公司企业债务重组会计处理存在的问题

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浅析债务重组的会计处理及相关性问题

时代经贸２１００年３月中旬刊总第１３６期
பைடு நூலகம்
浅析债务重组的会计处理及相关性问题
逢岩
绥化１００）１０２（湘财证券沈阳绥化西街营业部，沈阳
债务重组概述及债务重组的会计核算从广义上讲，债务重组应包括所有涉及在债务重组目修改债务条件的事项。也就是说，既包括债务人处于财务困难情况下的债务重组，也包括债务人处于非财务困难情况下的债务重组。２０年新债务重组准则的颁布实施，对于规范我国企业间债务重０６组业务的会计核算和相关信息的披露以及相关损益的确认和计量起到积极作用，并进一步向国际准则一债务重组靠拢，引进了国际惯用的 “ 公允价值 ”概念。新会计准则中债务重组是指：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出的让步事项。包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件（如减少债务本金、减少债务利息等）以及以上三种方式组合等四种债务重组方式。并详细规定了可能产生损益的债务重组四大情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益：第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产得公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益：第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。二、新债务重组的会计核算对上市公司的影响１、提高了企业会计信息的客观性新债务重组准则最大的特点是对资产采用公允价值计价，这能使公司的净资产更能反映公司的价值，从而使会计信息更加可靠，有助于提高会计信息质量和透明度。新债务重组准则将重组收益直接计入公司当期收益则大大提高了大股东向上市公司注入优质资产的热情，在公司出现亏损或面临 “ Ｔｓ ”的情况下，公司控股股东为公司注入优质资产，不仅解决了公司的 “ 清欠 ”问题，而且提升了公司的经营能力和竞争力。同时，优质资产的注入，意味着上市公司将迎来外延式快速增长动力，从而带来显著的投资机会。因为较之企业内生性增长，外延式的效果更加明显，可以在较短时间内迅速提升上市公司的业绩和成长性，使得相关个股的投资价值得到迅速提升。笔者认为新债务重组的会计核算提高了企业会计信息的客观性，对上市公司有着积极意义，为企业进行正确的财务决策等提供了可靠依据。２为管理层操纵信息提供了手段、在新的会计准则下，上市公司以往通过债务重组所获收益计入当期营业外收入的财务操作，作为新的利润来源。这就为公司管理层操纵信息提供了手段。众所周知，２００１年前的债务重组准则就是规定重组收益列入企业的营业外收入的，当时只要与债务重组沾边的股票都连续涨停，不断有股票因重组成功而一飞冲天，一时风光无限。可是不久，由于重组并购中的短期行为和投机性问题，都成了ｓ家族的Ｔ新成员。２０年，财政部根据郑百文的个案制定了债务重组收益０１记入资本公积的会计准则。事实证明，这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的作用。可如今，准则又将债务重组收益重新规定为企业的营业外收入，作为收入的一部分，抵减支出后，最终形成利润，使得原来每股亏损的股价一跃成为赢利，甚至每股净利几块钱，２０年如火如荼的股市０７行情中，ｓ版块的～骑绝尘，都是新债务重组准则预期实现的表Ｔ现，债务重组导演的财富神话又开始频频上演。笔者认为新债务重组的会计核算中关于重组收益的处理存在一定漏洞，相关规定不够细致这必然会给一些别有用心的人以可乘之机，尤其是在上市公司中这种威胁更是不言而喻。三、新债务重组的会计核算对盈余管理的影响新债务重组可能使公司盈余管理成本降低。笔者认为新债务重组会计核算中有条件的引入公允价值的计量属性，使企业盈余弹性增强，在盈余管理上给予了很大空间。但是某些企业

企业债务重组相关会计处理

企业债务重组相关会计处理【摘要】以存货、固定资产等非现金资产抵偿债务，是企业间经常采用的债务重组方式之一，也是会计实务操作中的难点之一。

为了规范企业此类债务重组业务的会计核算，《企业会计准则——债务重组》做出了详细的规定。

本文简要介绍了准则中的相关规定，分析了其中存在的问题，提出了改进的建议。

在市场竞争激烈的情况下，企业随时都可能由于经营不善或财务安排不科学等原因，导致难以偿还到期债务，不可避免地面临债务重组问题。

为了规范企业在债务重组业务中的会计行为，《企业会计准则——债务重组》（以下简称《准则》）对债务重组业务作了明确的会计规定，但是在某些方面仍然存在一些问题与不足。

笔者就企业之间以原材料、固定资产等非现金资产抵偿债务这一重组方式，对《准则》中的相关规定进行探讨，提出自己的看法。

一、《准则》相关规定简介《准则》规定，对于采用非现金资产清偿债务的方式进行债务重组，债权人要将重组债权的账面价值作为接受的非现金资产的入账价值；债务人要将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。

