审计学第十章存货与仓储循环审计
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审计学第十章存货与仓储循环审计
（3）存货的截止 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，
并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货 项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围 内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出 库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账 面余额中。
审计学第十章存货与仓储循环审计
【例题·单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司 2009年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅品种繁多，且 金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘 程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。 （1）为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货 盘点计划时，下列情况中不恰当有（ ）。 A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点 B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购 等有关部门人员 C.存放在外的存货不实施存货的盘点 D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
审计学第十章存货与仓储循环审计
2.检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审
计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 检查的目的既可以是①为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的
执行（控制测试），也可以是②为了证实被审计单位的存货实物总额 （实质性程序）。
在检查时： ①注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以 测试盘点记录的准确性； ②注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的完整性。 由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中 发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一 方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方 面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度。
审计学第十章存货与仓储循环审计
【例题.单选】（2005年试题）假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘 点，以下做法中，不正确的是（ ）。 A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试 期末至抽查日发生的存货交易 B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点， 并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点， 并进行适当抽查。 D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
『正确答案』C
审计学第十章存货与仓储循环审计
（2）在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是（ ）。 A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存
货是否附有盘点标识 B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确
定并执行有关补充程序 C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会
计师应考虑实施替代程序 D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会
现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附 有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对所有权不属于被审计单位的存货，①注册会计师应当取得 其规格、数量等有关资料，②确定是否已分别存放、标明，③且 未纳入盘点的范围。
（2）注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计 单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货 盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了 被盘点存货的数量和状况。
• 『正确答案』B
审计学第十章存货与仓储循环审计
• （4）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师 的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序 B.向受托人进行函证 C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计 师的工作 D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录， 确定其存在
审计学第十章存货与仓储循环审计
第三节 存货审计
一、存货审计概述 二、存货监盘 （一）存货监盘的定义
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已 盘点存货进行适当检查。存货监盘有两层含义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点； 二是注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货。 存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和 义务的认定。 注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认 定，一般还需要实施其他审计程序。
①在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证 时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
②如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注 册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入 库记录。 4.对特殊类型存货的监盘
在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断， 根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货 的数量和状况获取审计证据。
①如果此类项目仅占存货的一小部分，通常可以通过审查 相关凭证加以查验。
②对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。
审计学第十章存货与仓储循环审计
2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审 计单位的期末存货盘点已经完成。 （1）不可预见的因素。
①改变监盘日期： 如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货 监盘日期。 ②委托其他人员监盘： 对于无法亲临现场的情况，注册会计师可考虑委托其他适当人员实施 存货监盘。 （2）接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。 ①注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性（评估内控）， ②并根据评估结果对存货进行适当检查（抽查）或③提请被审计单位另择 日期重新盘点（重新盘点），④同时测试检查日或重新盘点日与资产负债 表日之间发生的存货交易（调节）。
审计学第十章存货与Βιβλιοθήκη Baidu储循环审计
（1）存货的特殊性质。 ①对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控
制。 ②此外，注册会计师还可以实施其他替代审计程序。例如，
对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存 有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定 此类危害性物质是否存在。 （2）存货的特殊位置。
审计学第十章存货与仓储循环审计
4.存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负
债表日有关存货数量和状况的审计证据。 （2）存货监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围
审计学第十章存货与仓储循环审计
（三）存货监盘程序 1.观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
【答案】D 【解析】如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师
应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计 单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日 之间发生的存货交易。而对于选项D，尽管存货内部控制存在重大缺陷， 注册会计师完全可以提请J公司重新盘点或执行相应的替代程序，直接作 为审计范围受到限制是不恰当的。
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3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册
会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动 资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘 或利用其他注册会计师的工作。 4.首次接受委托的情况
如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期 期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师 工作底稿。②复核上期存货盘点记录及文件。③检查上期存货交 易记录。④运用毛利百分比法等进行分析。
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范 围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内， 并已反映在会计记录中。
