如何防止和发现财务舞弊PPT课件
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财务报告的内部控制PPT课件
要点一
梳理现有制度
对现有的内部控制制度进行全面梳理，找出存在的问题和 不足。
要点二
制定完善措施
根据梳理结果，制定相应的完善措施，包括补充、修订、 废止等，确保内部控制制度的科学性和有效性。
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
项目过程管理
建立项目管理制度，对项目进度、质量和成本进 行监控和管理，确保项目按计划推进。
3
项目成果评价与保护
对研究与开发成果进行评价，申请专利或采取其 他保护措施，防止技术泄密和侵权行为。
工程项目
工程立项与可行性研究
01
对工程项目进行可行性研究和评估，确保项目符合公司战略目
标、具有可行性和预期效益。
客户信用管理
建立客户信用管理体系，对客户进行信用评估，控制销售风险。
销售定价与折扣政策
制定合理的销售定价和折扣政策，确保销售收入最大化，同时维护 公司利益。
销售回款管理
加强销售回款管理，制定回款计划，落实催收责任，确保货款及时 回笼。
研究与开发
1 2
项目立项与审批
对研究与开发项目进行严格的立项审批，确保项 目符合公司战略目标、具有可行性和预期效益。
外包合同管理与监督
加强外包合同管理，明确双方权利义务和违约责任。同时对外包服务过
程进行监督和控制,确保外包业务按合同约定执行。
财务报告
财务报告编制
按照国家会计准则和企业会计政策编制财务报告,确保财务报告真实、完整地反映企业经 营成果和财务状况。
财务报告审核
建立财务报告审核制度,对财务报告进行逐级审核,防止错报、漏报和舞弊现象。
益。
遵守法规要求
企业必须遵守相关法规和会计 准则，内部控制是确保合规性
梳理现有制度
对现有的内部控制制度进行全面梳理，找出存在的问题和 不足。
要点二
制定完善措施
根据梳理结果，制定相应的完善措施，包括补充、修订、 废止等，确保内部控制制度的科学性和有效性。
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项目过程管理
建立项目管理制度，对项目进度、质量和成本进 行监控和管理，确保项目按计划推进。
3
项目成果评价与保护
对研究与开发成果进行评价，申请专利或采取其 他保护措施，防止技术泄密和侵权行为。
工程项目
工程立项与可行性研究
01
对工程项目进行可行性研究和评估，确保项目符合公司战略目
标、具有可行性和预期效益。
客户信用管理
建立客户信用管理体系，对客户进行信用评估，控制销售风险。
销售定价与折扣政策
制定合理的销售定价和折扣政策，确保销售收入最大化，同时维护 公司利益。
销售回款管理
加强销售回款管理，制定回款计划，落实催收责任，确保货款及时 回笼。
研究与开发
1 2
项目立项与审批
对研究与开发项目进行严格的立项审批，确保项 目符合公司战略目标、具有可行性和预期效益。
外包合同管理与监督
加强外包合同管理，明确双方权利义务和违约责任。同时对外包服务过
程进行监督和控制,确保外包业务按合同约定执行。
财务报告
财务报告编制
按照国家会计准则和企业会计政策编制财务报告,确保财务报告真实、完整地反映企业经 营成果和财务状况。
财务报告审核
建立财务报告审核制度,对财务报告进行逐级审核,防止错报、漏报和舞弊现象。
益。
遵守法规要求
企业必须遵守相关法规和会计 准则，内部控制是确保合规性
康美药业财务舞弊分析精品课件ppt
建立健全风险管理机制，包括 风险评估、风险预警、风险应 对等环节，确保及时发现和处 理风险。
加强内部审计与风 险控制
建立内部审计机制，加强对公 司财务状况和业务活动的监督 和审计，确保风险管理的有效 性和合规性。
06
总结与展望
Chapter
总结康美药业财务舞弊事件的经验教训
增强合规意识
企业应深刻认识到财务舞弊的严重后果，加强内部合规 培训，确保员工了解财务报告的合规要求。
04
康美药业财务舞弊的反 思与启示
Chapter
公司治理结构问题
董事会构成不合理
康美药业董事会成员中独立董事比例较低，导致董事会决策可能受到大股东或内部人控制，增加了财 务舞弊的风险。
监事会作用有限
康美药业的监事会成员可能存在与董事会或管理层存在利益关系的情况，导致其监督作用受到限制。
内部控制缺陷问题
加强监管力度
建立健全监管体系，加强对医药行业财务舞弊的监管和检查力度 ，对违规行为进行严厉打击和处罚。
提高信息披露和监管透明度
建立信息公开和透明度机制，鼓励社会监督，提高公众对医药行 业财务舞弊问题的关注度和参与度。
提高风险意识与加强风险管理
提高风险意识
建立风险管理机制
加强风险管理方面的培训和教 育，提高管理层和员工对风险 的认识和重视程度。
内控体系不完善
康美药业在财务报告编制、审批、内部审计等方面的内部控制流程存在缺陷，可能导致财务数据不准确或存在 舞弊行为。
内控执行不到位
康美药业在某些关键环节的内部控制执行可能存在不足，例如对子公司或关联方的资金管理、重大投资项目的 审批等。
外部监管不足问题
监管机构存在疏漏
康美药业财务舞弊事件反映出监管机构在 事前监管、事后处罚等方面存在疏漏，给 企业留下了可乘之机。
《财务舞弊审计》PPT课件
长期股权投资质量分析：投资构成（投资方向、规 模、比率等）、投资收益与股权投资收入现金差 异、是否隐藏投资收益、是否采用成本法和权益 法调节利润
10
• 13）迫于维持业绩增长维持高股价 • 14）管理层不提供审计人员了解财务报表
的额外资料15)主管有不法前科16）存货大 量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶 化
• 财务分析应注意：结合纵向横向、企业实 际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手 法的变化
11
• 3、了解被审计单位及其环境 • 行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要