其具体会计处理举例说明如下：例1：2005年1月1日，甲企业销售一批货物给乙公司，价款60000元，增值税10200元。

按协议约定，乙公司应于2005年11月1日前支付货款。

但由于乙公司财务发生困难，到期无法偿还债务。

经双方协商决定，乙公司在2005年12月10日以产成品抵偿债务，该产品生产成本为53000元，其公允价值为55000元，增值税税额为9350元，假设债务重组中没有发生增值税以外的其他税费。

甲企业尚未对该项债权计提坏账准备，接受的货物已作为库存商品入库。

2005年12月31日，该批商品的可变现净值为55000元。

按照《准则》规定，在2005年12月10日进行债务重组时，债务人乙公司的会计处理为：借：应付账款70 200元；贷：库存商品53000元，应交税金——应交增值税（销项税额）9 350元，资本公积7 850元。

现行《企业会计准则——债务重组》中存在问题研究

（者单位：北省第二测绘院）作河
可靠性都会受到质疑
■圄圜
２０５７０￣１１
当期利润．高每股收益．得一些亏损的上市公司通过债提使务的全部或部分豁免获取额外的重组收益和巨额利润．得使亏损减少或是扭亏为盈
因此．于债务重组收益金额的大小我们可以划分等级对对于金额较小的债务重组收益，允许直接计人当期的损益：对于金额较大的债务重组收益．按一定标准分期计入企业的则
５建立实施公允价值的良好环境一是完善公司治理结．构和内部控制制度．强对企业高层管理者的约束。高会加提
５公允价值难公允我国采用公允价值计量存在很多的．制约因素．于目前我国的体制和市场都不健全．有股一由国股独大的局面造成产权不清：本市场存在欠缺．票价格资股和市场相背离：立评估机构不论是素质还是业务技能方面独都达不到公众的期待：府干预资金市场．为操纵股市价政人
而遭受损失的情况．种情况由于忽略货币的时间价值而未这作相应的会计处理
资金的时间价值对企业的投资、财务管理等都有着重要作用．入公允价值作为计量属性．配合现值来使用。因此．引可我们可以借鉴美国财务会计准则第１５号公告和我国台湾的会计准则对债务重组的规定．于修改其他债务条件方式下对进行的债务重组．权人应该比较修改条件后未来应收金额债与重组债权的账面价值，用现值计量。采

