如何防止和发现财务舞弊PPT课件

盗用 资产
借口（ 行为合理化解释与心态）
- 漠视监控和降低盗用资产风险 的需要。
- 凌驾于现有控制之上，漠视对 盗用资产的控制。
- 容忍不重要的偷窃行为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或
独立核查、管理层对员工的监督等。
- 有大量现金经手。
- 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显
而易见的所有权标识
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2、记录伪造的收入
（1）记录缺乏实际经济意义的收入
（2）将出借交易所得的现金作为收入入账；
（3）将投资所得作为收入入账；
（4）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作 收入；
（5）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作
为新公司的收入；
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3、使用一次性所得增加收入 （1）通过出售低于价值的资产增加利润；
1、为了华尔街盈利预测的需求 2、为了炒作股票 3、为了股票期权 4、为了并购与重组
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国外公司财务舞弊手段 1、过早地记录收入或记录有问题的收入
（1）在末来服务尚未提供时，收入已入账； （2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账； （3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账； （4）向附属机构出售产品； （5）给予某种回扣作为补偿； （6）重复计算收入；
▪ 会计师失职：与安然利益纠葛，并于事发后销毁纪录，导致安达信信誉破产。
▪ 评估机构失察：未能及时提出警告，受市场抨击。
▪ 投资银行分析师失察：在安然公司倒闭的前一刻，还建议客户买进安然公司股
票，误导大众。
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世通(应对措施示例)
评价会计估计偏 差
考虑行业环境和业绩
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期望的 压力
考察重大及 异常关联方交易的可能性
了解重大交易的交易基础
检查日记账分录和其他调整 分录的恰当性
考虑舞弊风险因素
例如，薪酬视达到目标而定：
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股价、经营成果等等
领导人分析
Kenneth Lay
牧师之子，自小家境贫困，靠白手起家。作风平易，人缘极佳，喜怒不 形于色。他曾被认为是「大家的朋友」。
休斯敦大学经济学博士，一手将休斯敦天然气公司与内布拉斯加的 InterNorth合并，建立安然，学识与能力俱佳。 野心非常大，从开采天然气和石油，扩展至能源方面的交易。长袖善舞， 与历任政权关系密切，通过大量的政治捐款，推动了电力与天然气交易的 自由化。 在安然后期，因公司作假帐及欺骗员工行径，适法性及道德的经营善念 基础荡然无存。
对财务信 息作出虚
假报告
借口（行为合理化解释与心态）
- 未有效传达或执行公司的价值 观，或者传达了不适当的价值观。
- 管理层过度地关注公司股价或 盈利趋势的保持或增长。
- 管理层多次试图根据重要性水 平打擦边球或者为其不适当的会 计处理方式辩护。
机会
- 重大的关联方交易未按照正常方式进行，或者与未经审计
（2）将投资收入或所得作为收入的一部分；
（3）将投资收入或所得作为营运费用的下降 来报告，以增加收入；
（4）通过资产负债表上各个栏目的重新归类 来制造收入；
2 区别
▪ 舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还 是非故意行为
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考虑舞弊风险因素
动机（激励）与压力
管理层或其他员工可能会由于 激励或压力而有实施舞弊的动 机
借口（对舞弊行为合理化的解释 与心态）
卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为， 认为这与他们个人的道德意识是不相违 背的。有些人的心态、品质或者道德观 使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。
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二、国外公司财务舞弊的案例及分析
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安然 (应对措施示例)
评价和
治理层批准
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期望的压 力
考虑会计政策
成立特殊目的的公司
询问治理层及其他人员
评估管理层无视治 理层控制
记录资产转让收益 （安然保留了风险）
构造交易以达到会计目的 而不是经济目的
考虑交易形式是否异常 或过于复杂
▪ 财务结构：过度利用财务杠杆；流动资产及流动负债幅度过大，流动性风险高 ；高负债比率
▪ 业务分析：衍生性金融商品交易大幅亏损，及受到国际经济不景气影响，网络
公司外部相关机构分析 及其他国外投资巨额亏损
▪ 经营管理：管理团队长期虚列营收，掩饰巨额负债及亏损，并逢高出脱所持有 股票
▪ 董事会功能不彰：治理机制失效
评价管理层无视治理层 控制
对大部分的线上成本 费用放弃谨慎原则
对线上成本费用资本化
询问内部审计人员 和其他人员
考虑会计政策
商誉和其他资产的减损
检查日记账分录和其他 调整分录的恰当性
考虑管理层是否操纵准备金以 平滑收益
考虑舞弊风险因素
例如，薪酬视达到目标而定：
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股价、经营成果等等
国外上市公司财务舞弊的动机
如何防止 和发现财务舞弊
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一、舞弊的特征
1 定义
▪ 错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一） 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误 解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、 分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
▪ 舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺 骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。
- 很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用
很难证实。
- 管理层未有效监控。
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- 内部控制存在缺陷。
舞弊风险因素举例
动机与压力
- 个人债务有可能使管理 层或接触现金的员工产生 压力。
- 不利的事态，例如：已 获知的或预期的解雇员工，
与预期不一致的晋升、报 酬或奖金。
舞弊
三角
舞弊的发生 通常是具备了这三个条件。
机会
缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的
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能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。
舞弊风险因素举例
动机与压力 - 满足第三方要求或预期 的需要，例如，投资分析 师的盈利趋势预期、证券 交易所的上市规定、债务 条款约定等。 - 如果达到了不切实际的 利润目标，将会得到大量 奖金。
2001年年初公司财务恶化状况尚未曝光前，一面大量抛售手中持有的Enron股票，一面鼓励
中下阶层员工们继续买进公司股票，并於2001年８月14日在电子邮件中说：
「本公司的表现空前良好，我们的业务空前旺盛，我们是当前美国工商业界中最好的一家公司」，
并另对员工公开信中预测安Biblioteka Baidu股价将会大涨。
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公司內部分析