复旦大学国际会计课件第四章国际会计协调化活动

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• 二、欧盟第四号指令的内容概要 • （一）一般规定 • （二）资产负债表的结构和内容 • （三）损益表的结构 和内容
• （四）关于资产负债表和损益表的结构和编制的基本 要求
• （五）报表注释的内容 • （六）计价原则所依据的一般原则 • （七）计价原则 • 三、第四号指令 • 两个策略性的目标： • 1、通过各成员国公司法的协调，消除欧盟内部经济活
第四章 国际会计协调化活动
•复旦大学管理学院
傅颀
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第一节 概说
• 一、国际会计协调化的定义 • （一）各家定义的综述 • F.D.S.崔、C.A.Frost、G.M.Meek所下的定义：协
调化是对会计实务的差异设定限度，以增加其 可比性的过程
• 2、“以审慎为基础”列为计价原则所依据的 一般原则之一
• 3、充分披露
• 4、保持了依据法律来规范会计准则的基本特 征
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• 四、第7号指令 • 主要涉及企业集团合并财务报表的编制问题
• 《合并决算报告》意在协调成员国在企业集团合并财务报表方面 的准则，它是对以上第4号指令的补充。其内容包括：①合并财务 报表编制的先决条件是法律上的控制权，它不受子公司注册地点 的限制；②规定了合并财务报表的设置、合并程序、合并原则和 合并财务报表的附注。
• 五、第8号指令 • 规定了对职业审计师的资格要求
• 其内容主要是：①对审计师的教育、职业培训、考核等方面作了 一般原则性的规定；②对于当前从事审计法定工作，但不符合指 定要求的人员，提出了过渡性的安排。
• 六、欧盟的新会计策略
• 1、强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务 • 2、肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则 • 对IAS实行双层认可机制：技术层次和法律层次
• 二、《跨国公司行为规范中的会计披露要求》
• 三、联合国常设会计与报告国际准则政府间专 家工作组的活动：回顾会计领域的发展
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第三节欧洲经济共同体（现欧盟）的协调化活动
• 一、欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调 • 公司法和税法的协调占有相当重要的地位 • 欧盟理事会可以发布指令进行协调，但随后要由各成员国政府据以修改
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• 技术层次：由一个技术专家小组以事前介入的方式积极参与国际财务报 告准则的制订，确保国际会计准则理事会在制定准则时充分了解和关注 欧盟所提出的重大会计问题，以维护欧盟的利益
• 立法层次：由欧盟委员会及其各成员国代表组成会计监管委员会，负责 审批欧洲财务报告咨询组提交的采纳国际财务报告准则的建议及具体时 间表
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第二节 联合国的协调化活动
• 一、联合国：会计与报告国际准则政府间专家 工作组的活动
• 它在1982年提交了一份《跨国公司行为规范中 的会计披露要求》的重要报告，要求跨国公司 应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、 政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全 面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息， 并采取常规的年报形式
• 会计的国际协调化： • 1、国际准则和国家准则的协调化，这是协调
化的远期目标
• 2、国际货币市场和国际资本市场对信贷和证 券上市的财务信息披露要求的协调化，这是协 调化的近期目标
• 二、致力于国际会计协调化的国际组织 • （一）全球性国际组织 • （二）地域性国际组织
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• (2)在对“稳健性”的态度上，英国在会计处理上保持适度稳健的 态度；而欧洲大陆国家追求极度稳健，体现在会计处理上则是计 提多项准备。
• (3)在成本计量上，德国采用历史成本进行计量，其他国家在考虑 通货膨胀因素后都在历史成本和重置成本之间做出选择。
• (4)在财务报表编制方面，欧洲大陆国家一般要求编制资产负债表 和损益表及报表附注，对财务状况变动表和现金流量表未作要求； 英国则要求公司规模在达到一定程度后编制现金流量表。
动不必要的法律和官僚壁垒 • 2、通过确立基本报告要求和可接受的财务报表格式，
试图形成欧盟各国在财务报表上最低限度的可比性
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• 1、接受英国会计模式的“真实和公允”观念， 把它列为编制年度报表的指导思想，这势必约 束和限制欧洲大陆国家那些通过任意的低估资 产价值和预计负债及损失以创造“秘密准备” 的传统惯例
• （二）经济全球化趋向与国际会计协调化 • （三）协调化与可比性
• 协调化：调节国别会计差异的过程，而随着协 调化的进展，国别差异将不断缩小并在某些方 面消失，从而推动和促进标准化
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• 可比性：容许一定限度差异的存在，但要求对 这些差异进行调节而使得所提供的信息可比， 所以，信息的可比性常用来解释会计协调化
他们的法律才能生效
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• 欧盟会计协调的历史背景
• 1．区域内不同的会计模式及其形成 • 2．不同会计模式的会计原则和会计实务上的差异。主要体现在
以下方面：
• (1)在财务报表披露上，“真实和公允”观点是英国会计模式的基 本特征，要求对财务报表作充分的披露；而其他欧洲大陆国家则 是以“形式重于实质”为指导思想，财务报表的披露是十分有限 的。