门程序 • 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险
实施的应对措施 • 针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对
措施 • 针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的
应对措施
13
（七）财务舞弊的识别方法
• 1、资产负债表项目舞弊的识别方法 • 货币资金： 1）规模是否适当 2)货币资金内控的健全和执行情况 挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。 贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多
9
• 费用率 • 资产负债率 • 应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差
3）现有债务维持困难4）订单减少 • 5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一，
客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对 资金要求大，9）夕阳产业 • 10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款 和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核
求、内部控制 • 4、执行询问程序 • 询问对象（管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他
人员 • 询问内容 • 询问管理层的目的和内容 • 询问技巧：有谁询问、确定被询问者、制定面谈计划（地
点、时间、内容）、确定面谈方式、了解管理层可能关注 的事项. • 语速、允许或制造谎言，制造消除紧张
10
• 13）迫于维持业绩增长维持高股价 • 14）管理层不提供审计人员了解财务报表
的额外资料15)主管有不法前科16）存货大 量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶 化
• 财务分析应注意：结合纵向横向、企业实 际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手 法的变化
11
• 3、了解被审计单位及其环境 • 行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要
门程序 • 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险
实施的应对措施 • 针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对
措施 • 针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的
应对措施
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（七）财务舞弊的识别方法
• 1、资产负债表项目舞弊的识别方法 • 货币资金： 1）规模是否适当 2)货币资金内控的健全和执行情况 挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。 贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多
9
• 费用率 • 资产负债率 • 应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差
3）现有债务维持困难4）订单减少 • 5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一，
客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对 资金要求大，9）夕阳产业 • 10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款 和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核
求、内部控制 • 4、执行询问程序 • 询问对象（管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他
人员 • 询问内容 • 询问管理层的目的和内容 • 询问技巧：有谁询问、确定被询问者、制定面谈计划（地
点、时间、内容）、确定面谈方式、了解管理层可能关注 的事项. • 语速、允许或制造谎言，制造消除紧张
财务舞弊分析及治理对策PPT(共 49张)
，其财务风险较大，偿债能力变弱。公司要进行资产结构 的调整，使其长期偿债能力提高，从而降低财务风险，增 加安全性。
（一）偿债能力分析
• 6、产权比率： • 2014年：产权比率=（24864/300959）× 100%=8.26% • 2015年：产区比率=（31515/257999）× 100%=12.22% • 2016年：产区比率=（70281/94592）× 100%=74.30% • 分析：2014-2016年间，大智慧的产权比率增加，说明说
2015年 2895145254.97 309829636.5
2016年 1648735111.70 2221942677.6
（三）盈利能力分析
• 1、净利润率
• 净利润率又称销售净利率，是反映公司盈利能力的一项重要指标，是扣除所有成本、费用和企业所
得税后的利润率。
•
计算公式：净利润率=(净利润/主营业务收入)×100%
成的周转额少，流动资产利用率较低。2016年流动资产周转速
