会计师事务所执业质量检查问题分析

第二部分 撰写检查报告的建议
风险导向检查的核心是用风险导向检查的理念 、方法，从事务所质量控制体系的检查，业务项目
检查两个方面，找出事务所存在的系统性风险。
检查报告的结构
01
标题
务所的执业先进经 07 被检查事 验和好的做法
收件人
02
质量控制体系检查情况、 发现的问题及被检查事务 所的反馈意见
4. 出于合伙人自身利益的驱使形成所负责的项 目质量控制风险，事务所是否有应对措施，是什么 ，如何执行的；
5. 由于合伙人胜任能力不足而形成其负责的项
目质量控制风险，事务所是否有应对措施，是什么 。
（四）客户关系和具体业务的接受与保持 1. 新承接业务和保持方面制度是如何设计的， 2. 承接业务时主要考虑哪些因素；
统，与事务所的规模不匹配。
（三）检查组：事务所目前使用的审计软件尚 未统一，没有统一执业质量和标准。
（四）检查组描述：分所质控人员隶属于分所，由总 所任命执行分所质量控制复核。事务所总部未对分所质控
人员进行轮换。
检查组结论：总所未对分所质控人员进行轮换，影响 对分所的质量复核监控的独立性。
质控人员独立性主要通过人员的隶属关系、晋升、考 核和经济利益决定，检查组应从这些方面判断事务所质控 人员的独立性。
（二）质量控制体系的评价与项目存在问题的矛盾 检查组：事务所建立的质量控制体系在保证事 务所及注册会计师的执业行为在所有重大方面多不 存在违反准则。
但是，报告反映项目检查结果存在很多问题。
（三）检查组整体评价认为：事务所建立了较为科 学的治理机制，且总体上运行是有效的。
报告中又指出在质量控制环境、对业务质量承
质量控制复核怎样；
有什么样的程序和政策识别高风险项目，具体 措施是什么：
• •
复核体系如何处理风险和效益的关系； 重大分歧如何处理；
•
•
报告如何签发；
公章的使用和管理怎样
（七）监控 重点描述监控是如何进行的，主要讲操作 1、检查的组织是集中在总所做还是到分所现场；
2、三年一轮如何做；
3、如何与培训结果挂钩； 4、监控的结果与薪酬、晋升挂钩；
3. 谁最终决定业务的承接；
4. 相关的制度是如何制定的；制度又是如何传 达到每一个从业人员的;
5. 承接做哪些工作。
（五）人力资源 1. 如何招聘； 2、如何考核；结果是否与薪酬或晋升挂钩；
3. 晋升制度；员工薪酬构成；
4.委派员工的专业素质是否适应业务的需求； 5.事务所的培训是怎样做的。
（六）业务执行 项目如何分级、分类； 各专业委员会与部门之间的配置是怎样的；
会计师事务所 执业质量检查问题分析
北京注册会计师协会 张文丽
2015年6月27日
第一部分 检查报告中存在的问题
一、检查报告结论不客观，不严谨，不 准确
检查组描述：（一）事务所《合伙协议》规定 ：事务所按照合伙人出资份额行使表决权
检查组结论：没有采取一人一票，所以没有体
现“人合”特性。
（二）检查组：事务所在客户关系与项目管理 、财务管理、人力资源管理等方面没有建立信息系
（二）检查组对事务所存在问题的认识没有高度，仅
停留在对问题的描述。
• （三）检查组对质量控制体系要素没有较好地理解和 把握。
•
（四）检查人员与事务所的沟通问题
检查组采取的方法是只与事务所沟通现象、情况，不 沟通检查结论。
因此，在考虑整改意见书内容时，必须十分慎重，实
事求是，找到证据，否则很容易引发检查风险，造成检查 组和中注协监管工作的被动。
二、各要素描述的重点
9要素，质量控制准则是6要素，加了质量控制 环境，合伙人机制，总分所一体化，三个要素。
（一）质量控制环境 1、与质控相关的所需要具备的职能；