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适 当的会计处理。
审计学第十章存货与仓储循环审计
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装 运出库地点以执行截止测试。
学习目标
• 了解存货与仓储循环的主要凭证和记录、 主要业务活动。
• 一般掌握存货与仓储循环的内部控制。 • 重点掌握存货、应付职工薪酬等项目的
审计目标及实质性性程序。
审计学第十章存货与仓储循环审计
第一节 存货与仓储循环的特性
一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
审计学第十章存货与仓储循环审计
二、汲及的主要业务活动 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品
审计学第十章存货与仓储循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
存货的内部控制（见采购与付款循 环审计）
存货与仓储循环的内部控制包括： 1.成本会计制度 2.工薪的内部控制
审计学第十章存货与仓 储循环审计
2020/11/17
审计学第十章存货与仓储循环审计
第 十 章 存货与仓储循环审计
学习目标 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性程序 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计 第六节 相关账户的审计 本章小结
审计学第十章存货与仓储循环审计
审计学第十章存货与仓储循环审计
（二）存货监盘计划 1.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、
盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被 审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划， 对存货监盘做出合理安排。
2.存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程 序两种方式。
①在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控 制测试为主的审计方式更加有效。
计师应出具无法表示意见的审计报告 『正确答案』D
审计学第十章存货与仓储循环审计
• （3）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当 的是（ ）。 A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、 监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目 B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目 重点抽查 C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程 序不满意，则应当实施实质性的监盘程序 D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项 目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点 记录
②如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注 册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据更为有效。
审计学第十章存货与仓储循环审计
3.在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计 程序： （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要 程度及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额 较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家工作或其他注册会计 师的工作； （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
审计学第十章存货与仓储循环审计
（四）特殊情况的处理 1.由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无
法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计 程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计 证据。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括： ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ③向顾客或供应商函证。
审计学第十章存货与仓储循环审计
5.存货监盘结束时的工作（注意前面所述的监盘前和监盘 过程中的程序） 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点 范围的存货是否均已盘点； （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单 的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对； （3）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会 计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负 债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
（3）存货的截止 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，
并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货 项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围 内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出 库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账 面余额中。
审计学第十章存货与仓储循环审计
【例题·单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司 2009年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅品种繁多，且 金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘 程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。 （1）为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货 盘点计划时，下列情况中不恰当有（ ）。 A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点 B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购 等有关部门人员 C.存放在外的存货不实施存货的盘点 D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
审计学第十章存货与仓储循环审计
2.检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审
计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 检查的目的既可以是①为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的
执行（控制测试），也可以是②为了证实被审计单位的存货实物总额 （实质性程序）。
在检查时： ①注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以 测试盘点记录的准确性； ②注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的完整性。 由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中 发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一 方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方 面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度。
审计学第十章存货与仓储循环审计
【例题.单选】（2005年试题）假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘 点，以下做法中，不正确的是（ ）。 A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试 期末至抽查日发生的存货交易 B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点， 并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点， 并进行适当抽查。 D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
『正确答案』C
审计学第十章存货与仓储循环审计
（2）在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是（ ）。 A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存
货是否附有盘点标识 B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确
定并执行有关补充程序 C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会
计师应考虑实施替代程序 D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会
现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附 有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对所有权不属于被审计单位的存货，①注册会计师应当取得 其规格、数量等有关资料，②确定是否已分别存放、标明，③且 未纳入盘点的范围。
（2）注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计 单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货 盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了 被盘点存货的数量和状况。
• 『正确答案』B
审计学第十章存货与仓储循环审计
• （4）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师 的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序 B.向受托人进行函证 C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计 师的工作 D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录， 确定其存在
