存货审计方法综合运用的案例介绍

存货审计方法综合运用的案例介绍

在存货审计中，我们会运用获取或编制存货明细表、实施分析性复核、实地监督存货盘点等审计程序，并且存货项目各审计程序之间彼此相互联系，所查验的审计证据之间也可以相互佐证，因此，存货审计方法的综合运用能力是对审计人员的专业素质和相关业务知识要求的一大挑战。

一、会计记录概况

B 公司属于制造业。成本核算方法为订单法。

产成品 2005 年年末余额 5,248,727.07 元，明细如下：

合约号合约 01 合约 01 合约 01 合约 02 合约 02 合约 02 合约 02 合约 02 小计

货号数量（件）

40,348

5,624

单位成本

34.06

32.89

34.11

余额

货号 X1

货号 X2

货号 X3

货号 X4

货号 X5

货号 X6

货号 X7

货号 X8

1,374,252.88

184,973.36

1,666,955.70

206,419.20

1,485,903.09

36,095.72

48,870

6,240 33.08

33.71

33.64

33.71

33.51

44,079

1,073

7,589 255,825.19

38,301.93

1,143

154,966 5,248,727.07

二、审计人员所收集的审计证据的介绍及判断说明

1、审计证据一：

B 公司 1-10 月份产成品只设总帐，不设明细帐，故无法得知存货销售的明细清单。

判断结论：B 公司存货及成本核算薄弱。

2、审计证据二：

B 公司 2005 年度《产成品收发存明细表》如下：

产成品收发存明细表

月份本期产品入库本期销售结转余额

1 月 1 日无

1 2 3 4 5 6 月

月

月

月

月

月

1,888,183.92

886,940.79

1,000,238.90

836,940.79

887,945.02

937,945.02

940,786.99

1,748,414.45

2,740,831.12

3,109,317.80 2,041,350.67

2,308,507.06

2,250,903.09

2,374,351.12

2,038,508.70

1,500,879.60

1,258,486.42

2,005,864.44

7 8 9 月 月 月 2,034,862.21 2,194,957.43 2,442,379.10 2,519,614.74 2,898,625.00 1,087,233.64 24,927,908.77

1,956,886.44 1,658,370.66 1,688,733.60 1,879,030.80 2,798,367.45 1,056,873.90 19,679,181.70

3,187,293.57 3,723,880.34 4,477,525.84 5,118,109.78 5,218,367.33 5,248,727.07

1 0 月 1 月 1 1

2 月 合计

判断结论：从上表来看，B 公司当月产品入库金额总是大于当月销售成本结转金额，有

少转销售成本的嫌疑。 3、审计证据三：

既然对期末合约 01 及合约 02 产成品结存金额产生怀疑，那就应该查阅相关合约的生产 成本核算资料。

（ （ 1）根据 B 公司提供的合约，合约 01 及合约 02 签订日均为 2005 年 10 月中旬。 2）由于 B 公司 10 月份以前无生产成本核算的明细资料，故无法对 10 月份生产成本 结转进行查验。

（ 3）合约 01、合约 02 的 11-12 月份生产成本变动情况表见下表：

合约号 10 月 30 日余额 11 月增加金额 12 月增加金额 减少金额 12 月 31 日余额 合约 01

合约 02 1,626,360.46 小计 2,366,732.48

740,372.02

--- 583,493.64 393,592.92 977,086.57

无 无 无

1,323,865.66 2,056,134.34 3,380,000.00

36,180.96 36,180.96

关注 1：合约 01、合约 02 生产成本年末余额为 338 万元整；

关注 2：11、12 月份生产成本虽然有明细核算资料，但是仅按合约号进行成本归集、结 转，未细分至合约项下的货号。

判断结论：

（ 1）虽然 B 公司 10 月份以前无生产成本核算的明细资料，但考虑到合约 01 和合约 02 数量较大，且合同是 10 月中旬签订的，备料肯定需要一定的时间，故我们判断期末产品应 该在 11 或 12 月份生产完成的。

（ 2）生产成本结转月报表中显示合约 01、合约 02 的生产成本只有增加数，没有完工 结转减少数。既然没有完工产品结转减少数，期末何来合约 01 和合约 02 的产成品。

3）“合约 01、合约 02 生产成本年末余额为 338 万元”情况说明有产成品结转金额较 为随意的嫌疑。

（ （ 4）B 公司生产成本中料、工、费均按合约号归集并进行核算，应该是无法得到合约 项下各货号的单位成本，但是从 B 公司提供产成品清单来看，合约 01、合约 02 项下的产成 品是分货号分别列示其数量及单位成本，并且同一合约项下的各货号的单位成本是不同的。 试问生产成本既然未按货号核算，又如何得出各货号产品的单位成本呢？合约项下的各货号 单位成本又如何通过合约的单位成本进行转化的？关于上述问题，B 公司财务未给出令人满 意的答复。