债务重组会计准则存在的问题及改进建议

摘要：文就债务重组会计准则存在的采用账面价值计价会产生负面效应．本以及会计核算存在困难等问题，出了改进建议。提
关键词：务重组；计准则；索债会探１债务重组会计准则存在的问题
以确认和计量。
２对债务重组会计准则的改进建议１１债务重组准则中采用账面价值计价，．会２１根据不同的债务重组方式采用比较合．产生负面效应１１１以账面价值计价，引起会计行为的理的会计核算方法．．会不对称性。２１ｌ对债务重组伴随非货币性交易的事．公允价值作为一种计量属性，可表现为现项（包括以非现金资产：清偿债务和债务转为资其第一，认为债务行市场价格、可实现净值、未来现金流量净现值本）会计处理存在两种观点：等。在我国现行会计实务中，多情况使用了公重组和资产置换是 “ 项任务 ” “ 个整体 ” 很一和一，允价值的计量属性，如固定资产的重簧价值、存是债权人免除若干债务的条件，者不可分割，二第货的可变现净值计价等。然而，允价值在债务虚当按照债务重组会计准则进行会计处理；公重组会计准则中，如在判断债权人进行债务重二，为是 “ 项任务 ” 债务重组后债务仍需偿认两，而资产置换是另一项业务，属于非货币性交组时，没有采用公允价值作为评价标准，却采用还，了不同标准，不同债务重组条件下，断债易，应当按照非货币性交易具体准则进行会计导致判权人对债务人重组的标准不同，引起会计行为核算笔者认为，本着实质重于形式的会计原的不对称性。则，在实际操作中将其分为两项业务处理较妥１１采用账匝价值会削弱债务重组会计当。以非现金资产清偿债务，．．２其实质是债务人将其非现金资产销售（转让）收回现金后再偿还，的合理性。根据货币时间价值理论。等量的货币在不债务，因此这部分收益应属于经营性损益，但这同时点具有不同的价值，折算到同一时点才具部分损益是通过债务重组的方式来实现的，若有可比性。在修改条件的债务重组中，准则把债将其一次性计人当期损益，可能会以税金、分利若将其全部计入资本公积，也务人将来应付金额直接与债务重组时的债务账等方式流出企业；面价值进行比较，未把将来应付金额进行适当不符合经济业务的特征．笔者认为，应将这部分的折现，导致修改债务条件的债务重组会计缺损益计入 “ 延损益 ”并分期转入以后各期。对递，乏合理的理论基础。同时，如在修改条件的债务于债务转入资本，它属于资本交易，按照国际惯重组中，业所得税的存在，公允价值（企使现值）例，本交易应直接调整所有者权益，应在利资不在企业债权人与债务人之间产生一种税收转移润表中列示效应，即债权人与承担丁公允价值引人条件２１在修改债务条件的债务熏组方式中，．．２理应在由债务人承担的税负，这显然具有不合 “ 来应付金额 ” 应包含债务重组Ｆ至债务重将ｊ理性。组清偿Ｈ应支付的利息为，修改债务条件，ｌ１，．３采用账面价值使现行债务重组在实意味着双方变更了原有的合同关系，确立了新务操作中陷入了窘境。的债权债务关系，未来利息是在新合同续存期以修改债务条件的债务重组为例，由于末内债务人的预计支出或债权人的预计收益。实采用公允价值对债务人将来应付金额进行适应务中，企业的利息收支，一般根据权责发生制原的折现，使相同的会计处理反映性质不同的债则已计人相应的会计期间，未来利息支出计人务重组情况，其会计处理不能与性质不同的债重组日新债务的账面价值中，不符合利息费用务重组条件形成合理的对照关系。不利于真实的核算惯例，同时也减少了重组收益，且以后支地反映债务重组客观实际情况，使债务重组付时直接冲减债务的账面价值而不增加财务费致会计实务操作难以把握。用，这样不能真实地反映债务人的筹资成本。因１－２债务重组会计核算存在困难此，如果把未来利息计人“ 将来应付金额” 一方，１．．１以非现金资产清偿债务，２对解决企业面会使债务人少计债务重组所得的利益；另一问债务的拖欠问题虽然发挥了一定的积极作方面也使其报表无法真实地反映因债务人自重用，但这种“ 以物抵债” 的方式，债务人而言，组日至债务清偿１对３占用此部分资金应发生的财在一定程度上无疑是“ 饮鸠止渴” 使企业经营务费用。，资金短缺，愈加陷入困境；对债权人而言，以难２２逐步完善公允价值的计价基础．确认抵债资产的价值，长了货币的回笼期，加使虽然账面价值计价比较适应我国目前经济企业蒙受损失。发展市场化程度不高的状况，在一定时期内可更具有真实性和可验证性．．但账面１－．２一债务转为资本的债务重组方式虽使会计信息、２具有其独特的优势，它可使债务人在不动片其价值只能告诉人们在取得资广或形成债务时所ｊ ‘ 生产经营资金的情况Ｆ，减轻债务力．债权人花赞的成木，却不代表其本身价值．．有时．采用可加强巩阎与债务人企业的合作关系，有利于账商价值一方面无法避免企业间（别是关联特开拓多元化经营格局，拓宽投资渠道，分享债务企业之间）的舞弊行为，为他们提供更多的方方企业的未来收益。但这种方式会使债权人企便；另一方面则为希望通过正常债务重组，盘活业的流动资金被大量占用，给企业正常经营活企业资产，大规模的企业制造了不小的障碍。扩动带来不利影响；另外．债权人企业未来收益的因此，账面价值只是一种权宜之计和暂时性的高低具有很大的不确定性和风险性，会计上难计量基础。在可计量性条件制约Ｆ，产或债务资