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第三节 存货审计
一、存货审计概述 二、存货监盘 （一）存货监盘的定义
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已 盘点存货进行适当检查。存货监盘有两层含义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点； 二是注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货。 存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和 义务的认定。 注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认 定，一般还需要实施其他审计程序。
①在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证 时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
②如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注 册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入 库记录。 4.对特殊类型存货的监盘
在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断， 根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货 的数量和状况获取审计证据。
①如果此类项目仅占存货的一小部分，通常可以通过审查 相关凭证加以查验。
②对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。
审计学第十章存货与仓储循环审计
2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审 计单位的期末存货盘点已经完成。 （1）不可预见的因素。
①改变监盘日期： 如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货 监盘日期。 ②委托其他人员监盘： 对于无法亲临现场的情况，注册会计师可考虑委托其他适当人员实施 存货监盘。 （2）接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。 ①注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性（评估内控）， ②并根据评估结果对存货进行适当检查（抽查）或③提请被审计单位另择 日期重新盘点（重新盘点），④同时测试检查日或重新盘点日与资产负债 表日之间发生的存货交易（调节）。
审计学第十章存货与Βιβλιοθήκη Baidu储循环审计
（1）存货的特殊性质。 ①对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控
制。 ②此外，注册会计师还可以实施其他替代审计程序。例如，
对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存 有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定 此类危害性物质是否存在。 （2）存货的特殊位置。
审计学第十章存货与仓储循环审计
4.存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负
债表日有关存货数量和状况的审计证据。 （2）存货监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围
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（三）存货监盘程序 1.观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
【答案】D 【解析】如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师
应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计 单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日 之间发生的存货交易。而对于选项D，尽管存货内部控制存在重大缺陷， 注册会计师完全可以提请J公司重新盘点或执行相应的替代程序，直接作 为审计范围受到限制是不恰当的。
审计学第十章存货与仓储循环审计
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册
会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动 资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘 或利用其他注册会计师的工作。 4.首次接受委托的情况
如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期 期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师 工作底稿。②复核上期存货盘点记录及文件。③检查上期存货交 易记录。④运用毛利百分比法等进行分析。
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范 围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内， 并已反映在会计记录中。
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适 当的会计处理。
审计学第十章存货与仓储循环审计
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装 运出库地点以执行截止测试。
学习目标
• 了解存货与仓储循环的主要凭证和记录、 主要业务活动。
• 一般掌握存货与仓储循环的内部控制。 • 重点掌握存货、应付职工薪酬等项目的
审计目标及实质性性程序。
审计学第十章存货与仓储循环审计
第一节 存货与仓储循环的特性
一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
审计学第十章存货与仓储循环审计
二、汲及的主要业务活动 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品
审计学第十章存货与仓储循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
存货的内部控制（见采购与付款循 环审计）
存货与仓储循环的内部控制包括： 1.成本会计制度 2.工薪的内部控制
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2020/11/17
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第 十 章 存货与仓储循环审计
学习目标 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性程序 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计 第六节 相关账户的审计 本章小结
审计学第十章存货与仓储循环审计
审计学第十章存货与仓储循环审计
（二）存货监盘计划 1.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、
盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被 审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划， 对存货监盘做出合理安排。
2.存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程 序两种方式。
①在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控 制测试为主的审计方式更加有效。
计师应出具无法表示意见的审计报告 『正确答案』D
审计学第十章存货与仓储循环审计
• （3）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当 的是（ ）。 A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、 监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目 B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目 重点抽查 C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程 序不满意，则应当实施实质性的监盘程序 D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项 目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点 记录
②如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注 册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据更为有效。
审计学第十章存货与仓储循环审计
3.在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计 程序： （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要 程度及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额 较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家工作或其他注册会计 师的工作； （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
审计学第十章存货与仓储循环审计
（四）特殊情况的处理 1.由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无
法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计 程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计 证据。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括： ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ③向顾客或供应商函证。
审计学第十章存货与仓储循环审计
5.存货监盘结束时的工作（注意前面所述的监盘前和监盘 过程中的程序） 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点 范围的存货是否均已盘点； （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单 的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对； （3）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会 计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负 债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。