《国际会计》PPT课件 (2)

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6.1.2 物价变动会计的基本理论
(1)对基本会计原则产生的影响
物价变动会计否定了传统会计的币值不变假定，从而改变了与这 一假定有关的部分原则。 • 调整历史成本原则——将名义货币调整为不变购买力的稳定币值， 或者用现行成本替代历史成本 • 完善了配比原则——将收入与成本费用拉到同等币值或同一价格 水平进行比较，使得配比结果更趋于合理。 • 修订了稳健原则——购买力变动额视为购买力利得或损失，并列 入损益表或作为所有者权益的调整额处理。
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(2)物价变动会计的理论基础
物价变动会计的理论基础是资本保全理论。资 本保全理论要求企业在其稳定经营活动中以保 持资本完整无损为前提来确认收益。
– 在物价稳定的情况下，按历史成本能够正确计算损 益，并使资本得到保全。
– 在物价上升的情况下，按历史成本核算的结果将虚
计收益，使资本以利润的名义流失。
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• 实物资本保全概念及其保全
• 实物资本是指企业实物生产能力或经营能力，或取得 这种能力所需的资源或资金。根据实物资本保全的概 念，要保全的资本是一个企业有形的生产能力，要补 偿的成本是指和已经消耗的资产具有同样生产能力的 现时重置成本。
– 同样的生产能力，一般指在下一个会计期间能生产和当期相 同数量产品和服务的能力。其中既包括了物价变动的影响， 也容纳了技术进步的作用。
• 历史成本会计采用以业务发生时的历史成本确认、计 量和报告资产和负债等项目。但是各项业务发生的时 点是不同的。不同时点上的物价指数不同，购买力不 同，即资产负债表中的项目是以不同时点上的具有不 同购买力的货币表示的。不同购买力的货币数额简单 相加，其结果没有意义，导致会计信息的可理解性减 弱。
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• 不变购买力资本保全是保持资本的相对购买力。 • 收益为投入不变购买力资本在该期的增量，超过一般
物价水平增长的资产增值额可列为收益，相当于一般 物价水平变动幅度的资产增加额作为资本保持调整， 视为所有者权益的组成部分。
在计算当期利润的公式中，各因素都 按一般物价水平调整后的金额进行确 定。
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• 通货膨胀会计 inflation accounting
• 物价变动会计 accounting for changing prices
IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
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• 物价变动会计或通货膨胀会计可以泛指 旨在消除物价变动影响的个别会计程序 和方法，如存货的LIFO、加速折旧等， 但更确切地说，主要是对整个会计计量 结构的改造。
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对损益表的影响
• 物价上涨时期，按照历史成本原则计算的企业利润 =现时物价水平的收入-历史成本的费用。
• 收入与较低的费用相配比，产生较高的利润——含虚 增的利润。
• 虚增的利润会导致以下问题
– 成比例地增加税款 – 股东要求发放更多的股利 – 工人或其代表要求增加工资 – 东道国政府采取不利于企业的行动（例如：征收超额利润税）
• 当期利润 = 期末实物生产力-期初实物生产力-当期所 有者投资
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保全 概念
保全内容
收益确定
资本 保全
名义资本
保全 财务
资本 保全
不变购买 力资本保 全
实物资本保全
投入资本的帐 用名义货币计量的所有
面金额
者权益的增量
用一般购买力计量的所
投入资本的一 有者权益增量（含超过
般购买力
一般物价的资产价值变
• 财务资本保全又可以分为名义资本保全和不变购买力 资本保全。
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• 名义资本保全是保全资本账面金额。根据这种概念， 收益是所有者投入的名义货币在该期的增量，持有资 产价格上升导致的财产增加额，要在资产转换后确认 为收益。
在计算当期利润的公式中，各因素
都按账面金额确定。
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动额）
用实际生产能力计量的 投入资本的实 所有者权益的增量 际生产能力
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6.1.3 基本概念
• 一般物价指数，计量范围广泛的综合价格与基期进行 比较的结果。这样计算出来的指数可用于反映货币购 买力变动的情况。
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• 资本保全的标准取决于对资本概念的定义。目前，主 要存在两种资本概念，即财务资本概念和实物资本概 念。
•Байду номын сангаас财务资本概念及其保全 – 财务资本是指所有者投入企业的货币或货币代表的 购买力，资本等于净资产或所有者权益。根据财务 资本保全的概念，企业当期利润为：
• 当期利润 = 期末净资产-期初净资产-当期所有者投资
• 通货膨胀会计反映的是物价上涨对财务 信息的影响，物价变动会计则是从双向 反映物价变动对财务信息的影响，所以 通货膨胀会计是物价变动会计的一个方 面。但往往是同义语。
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6.1 基本概念
6.1.1 研究物价变动会计的必要性
• 现实的经济环境中物价是一个非常活跃的变量， 而历史成本模式却没有考虑这个变量对会计报告 产生的影响。
• 传统的财务会计结构，是以会计计量的历史成本
原则、会计确认的权责发生制、以及会计反映的
复式记账程序为基础的。在物价变动的条件下，
尤其是在物价持续上升的环境中，以历史成本作
为计量依据的财务会计信息受到了严重的挑战。
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对资产负债表项目的影响
• 在物价变动的情况下，资产负债表中资产的价值信息 部分失真。
第六章 物价变动会计
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40
一般物价指数
30
个别物价指数
20
资产重置成本
10
0
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古埃及的通货膨胀
时间 1世纪
1单位小麦 折合德拉马 克
1
6
276
1
200
314
1
9000
334
1
78000
334年后不
1
200多万
久
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2008年津巴布韦通货膨胀率已达 100500%
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物价变动会计信息的意义
• 物价变动的影响部分地取决于交易和企业所处的环境，而 报表的使用者对这些因素的详细情况并不了解。
• 处理由于物价变动导致的问题取决于对这些问题的准确理 解。但是，如果经营业绩是按不能反映物价变动影响的计 量条件报告的，准确的理解就不可能实现。
• 如果企业公布的财务信息中涉及物价变动引发的问题，管 理者关于这些问题的表述就较容易被人们接受。