新债务重组会计准则的几个问题及建议

中图分类号：２Ｆ３
文献标识码：Ａ
文章编号：０６４１（００）７０１ — ２１０ — ３１２１１— ０７０
Ｏ引言心刻意掩盖不良资产的真面目，必造成虚增资产。势为了与国际会计；趋同，政部于２０隹则财０６年２月１日发布了５４公允价值计量方式可能导致某些企业进行利润调节
在债务重组交易中，果债务人以非现金资产清偿债务或债务如第二次修改后的企业会计准则第１ — — 债务重组，２号已于２００７年元月起在上市公司中率先执行。本文从实务操作方面对新会计准则转为资本，则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而的实施难点进行简要分析。享有的股权的公允价值如何确定这一问题。现金资产公允价值的非１ “ 务重组 ” 个名称有待考究债这确定原则是：果该资产存在活跃市场，如该资产的市价即为公允价如《企业会计准则》中所谓的“ 债务重组 ” 一词是不正确的，债” “ 是值；果该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市来自于民法学中的专业概念，是指按照法律的规定或合同的约定，场，资产的公允价值比照相关类似资产的市价调整确定；该资该如在当事人之间产生的特定权利和义务关系，是民事法律关系中产和该资产类似的资产都不存在活跃市场，资产的公允价值按其也就该与财产权联系密切的债权和债务关系。成这种债权债务关系主体所能产生的未来现金流量净额以适当的折现率计算的现值来确定。构的是双方当事人，即债权人和债务人。对于债的重组问题，而它涉及债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债债权人和债务人双方的账面上的调整。对于发生财务困难、到让务人为上市公司，该股权的公允价值为对应的股份的市价总额；得如步的债务人而言，账务重组处理称之为 “ 务重组 ”表明账务重债务人为其他企业，股权的公允价值按双方协议或评估确定。但其债，该新处理以后，务人在这项经济业务中所承担的义务：对于做出在债务重组实务操作过程当中，于市场经济不完善，允价值的债但由公让步的债权人而言，账务重组的处理是对债权的一种调整，该取得和现值的计算在实际操作中可能存在一定的问题，这样一来，其应被称之为 “ 权重组 ” 它表明账务重新处理后，权人在这项经济公允价值的确认只能来源于双方协商，公允的程度就有待提高；债，债同业务中所享有的权利。务人对债务的重组只是这项业务的一个方样现值利率的取得也存在具体困难，此不能排除企业通过不同的债因面，其必然伴随着债权人的债权重组，单纯的债务重组是不能独立确认标准来调节利润。如果没有相对完善的有关公允价值的确认与存在的。债务重组只有与债权重组一起同时存在，共同构成债计量的规范与监督机制，么很多企业就会利用公允价值在债务重才能那的重组业务。故笔者以为，务重组是债的重组经济业务整体的一组交易中进行盈余管理为企业虚增利润。会计本身就是要传递真债部分。作为法律规范的语言表述，不能以点代面、以偏概全。实、允的会计信息，允价值应该是最真实、允地计量企业的资公公公２财务困难的界定不明确产和负债，之所以被利用来操纵利润，不是因为它本身不公允．它并根据新会计准则债务重组的定义，务人发生财务困难是企业而是因为使用者和外部的客观环境造成的，这些环境包括监管力债进行债务重组的前提条件，是债权人对债务人做出让步的前提条度、律法规的完善程度等。也法件，而如何界定债务人发生财务困难是企业债务重组的重要环故５针对上述问题。者提出所对应的建议笔节。新准则及指南对债务人发生财务困难的说明只是表明没能力按５１把 “ ．债务重组 ” 为“ 权债务重组 ” 在新债务重组准则改债原定条件偿还所欠债务，对资金周转困难和经营陷入困境没有界中，是需要广义表述的 “ 务重组 ” 念，一律使用 “ 权债务重凡债概都债定，具体的财务指标在什么情况下被视为财务困难。组 ” 如标题：企业会计准则第１。 “ ２号— — 债务重组 ”这里的 “ 务，债３债权人虚增资产．良资产增加不重组 ” 当改为“ 权债务重组 ” 应债。对于狭义性表述的债务人单方面新债务重组准则规定：非现金资产抵偿债务，非现金资产的的 “ 务重组 ” 称仍保持不变。相对应的债权人需要进行的重组以若债名而价值低于债权人的账面价值，债权人应以非现金资产的公允价值作业务，不能称为“ 则债权人债务重组 ”而应当称为 “ ，债权重组 ” 重其为非现金资产的入账价值，差额计入损益。公允价值的定义是 “ 公��

