应收账款审计之销售与收款循环
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应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（1）函证的范围和对象
函证数量的大小、范围主要取决于下列因 素：
➢ (1)应收账款在全部资产中的重要性。 ➢ (2)被审计单位内部控制的强弱。 ➢ (3)以前期间的函证结果。 ➢ (4)函证方式的选择。
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（4）函证的控制
直接控制询证函被审的计回收
对于因无法投递而单退位回的信函要进行分析、研
究，查明真相。
注册会
债务人
以传真计、师电子邮件等方式回函，注册会计师应
当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
肯定式函证方式未得到复函的，注册会计师应 当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证。 一般来说，应第二次乃至第三次发送询证函， 如果仍得不到答复，注册会计师则应考虑采用
审计步骤：
➢ 复核加计应收账款明细表是否正确，并与总账数和明 细账合计数核对是否相符；
➢ 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
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（二）分析应收账款账龄
审计认定：计价和分摊
审计步骤：
➢ 向企业索取应收账款账龄明细表，并进行核对； ➢ 对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如
5．坏账费用与实际坏账之比
坏账费用÷实际坏账
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（四）向债务人函证应收账款
审计认定：存在、权利和义务、计价和分 摊
审计步骤：
➢ （1）函证的范围和对象 ➢ （2）函证的方式 ➢ （3）函证时间的选择 ➢ （4）函证的控制 ➢ （5）函证结果差异的分析 ➢ （6）对函证结果的总结和评价
只有收到回函，才能为财 务报表认定提供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提 供说服力强的审计证据。
被询证者已收到询证函且核对无误；
没有收到 被询证者根本不存在； 被询证者收到询证函发现不一致但未
回函的原 被询证者没有收到询证函；加理会；也可能是因为被询证者根本
因不同 被询证者没有理会询证函。就没有收到询证函；还可能是因为被
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（1）函证的范围和对象
一般情况下，注册会计师应选择以下项目
作为函证对重象要：、异常
➢ 大额或账龄较长的项目 ➢ 关联方项目 ➢ 主要客户项目 ➢ 与债务人发生纠纷的项目 ➢ 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 ➢ 非正常的项目
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
询证者根本不存在
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（3）函证时间的选择
以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时 间，在期后适当时间实施函证
如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计 师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债 表日止发生的变动实施实质性测试程序。
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应收账款分析性程序常用财务比率表
wenku.baidu.com
财务比率
计算公式
1．应收账款周转率
销售净额÷平均应收账款
2．应收账款与流动资产总额之比 应收账款÷流动资产总额
3．销售净额报酬率
净利÷销售净额
4．坏账费用与赊销净额之比
坏账费用÷销售净额
销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； ➢ 对应收账款账龄合理性进行分析
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（三）执行其他分析性程序
审计认定：存在、完整性、计价和分摊 审计步骤：
➢复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比， 如存在差异， 应说明原因； ➢计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并 与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对 比分析，对存在重大异常的，应说明原因。
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（2）函证的方式
肯定式函证，又称正面式、积极式函证。适
用于：
➢ 个别账户的欠款金额较大； ➢ 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
否定式函证，又称反面式、消极式函证，适
用于：
➢ 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估 为低水平；
➢ 预计差错率低；
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（2）函证的方式
肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况 下必须回函
只要求被询证者仅在不同意询证函列 示信息的情况下才回函
可靠性不 同
提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函 时的意义 不同
提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否
充分。
计价和分摊
(5)确定应收账款和坏账准备计期价末余和额分是摊否正
确。
列报和披露
(6)确定应收账款和坏账准备在会计报表上的 披露是否恰当。
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二、应收账款的重要实质性测试程序
审计认定
可供选择的审计程序
计价和分摊
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（一）取得或编制应收账款明细 表
计价和分摊
（二）分析应收账款账龄
存在/完整性、 （三）执行其他分析程序 计价和分摊
存在、权利与义 （四）向债务人函证应收账款 务、计价和分摊
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应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（一）取得或编制应收账款明细表
审计认定：计价和分摊
应收账款审计
——销售与收款循环
应收账款审计
一、应收账款的审计目标 二、应收账款的重要实质性测试程序
一、应收账款的审计目标
(1)确定应收账款是否存在。
存在
(2)确定应收账款是否归被审计单位所有。
权利与义务
(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整。
完整性
一、应收账款的审计目标