2、与职能相呼应的相应部门设置；
3、部门的设置在以质量为中心的环境下协调配合 ，使质量控制流程正常运转；
4、为规范运作，建立的制度；
5、遇到什么到什么地方去解决问题。
担的领导责任、合伙人机制、客户关系和具体业务 的接受与保持、业务执行、监控、总分所一体化、
职业道德等方面存在比较广泛的问题。
三、检查报告没有全面反映事 务所情况
（一）报告中大篇幅描述事务所制度规定和建 设，评价很简单，对实际执行的情况没有实质性描
述，文字表述感觉检查组仅看制度进行检查。 检查工作不深入。
• 治理结构 • 组织结构
经营战略 经营风险
• 经营理念 • 经营风格
文化引导 品牌建设
（二）对业务质量承担的领导责任 1. 对业务质量承担最终领导责任
2. 承接的业务由谁审批
3. 高风险业务由谁复核 4. 业务报告的签发由谁负责等。
（三）合伙人机制 1. 合伙人的委派、专业胜任能力、工作量以及 考核等方面进行描述； 2. 合伙人的薪酬体系； 3. 加入、退出、考核、晋升、分配等制度及具 体运作情况；
• “谁承接业务谁执行，对团队的专业胜任能力考虑不
足”、“在业务执行方面，普遍存在项目质量控制复核 不到位”“总分所一体化方面，在人事、财务、业务管
理方面尚未做到实质性统一”等问题。
• 检查组结论：综上所述，事务所整体质量控制体系 能够保证事务所及注册会计师的执业行为在所有重大方
面不违反质量控制相关规定。
究、消化，整理、归纳、总结、提升，最终出来的成果
不是对要素的罗列，堆砌，叙述。
检查报告应客观反映被检查事务所的全貌，问 题描述清楚、结论恰当，架构合理、重点突出；
语言简洁流畅、逻辑缜密，让没有直接参与该
项检查工作的有经验的专业人士清楚了解事务所。 对检查中发现的重大问题，通过书面表达，让
专家组得出与检查组相同的结论。
5、如何传达
（八）总分所一体化 重点抓住总分所是不是在一个利润池中分配， 业务从承接到签发各环节的标准是否统一，在人员 的招聘等方面是否一致等。
（九）职业道德 职业道德情况要分别就整体层面和重要事项控制，在 设计上和执行上存在的问题及评价结论予以说明。重点写 如何做的，规定如何实现的，手段是什么。
重点报告与被检查事务所之间存在的意见分歧及双方
的理由和依据
（十）业务项目 • 重点描写事务所和注册会计师在执业过程中存在的审 计问题
详细说明有关问题对财务报表的影响金额、比例及对
发表审计意见的影响程度 重点报告与被检查事务所之间存在的意见分歧及双方 的理由和依据
谢谢
08
03
引言段
09 04
业务项目检查发现的问题 及被检查事务所的 反馈意见
被检查事务所概况
检查组对事务所的 整改建议
10
05
检查工作基本情况
11 检查组长、检查组员签名 12
上报中注协
检查组对被检查事务所 的整体评价
06
一、检查报告应客观全面反映 事务所情况
•
检查报告是通过对要素检查，经过检查组讨论、研
（五）检查组认为：在项目质量控制复核方面 ，质量控制部经理（质控部负责人）不是合伙人，
不利于确保勤勉尽责。
（六）业务档案管理 检查组认定：20家公司只有一家底稿已装订成
册，其他底稿全部是活页文件夹状Fra Baidu bibliotek，与准则规定
不符。
二、检查报告结论内容前后矛盾
（一）各要素结论与质量控制体系结论的矛 盾
检查组：随着不同团队和其他事务所的加入，造 成事务所 “山头林立”，整体执业风险逐步加大； “尚未在全所范围内形成合伙人利益统一”、“ 合伙人文化参差不齐”、“总所对分所管控不足， 质量控制落实不到位”、