• （3）固定资产营运能力分析 2014年固定资产周转率=82045/[(21722+50200)/2]=2.28 2015年固定资产周转率=65417/[(12862+21722)/2]=3.78 2016年固定资产周转率
372719654.24
495840989.77
60325864.33
505553488.86
510897098.22
-44312455.26
-7120032.98
-8332046.31
（三）盈利能力分析
2014年——2016年资产负债表部分数据
科目 资产总额 平均资产总额
2014年 3260943324.13 1397575121.33
（一）偿债能力分析
• 6、产权比率： • 2014年：产权比率=（24864/300959）× 100%=8.26% • 2015年：产区比率=（31515/257999）× 100%=12.22% • 2016年：产区比率=（70281/94592）× 100%=74.30% • 分析：2014-2016年间，大智慧的产权比率增加，说明说
2015年 2895145254.97 309829636.5
2016年 1648735111.70 2221942677.6
（三）盈利能力分析
• 1、净利润率
• 净利润率又称销售净利率，是反映公司盈利能力的一项重要指标，是扣除所有成本、费用和企业所
得税后的利润率。
•
计算公式：净利润率=(净利润/主营业务收入)×100%
成的周转额少，流动资产利用率较低。2016年流动资产周转速
• （3）固定资产营运能力分析 2014年固定资产周转率=82045/[(21722+50200)/2]=2.28 2015年固定资产周转率=65417/[(12862+21722)/2]=3.78 2016年固定资产周转率
372719654.24
495840989.77
60325864.33
505553488.86
510897098.22
-44312455.26
-7120032.98
-8332046.31
（三）盈利能力分析
2014年——2016年资产负债表部分数据
科目 资产总额 平均资产总额
2014年 3260943324.13 1397575121.33
财务资料-财务舞弊的防范与识别(PPT 127页)
单位职工或其他有关人员利用财务 内部控制制度不健全而进行非法的 财务处理。
···············
2019/11/26
杨和茂版权所有-不得翻录及应用
15
任何商业行为
2019/11/26
杨和茂版权所有-不得翻录及应用
16
任何商业行为
财务舞弊动机分析 ：
财务舞弊要素
7.财务舞弊的要素分析
如果未对舞弊或贿赂所产生的收益予以反映,则还将受到逃税或提交虚假 纳税申报表的指控.而且将贿赂金额作为商业费用进行抵减是不合法的;
本法禁止美国公司为实现商业目的而向国外的官员行贿.同时还规定,证券 交易委员会监管的公司应当进行准确的会计记录,并实施充分的内部控制 以保障”只有在管理当局授权批准的情况下才能接触资产”,以防范贿赂行 为的发生;
舞弊要素
内部控制不力 相互勾结一雇员/第三方 管理人员对监控的忽视 高风险的产业
比重
59% 33% 36% 34%
其中：48%的舞弊事件其警告信号被忽视！
2019/11/26
杨和茂版权所有-不得翻录及应用
17
任何商业行为
资料:美国注册舞弊检查师协会 1996-2002已发现舞弊案件统计
研究样本中： 雇员举报 偶然发现 匿名 经销商举报 内部审计 内部控制 外部审计 客户 其他
日兴所罗门美邦一事引起了业内人士的疑虑，他们担心证券交易监督委员会对法律的激进解释方法，可能会损害这个行业中利润最丰厚的一些业
务。许多经纪公司管理人士表示，日兴所罗门美邦的做法违反了法律精神，但没有违反具体条文。他们称，日兴所罗门美邦的主要过错在于走得过远，
并获取值得怀疑的巨额利润。日本证券交易监督委员会表示，其他证券公司对日兴从这笔交易中获得的显著利润向监管当局表示了不满。
···············
2019/11/26
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15
任何商业行为
2019/11/26
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16
任何商业行为
财务舞弊动机分析 ：
财务舞弊要素
7.财务舞弊的要素分析
如果未对舞弊或贿赂所产生的收益予以反映,则还将受到逃税或提交虚假 纳税申报表的指控.而且将贿赂金额作为商业费用进行抵减是不合法的;
本法禁止美国公司为实现商业目的而向国外的官员行贿.同时还规定,证券 交易委员会监管的公司应当进行准确的会计记录,并实施充分的内部控制 以保障”只有在管理当局授权批准的情况下才能接触资产”,以防范贿赂行 为的发生;
舞弊要素
内部控制不力 相互勾结一雇员/第三方 管理人员对监控的忽视 高风险的产业
比重
59% 33% 36% 34%
其中：48%的舞弊事件其警告信号被忽视！
2019/11/26
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17
任何商业行为
资料:美国注册舞弊检查师协会 1996-2002已发现舞弊案件统计
研究样本中： 雇员举报 偶然发现 匿名 经销商举报 内部审计 内部控制 外部审计 客户 其他
日兴所罗门美邦一事引起了业内人士的疑虑，他们担心证券交易监督委员会对法律的激进解释方法，可能会损害这个行业中利润最丰厚的一些业
务。许多经纪公司管理人士表示，日兴所罗门美邦的做法违反了法律精神，但没有违反具体条文。他们称，日兴所罗门美邦的主要过错在于走得过远，
并获取值得怀疑的巨额利润。日本证券交易监督委员会表示，其他证券公司对日兴从这笔交易中获得的显著利润向监管当局表示了不满。
舞弊及其审计与防范培训课件(PPT 68页)