(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（1）函证的范围和对象
函证数量的大小、范围主要取决于下列因 素：
➢ (1)应收账款在全部资产中的重要性。 ➢ (2)被审计单位内部控制的强弱。 ➢ (3)以前期间的函证结果。 ➢ (4)函证方式的选择。
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（4）函证的控制
直接控制询证函被审的计回收
对于因无法投递而单退位回的信函要进行分析、研
究，查明真相。
注册会
债务人
以传真计、师电子邮件等方式回函，注册会计师应
当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
肯定式函证方式未得到复函的，注册会计师应 当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证。 一般来说，应第二次乃至第三次发送询证函， 如果仍得不到答复，注册会计师则应考虑采用
审计步骤：
➢ 复核加计应收账款明细表是否正确，并与总账数和明 细账合计数核对是否相符；
➢ 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
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（二）分析应收账款账龄
审计认定：计价和分摊
审计步骤：
➢ 向企业索取应收账款账龄明细表，并进行核对； ➢ 对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如
5．坏账费用与实际坏账之比
坏账费用÷实际坏账
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（四）向债务人函证应收账款
审计认定：存在、权利和义务、计价和分 摊
审计步骤：
➢ （1）函证的范围和对象 ➢ （2）函证的方式 ➢ （3）函证时间的选择 ➢ （4）函证的控制 ➢ （5）函证结果差异的分析 ➢ （6）对函证结果的总结和评价
只有收到回函，才能为财 务报表认定提供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提 供说服力强的审计证据。
被询证者已收到询证函且核对无误；
没有收到 被询证者根本不存在； 被询证者收到询证函发现不一致但未
回函的原 被询证者没有收到询证函；加理会；也可能是因为被询证者根本
因不同 被询证者没有理会询证函。就没有收到询证函；还可能是因为被
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（1）函证的范围和对象
一般情况下，注册会计师应选择以下项目
作为函证对重象要：、异常
➢ 大额或账龄较长的项目 ➢ 关联方项目 ➢ 主要客户项目 ➢ 与债务人发生纠纷的项目 ➢ 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 ➢ 非正常的项目
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询证者根本不存在
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（3）函证时间的选择
以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时 间，在期后适当时间实施函证
如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计 师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债 表日止发生的变动实施实质性测试程序。
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应收账款分析性程序常用财务比率表
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财务比率
计算公式
1．应收账款周转率
销售净额÷平均应收账款
2．应收账款与流动资产总额之比 应收账款÷流动资产总额
3．销售净额报酬率
净利÷销售净额
4．坏账费用与赊销净额之比
坏账费用÷销售净额
销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； ➢ 对应收账款账龄合理性进行分析
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（三）执行其他分析性程序
审计认定：存在、完整性、计价和分摊 审计步骤：
➢复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比， 如存在差异， 应说明原因； ➢计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并 与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对 比分析，对存在重大异常的，应说明原因。
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（2）函证的方式
肯定式函证，又称正面式、积极式函证。适
用于：
➢ 个别账户的欠款金额较大； ➢ 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
否定式函证，又称反面式、消极式函证，适
用于：
➢ 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估 为低水平；
➢ 预计差错率低；
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（2）函证的方式
肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况 下必须回函
只要求被询证者仅在不同意询证函列 示信息的情况下才回函
可靠性不 同
提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函 时的意义 不同
提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否
充分。
计价和分摊
(5)确定应收账款和坏账准备计期价末余和额分是摊否正
确。
列报和披露
(6)确定应收账款和坏账准备在会计报表上的 披露是否恰当。
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
二、应收账款的重要实质性测试程序
审计认定
可供选择的审计程序
计价和分摊
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（一）取得或编制应收账款明细 表
计价和分摊
（二）分析应收账款账龄
存在/完整性、 （三）执行其他分析程序 计价和分摊
存在、权利与义 （四）向债务人函证应收账款 务、计价和分摊
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
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（一）取得或编制应收账款明细表
审计认定：计价和分摊
应收账款审计
——销售与收款循环
应收账款审计
一、应收账款的审计目标 二、应收账款的重要实质性测试程序
一、应收账款的审计目标
(1)确定应收账款是否存在。
存在
(2)确定应收账款是否归被审计单位所有。
权利与义务
(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整。
完整性
一、应收账款的审计目标
(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计