会计理论论文

《浅谈实证会计研究》评述

摘要：实证会计研究在我国已经有了一些有意义的研究成果, 同时也存在一些问题需要探讨,对这些问题的讨论将有利于我们对实证会计研究的理解和研究水平的提高, 本文作者对此作了些思考和一些建议。

关键词：实证会计；规范会计；对比

一、论文主体

（一）实证会计来源剖析

《浅谈实证会计研究》开篇讲述了实证会计的发展，实证会计于20世纪60年代末产生于美国，是一个比较新兴的学科，到现在经过30年的发展，已基本上形成一套系统化的理论体系，我国实证会计在上个世纪80年代后期被一些学者引进介绍，但是由于当时的研究条件不足，因而到了上个世纪90年代才有了一些实质进展的研究，因此，上个世纪90年代前期，我国应用实证会计的研究成果非常稀少。随着我国资本市场和会计实务的发展, 越来越多的年富力强的中青年会计学者投身于会计实证研究，与此同时我国学者对于实证会计领域研究方法的观点也发生了彻底性的转变，我国会计学届开始把重点由规范会计转向实证会计与规范会计相结合的方式来进行研究,文章指出这对于弥补传统纯规范性的会计研究的不足,提高会计理论对会计实务的解释和预测能力，产生了深刻的影响。同时作者还提到我国的实证会计研究己经取得了不小的进步，主要表现在以下两方面：

一是我国的各种学术刊物上发表了不少文章，从各个角度介绍和评价了实证会计研究，使我国的读者对实证会计研究有了一个初步的印象；

二是一些敢为人先的会计学者首先开始了对实证会计研究的尝试，他们带动了一批学者加人到这个行列中来,便研究人数逐步增加,研究领域也越来越广泛。

（二）关于实证会计研究与规范会计研究中的基本问题的讨论

实证会计研究与规范会计的本质对比

作者认为规范会计研究“应该是什么”的问题，其涉及到价值判断的问题，而实证会计研究“实际是什么”的问题，没有涉及到价值判断问题，实证会计研究的目的是解释和预测会计实务,规范会计研究的目的在于规范会计实务"，当然这也是现在被普遍接受的观点之一。

开展实证会计研究的原因：需求推动说与供给推动说

《浅谈实证会计研究》作者认同瓦茨和齐默尔曼的观点，认为主要是需求推动的,这种需求主要来自三方面:

(l) 信息需求

(2)教学需求

(3)政策需求

在笔者看来这种观点并不具有很好的说服力，开展实证会计研究不能一概而论，在国外确实是由需求所推动的，而在我国情况却有所不同，原因是我国对实证会计研究成果的需求没有国外（如美国），那么强烈。理由如下：（1）在信息需求方面，我国的投资者和证券市场的现状决定了他们对会计信息本身就不够重视，更不用说是利用会计信息而得到的研究成果了；

（2）在教学需求方面，采用了实证会计研究成果教学的院校和教师还只是

极少数，这方面的工作需要更多的人投入更多的精力来完成；

（3）我国在制订政策过程中的游说还很少，争论的各方也没有注意到实证会计研究成果的出现。

这并不是说我国没有对实证会计研究的需求，比如说学者们对学术成果的追求就是一个重要的需求。

近年来在实证会计研究的供给方面却出现了一些变化，证券市场的发展、数据的丰富都为实证会计研究提供了可能和基础，降低了研究成本，尤其是一批年轻学者的加入更推动了实证会计研究的发展。所以，我国的实证会计研究主要是由供给推动的，而不是主要由需求推动的。

生动的举例来体现作者对实证会计研究的态度

作者通过把“一项研究的作用”与“砖头、墙对于高楼大厦的作用”相比充分说明实证会计对于我们的会计理论研究是有用的，只是并不会都直接体现出来，有显性和隐性之分。

规范会计研究与实证会计研究比较分析

作者在文中对规范会计与实证会计的优点以及作用分别加以了说明，但却没有分析两者各自的缺陷，笔者认为无论什么样的研究方法，都会有其自身的缺点，对于规范会计会计而言，其缺陷有：一、规范会计研究忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验；

二是规范会计研究往往忽视会计信息具有一定的经济后果、不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待；三是运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断，这是它的局限性。同样实证会计也有其不足之处：一是实证会计研究力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率或偶然性；二是实证会计研究过分强调模型化和定量化，经常由于忽略某些想当然是次要的因果，有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差；三是实证会计研究在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断也有不尽合理之处，因为会计信息具有经济后果，作为“经纪人”的会计研究者，在进行实证会计研究的过程中不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干扰；四是实证会计研究和规范会计研究相比往往具有时间上的滞后性，如对与具体某项会计准则相关的问题研究总是在会计准则公布之后若干年，确切地说总是等到有足够的样本数据建立数学模型进行经验分析时才能得以实施。

最后文章对于规范会计研究和实证会计研究进行了总的评价

作者通过比较分析证明规范会计研究和实证会计研究在运用时相互依赖、互相渗透，规范会计与实证会计之间是相辅相成的关系。由于实证会计研究在假设的提出以及回归结果的分析上都与规范会计的研究结果有很大的关联，因此，规范会计理论为实证会计的研究奠定了充分的理论基础，与此同时，实证会计理论的研究其主要特点是将会计研究的过程与自然科学研究的过程相结合，通过实证数据对假设进行检验，从而将定性分析与定量分析相结合，因而规范会计理论研究的不足之处又可以用实证会计研究的方法来进行弥补。

参考文献

[1] 尹淑红.我国实证会计研究中存在的问题及对策[J] . 兰州商学院学报,2011年,(05).

[2l 姚仲明.试析实证会计理论.[J] 山东行政学院.山东省经济管理干部学院学报,2010年, (01).