债务重组会计处理存在的问题

该项账面价值计量确定的相关资产项目（例如债权人受让的非现金资产或股权等）的入账价值以及有关重组损失之计算是否恰当、合理。为便于说明起见，现就新制度所规定的在债务重组中债权人会计处理方法上所存在的问题，别按不同的债务重分组方式以简单的例子说明如下：１债务人以低于应付债务的现金清偿债务．
即债务重组账面价值大干收回现金的情况。果坏账准备余额如
超过减免债务之数，按上例假设已提坏账准备是４．０元，则０００重组债权账面价值为６．０元，面上不但无法反映损失，反Ｏ００账而还多出２．０元 “ ０００收益” ，这时应如何处理，新制度对此并
在这种情况下，新制定规定 “ 债权人应将重组债权的账面
价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失” 。例１：甲公司（债权人）按债务重组协议，同意将应收乙公司（债务人）的账款１００００，０元减免２，０元，并已收到乙公司０００归还余款８．０元。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备０００
根据以上资料计算：甲公司重组债权账面价值：９，０元（面余额１００００００账０．０
一
坏账准备１．０）０００
应该是以实际收回（结算）的应收债权金额计量，而不应以扣除坏账准备后的账面价值作为对价；至于有关坏账准备的转销，则是债权人本身的另一会计事项处理，并不涉及双方的清算。
债务重组损 Biblioteka ：１．００００元（面价值９．０账０００一收回现金

新会计准则中债务重组定义存在的问题

新会计准则中债务重组定义存在的问题【摘要】2006年，我国新会计准则修改了债务重组的定义与会计处理方式，极大地规范了债务重组行为，防止了企业借重组之机操纵利润、粉饰会计报表，但是仍然存在一些需要继续思考的问题。

本文就债务重组定义中存在的问题进行了探讨，并提出了相应的建议。

【关键字】债务重组，定义，问题，建议一、债务重组的定义2006年颁布的新会计准则中，对债务重组的定义是：“债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

”新定义中强调了债务重组的两大前提，即债务人发生财务困难与债权人做出让步。

二、债务重组定义存在的问题如果单纯从理论角度探讨，该定义似乎无可厚非，但在具体的会计实践中运用该定义来界定债务重组却存在一些困难，主要体现在以下两方面：（一）何为“债务人发生财务困难”《企业会计准则讲解》中对债务人发生财务困难做出了如下的解释：债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

简单地说，如果出现财务困难，主要有以下两个表现形式：一是资金周转困难。

其具体表现可能为：无货币资金来源；偿债能力降低；无支付能力；应收账款过大且欠款长期不能收回等。

二是经营陷入困境。

其具体表现可能为：出现严重亏损；管理混乱；生产的产品不符合市场的需求使得存货过多；原材料供应不足等。

企业出现以上这些情况时，公司可能出现了财务困难。

但要确定是否为财务困难，往往还需要根据债务人的财务会计报表及其他相关资料，结合比率分析法与实地盘查法，同时与工商登记部门，税务机关等往来单位联系，确定公司是否已经没有能力按原条件偿还债务。

这看上去是合理的，但实际操作中确很棘手，主要有以下两个原因：（1）每个企业都可能存在不同程度的财务问题。

这些由会计报表和其他相关资料所显示的财务问题，有的可能是形式上的，有的则可能是触及公司发展实质的；有的可能是短时间内因为一些偶然性因素导致的，有的则可能是因为长期积累的问题导致的。

企业破产重整中会计处理的重点与难点研究

2023（6）总第1487期财政金融企业破产重整中会计处理的重点与难点研究李锦芳凌源钢铁集团有限责任公司摘要：企业破产重整是一项复杂而重要的企业拯救措施，需要企业和相关方面通力合作，共同努力，才能实现企业的破产重整和回归正常经营状态。