• 我国《内部审计具体准则第6 号- 舞弊的预防、检查与报告》 中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段， 损害或谋取组织经济利益同时可能为个人带来不正当利益的行 为。财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来 经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。
• 财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证； 隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当 的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。 财务舞弊的目的可以分为两类：一是侵吞资产。指组织内 的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使 组织经济利益遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财 务报告。
金融界内员工层舞弊造成公司亏损 的排行
排名
No.1 No.2 No.3 No.4
公司名称
法国兴业银行
住友商社 巴林银行 大和银行
亏空（亿 美元）
72
26
14
事件
发生年度
交易员越权交易 2008 期货
交易员越权交易 1996 期铜
交易员隐瞒错误 1995 越权私自交易
11
交易员越权交易 1995
No.5
爱尔兰联合银 6.91 行
交易员隐瞒外汇 2002 市场交易
三角理论（三因素论）
动机或压力（68%）
• 压力因素——是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行 企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相 关的压力和其他压力。
• 爱尔兰联合银行舞弊案 鲁斯纳克 联合爱尔兰银行蒙
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
CPA
Certified Public Accountant（注册会计师） Cheating Public Accountant（欺骗公众会
• 财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证； 隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当 的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。 财务舞弊的目的可以分为两类：一是侵吞资产。指组织内 的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使 组织经济利益遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财 务报告。
金融界内员工层舞弊造成公司亏损 的排行
排名
No.1 No.2 No.3 No.4
公司名称
法国兴业银行
住友商社 巴林银行 大和银行
亏空（亿 美元）
72
26
14
事件
发生年度
交易员越权交易 2008 期货
交易员越权交易 1996 期铜
交易员隐瞒错误 1995 越权私自交易
11
交易员越权交易 1995
No.5
爱尔兰联合银 6.91 行
交易员隐瞒外汇 2002 市场交易
三角理论（三因素论）
动机或压力（68%）
• 压力因素——是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行 企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相 关的压力和其他压力。
• 爱尔兰联合银行舞弊案 鲁斯纳克 联合爱尔兰银行蒙
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
CPA
Certified Public Accountant（注册会计师） Cheating Public Accountant（欺骗公众会
财务报表的舞弊甄别与防范ppt课件
Where & When
• 舞弊线索的寻找和判定贯穿于整个报表分析过程； • 舞弊的预警信号：
–管理层面的预警信号 –关系层面的预警信号 –组织结构和行业层面的预警信号 –财务成果与经营层面的预警信号
＿＿第99号审计准则和Albrecht教授
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
防范舞弊的防线
业务经营过 程内部控制
外部独立审计
潜在的重大错误或舞弊
高管层的管 理理念
内部审计
Treadway委员会的观点
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
道德品质 个别风险因子：
动机
舞弊机会 一般风险因子：发现可能性
You can consider your money GONE
事后受惩罚性 质与程度
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
发现报表舞弊的思路
需要平 时关
注—— 多管闲
事
预警信号分类
预警信号
外围信号
交往信号
会计信号
管理层 关系层 组织层
执着， 内部信 息沟通， 敏感 Nhomakorabea审计过 程中获 知，易 于获得
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
• 舞弊线索的寻找和判定贯穿于整个报表分析过程； • 舞弊的预警信号：
–管理层面的预警信号 –关系层面的预警信号 –组织结构和行业层面的预警信号 –财务成果与经营层面的预警信号
＿＿第99号审计准则和Albrecht教授
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
