适当搞辩，以不是预期第三者进行反驳。第七章计划审计工作

1．答：在该案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误：

（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、目的及范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。

（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费，与客户联系不足。在客户账未结平前就贸然前去审计，实属不妥。

（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。

（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还客户账本。如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可通过正常法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。

2．答案：

1)内容(l)中可能存在2处不合理己处：一是坏账淮备年末余额52.77对万元十应收账款年末余额 16 553万元-3.2%c,与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仪 2 582万元,而“3年以上”的年末数却为 2 874万元,通常,在公司 1997年度末发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的.

2)内容(2)中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不提折；日的要求相悖；二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数(31万元).而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计拆旧数也应小于相应的固定资产原价.

3)内容(3)中可能存在 1处不合理之处：公司向 b银行第一营业部借人的 11 650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”,按照《股份有限公司会计制度》的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并入“一年内到期的长期负债”项目.

4)内容(4)中可能存在1处不合理之处： X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%.既然公司1997年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利水平.

5)内容(5)中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分,不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易.这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体年待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销,无需予以披露.