在这个过程中，会计处理是非常关键的一环，需要企业和会计人员严格遵守相关的会计准则和规定，确保会计处理的准确性和透明度，实现破产重整的成功和企业的可持续发展。

因此，本文主要围绕股本变动、债务重组、资产处置、重整费用等方面的会计处理展开讨论，并探讨了会计处理中的重难点和解决方案。

关键词：企业；破产重整；会计处理企业破产重整是对债务人的财产不立即进行清算，通过各方利益关系人协商并借助司法强制力对债务人进行生产经营整顿和债权债务关系调整，以期摆脱财务困境、重获经营能力的拯救措施。

企业破产重整过程中涉及的问题有诸多方面，其中对原出资人、战略投资者、企业债务的调整及会计处理是关键部分。

企业破产重整工作遵循的主要法律依据是《企业破产法》及其司法解释，对债务、资产、重整费用和暂停清偿期间的会计处理需要按照《企业会计准则》的相关规定进行，而非《企业破产清算有关会计处理规定》，以保证企业的财务状况的准确性和透明度。

在破产重整过程中，企业需要积极应对各种风险和挑战，采取有效的措施来恢复企业的经营活力，同时还需要加强内部管理，提高管理水平和财务素质，做好信息披露和合规性管理，以保护企业和投资者的利益。

一、破产重整的会计处理简介随着市场经济的发展和竞争的加剧，企业面临的风险和挑战也日益增多。

当企业面临严重的财务困境时，破产重整成为一种重要的解决方式。

破产重整是指因企业经营出现困难，无法偿还债务，在对债务人的财产不立即进行清算的条件下经法院裁定进行资产重组和债务重组，实现企业再生的一种法律程序。

在破产重整过程中，会计处理起着至关重要的作用。

合理、规范的会计处理能够帮助企业及时、准确地反映经营状况，为重整计划的制定和实施提供有力的支持和保障。

国有企业债务重组的问题及对策

国有企业债务重组的问题及对策随着供给侧机构改革的不断深入，我国的一些国有企业在经营的过程中出现了一些问题，导致国有企业的经营状况得不到改善，甚至出现了债务危机。

在我国经济体制中，国有资产所占比重一直很高，因此国有企业对债务重组问题越来越重视，债务重组不仅能够促进企业的发展，而且也能够促进社会经济的平稳运行。

一、债务重组的定义国家财务部发布相关文件，对债务重组进行阐述，“在不改变交易对方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易”。

这在一定程度上扩大了债务重组的范围。

二、国有企业债务重组方式就现阶段而言，国有企业在进行债务重组时，相关工作人员可以使用以下四种方式。

（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务国有企业在进行债务重组时，相关工作人员可以利用企业资产来进行债务偿还。

在对企业资产进行了解时，相关工作人员可以从两个方面着手，一个是现金、银行存款、价证券等货币资金或现金等价物。

另一个角度是存货、固定资产、存货、固定资产、无形资产、股权、债权等实物财产或财产权利。

利用现金来进行债务偿还不仅能够帮助企业摆脱困境，而且在一定程度上也能够促进企业的发展。

（二）债务转为资本国有企业在进行债务重组时，企业也可以通过债务转为资本的方式，即企业利用“债转股”的方式，来偿还债务。

当企业无法支付债务金额时，企业可以通过与债权人谈判，使债权人变成企业的股东。

这种方法能够有效缓解国有企业债务所带来的困境，但企业的领导者需要重视的是，在进行转换之前，对于已经被划分为能够转债的部分不属于债务重组的范畴。

（三）修改其他债务条件国有企业在进行债务重组时，企业也可以通过修改其他债务条件来进行。

即企业在不违反法律的前提下，对债务条件进行修改，以此来降低企业的还款利息，使用这种方式的前提是要求企业不存在破产风险。

（四）综合受偿方式国有企业在进行债务重组时，企业也可以通过综合受偿的方式来进行。

企业债务重组的会计处理

企业债务重组的会计处理一、引言企业债务重组是指企业因经营困难或财务压力大而与债权人达成协议，通过调整债务结构、债务金额或偿还期限等方式，以达到减轻企业负担、恢复盈利能力的目的。