防范舞弊的防线
业务经营过 程内部控制
外部独立审计
潜在的重大错误或舞弊
高管层的管 理理念
内部审计
Treadway委员会的观点
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
道德品质 个别风险因子：
动机
舞弊机会 一般风险因子：发现可能性
You can consider your money GONE
事后受惩罚性 质与程度
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
发现报表舞弊的思路
需要平 时关
注—— 多管闲
事
预警信号分类
预警信号
外围信号
交往信号
会计信号
管理层 关系层 组织层
执着， 内部信 息沟通， 敏感 Nhomakorabea审计过 程中获 知，易 于获得
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
内审反舞弊技术培训课件(ppt107页)
五、反舞弊调查人员注意事项
*寻找最有说服力的证据； *立即着手调查； *不忽视微小的线索； *寻找事实来证实或反驳疑点； *集中力量调查最薄弱之处； *查找并汇总证据；
*确定可能发生的环境因素； *总结并说明所涉及的会计及内部控制制度、经济往来所涉
及的纸质线索以及违规情况等； *研究掩盖舞弊和腐败问题所用的方式； *确定舞弊和腐败问题可能出现的程度； *考虑串通共谋的可能性； *政策攻心
算
第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊 技术应用之六：费用舞弊
一、案情分析：串通舞弊来报销，虚报费用二十多万
《杜拉拉升职记》中，描写的一个非常典型的 费用报销舞弊案例
二、费用报销过程中常见舞弊手段
（1）虚报或高报费用 （2）伪造或涂改原始单据 （3）重复报销 （4）模仿签名 （5）未经审批或越权审批 （6）串通舞弊 （7）监守自盗 （8）混水摸鱼
（5）用合同条款舞弊 （6）假借产品附件、赠品或回扣进行舞弊 （7）数量和质量的投诉 （8）低于比价限额的多份合同 （9）非出价最低的中标 （10）紧急需求或是单一来源采购
第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊 技术应用之二：招投标舞弊
一、案例：废“铝”回收藏秘密
总公司废“铝” 12500，13200
操作系统的安全措施：用户权限，安全策略，文件加密
第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊 技术应用之一：采购舞弊
（一）A公司采购反舞弊审计案例
·A公司所在地有不少大型钢材经销商 ·A一年采购量超千万 ·A向M仅询过一次价
A询价单位
供应商公司名 称
注册资本
B公司
3万
C公司
50万
D公司
100万
E公司
500万
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的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。
- 很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用
很难证实。
- 管理层未有效监控。
4
- 内部控制存在缺陷。
舞弊风险因素举例
动机与压力
- 个人债务有可能使管理 层或接触现金的员工产生 压力。
- 不利的事态，例如：已 获知的或预期的解雇员工，
与预期不一致的晋升、报 酬或奖金。
（2）将投资收入或所得作为收入的一部分；
（3）将投资收入或所得作为营运费用的下降 来报告，以增加收入；
（4）通过资产负债表上各个栏目的重新归类 来制造收入；
考察重大及 异常关联方交易的可能性
了解重大交易的交易基础
检查日记账分录和其他调整 分录的恰当性
考虑舞弊风险因素
例如，薪酬视达到目标而定：
7
股价、经营成果等等
领导人分析
Kenneth Lay
牧师之子，自小家境贫困，靠白手起家。作风平易，人缘极佳，喜怒不 形于色。他曾被认为是「大家的朋友」。
休斯敦大学经济学博士，一手将休斯敦天然气公司与内布拉斯加的 InterNorth合并，建立安然，学识与能力俱佳。 野心非常大，从开采天然气和石油，扩展至能源方面的交易。长袖善舞， 与历任政权关系密切，通过大量的政治捐款，推动了电力与天然气交易的 自由化。 在安然后期，因公司作假帐及欺骗员工行径，适法性及道德的经营善念 基础荡然无存。
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2、记录伪造的收入
（1）记录缺乏实际经济意义的收入
（2）将出借交易所得的现金作为收入入账；
（3）将投资所得作为收入入账；
（4）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作 收入；
（5）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作
为新公司的收入；
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3、使用一次性所得增加收入 （1）通过出售低于价值的资产增加利润；
▪ 财务结构：过度利用财务杠杆；流动资产及流动负债幅度过大，流动性风险高 ；高负债比率
▪ 业务分析：衍生性金融商品交易大幅亏损，及受到国际经济不景气影响，网络
公司外部相关机构分析 及其他国外投资巨额亏损
▪ 经营管理：管理团队长期虚列营收，掩饰巨额负债及亏损，并逢高出脱所持有 股票
▪ 董事会功能不彰：治理机制失效
2001年年初公司财务恶化状况尚未曝光前，一面大量抛售手中持有的Enron股票，一面鼓励
中下阶层员工们继续买进公司股票，并於2001年８月14日在电子邮件中说：
「本公司的表现空前良好，我们的业务空前旺盛，我们是当前美国工商业界中最好的一家公司」，
并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。
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公司內部分析
对财务信 息作出虚
假报告
借口（行为合理化解释与心态）
- 未有效传达或执行公司的价值 观，或者传达了不适当的价值观。
- 管理层过度地关注公司股价或 盈利趋势的保持或增长。
- 管理层多次试图根据重要性水 平打擦边球或者为其不适当的会 计处理方式辩护。
机会
- 重大的关联方交易未按照正常方式进行，或者与未经审计
如何防止 和发现财务舞弊
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一、舞弊的特征
1 定义
▪ 错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一） 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误 解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、 分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
▪ 舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺 骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
▪ 会计师失职：与安然利益纠葛，并于事发后销毁纪录，导致安达信信誉破产。
▪ 评估机构失察：未能及时提出警告，受市场抨击。
▪ 投资银行分析师失察：在安然公司倒闭的前一刻，还建议客户买进安然公司股
票，误导大众。
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世通(应对措施示例)
评价会计估计偏 差
考虑行业环境和业绩
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期的 压力
舞弊
三角
舞弊的发生 通常是具备了这三个条件。
机会
缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的
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能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。
舞弊风险因素举例
动机与压力 - 满足第三方要求或预期 的需要，例如，投资分析 师的盈利趋势预期、证券 交易所的上市规定、债务 条款约定等。 - 如果达到了不切实际的 利润目标，将会得到大量 奖金。
1、为了华尔街盈利预测的需求 2、为了炒作股票 3、为了股票期权 4、为了并购与重组
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国外公司财务舞弊手段 1、过早地记录收入或记录有问题的收入
（1）在末来服务尚未提供时，收入已入账； （2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账； （3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账； （4）向附属机构出售产品； （5）给予某种回扣作为补偿； （6）重复计算收入；
评价管理层无视治理层 控制
对大部分的线上成本 费用放弃谨慎原则
对线上成本费用资本化
询问内部审计人员 和其他人员
考虑会计政策
商誉和其他资产的减损
检查日记账分录和其他 调整分录的恰当性
考虑管理层是否操纵准备金以 平滑收益
考虑舞弊风险因素
例如，薪酬视达到目标而定：
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股价、经营成果等等
国外上市公司财务舞弊的动机
2 区别
▪ 舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还 是非故意行为
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考虑舞弊风险因素
动机（激励）与压力
管理层或其他员工可能会由于 激励或压力而有实施舞弊的动 机
借口（对舞弊行为合理化的解释 与心态）
卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为， 认为这与他们个人的道德意识是不相违 背的。有些人的心态、品质或者道德观 使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。
盗用 资产
借口（ 行为合理化解释与心态）
- 漠视监控和降低盗用资产风险 的需要。
- 凌驾于现有控制之上，漠视对 盗用资产的控制。
- 容忍不重要的偷窃行为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或
独立核查、管理层对员工的监督等。
- 有大量现金经手。
- 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显
而易见的所有权标识
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二、国外公司财务舞弊的案例及分析
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安然 (应对措施示例)
评价和
治理层批准
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期望的压 力
考虑会计政策
成立特殊目的的公司
询问治理层及其他人员
评估管理层无视治 理层控制
记录资产转让收益 （安然保留了风险）
构造交易以达到会计目的 而不是经济目的
考虑交易形式是否异常 或过于复杂