在进行企业债务重组的过程中，会计处理是至关重要的环节。

本文将从债务重组前后的会计处理、资产评估、债务重组准备、债务重组实施等方面，探讨企业债务重组的会计处理问题。

二、债务重组前的会计处理1.资产评估债务重组前，企业应进行资产评估，以确定实际资产价值。

资产评估可以采用市场评估、净现值评估等方法。

评估结果将影响债务重组谈判的基础，因此在评估过程中应严谨、客观、公正。

2.会计准备在债务重组前，企业应对其会计记录进行准备，并做好分类和整理工作。

这包括资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的编制和准备。

同时，企业还应对可能存在的遗漏、错误进行检查和调整。

三、债务重组实施的会计处理1.债务重组方式的选择债务重组的方式包括债务重组、债转股、债转股+债务重组等不同形式。

企业应根据实际情况选择适合的债务重组方式，并在合同中明确相关条款。

2.会计准备工作在债务重组实施前，企业应对相关会计准备工作进行规划和准备。

这包括制定会计处理准则、编制新的财务报表模板、建立新的会计科目等。

3.债务重组协议的会计处理债务重组协议的签订是债务重组实施的重要环节。

企业应根据协议条款进行会计处理，包括调整相关会计科目余额、确认相关损益等。

4.债务重组后的会计处理债务重组后，企业应根据债务重组协议约定重新估计债务的金额和偿还期限，并进行会计处理。

同时，还需根据债务重组结果调整资产负债表、利润表等财务报表。

四、会计处理的相关考虑1.会计处理的可靠性与实质会计处理应保证信息准确、完整，并符合财务报告的实质要求。

企业应遵循相关会计准则和法律法规，确保会计处理的正确性和合规性。

2.会计处理的公正性与权责清晰会计处理应公正、客观，并体现债务重组各方的权利与责任。

债务重组协议中的相关条款应明确各方的权益和义务，避免会计处理中出现不公正和权责不清的情况。

债务重组的会计处理

债务重组的会计处理债务重组是指债务人与其债权人之间对原有债务进行重新安排和调整的过程。

在企业经营过程中，由于不同原因导致债务过高、现金流不畅等问题，企业可能需要进行债务重组以解决债务问题，维持企业的正常运营。

在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，本文将就债务重组的会计处理进行探讨。

1. 债务重组前的会计处理在债务重组前，企业应该根据相关会计准则和规定，按照实际发生的情况进行会计处理。

如债权债务的确认、计量和摊销等。

此外，如果企业已经预期到可能发生债务重组，应该及时进行准备工作，例如提前计提拨备以应对可能的重组损失。

2. 债务重组的实质债务重组的实质是债权人对企业的债务进行调整，以达到债务人的还款能力。

债务重组可能包括主体债务的金额减记、债务利率的降低、还款期限的延长、债务的转股或转债等。

债权人与债务人对重组条件达成一致后，债务重组的会计处理应根据重组方式的不同来进行。

3. 债务减记的会计处理如果债务重组导致债务减记，即债权人同意对企业的债务进行部分减记，在会计上，应将减记部分反映为非营业外收入，同时对相关资产进行调整。

具体而言，应按照减记的金额减少相关债务，同时调整相关资产的账面价值。

4. 利率的降低和还款期限的延长的会计处理如果债务重组导致债务利率降低或还款期限延长，企业应根据实际情况将新的债务利率和还款期限进行调整，并按照调整后的条件进行会计处理。

5. 债务转股或转债的会计处理如果债务重组中债权人同意将债务转股或转为债券，企业应按照相关会计准则和规定对这部分债务进行会计处理。

通常情况下，转债和转股会被视为金融工具，应依照相关准则进行会计核算。

6. 其他相关会计处理除了以上提及的几种情况外，债务重组的会计处理还可能涉及到其他方面。

例如，再融资等。

在这种情况下，企业应根据具体情况，按照相关会计准则进行会计处理。

总之，债务重组是企业解决债务问题的一种常见方式。

在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，涉及到债务减记、利率调整、还款期限延长、债务转股等方面的会计处理。

浅谈新会计准则下债务重组存在的问题与完善建议

新会计准则下债务重组存在的问墨１、公允价值可靠性的问题
、
监管机构在制订相关指标考核时，应将未实现的损益与已实现的收益分别考核；加强对公允价值有关信息的披露，规定任何公允价值方法不仪应反映资产和负债的价值及产生的收益，而且应根据相关项目进步细分各种收益的来源和变动，杜绝利润被操纵的渠道，同时也给
此，必须加快具体准则的制定步伐，进一步完善相关法规．建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系；通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业治理层的约束；建立监管部门定期检查制
度，充分发挥证监会、注册会计师和国家审计部门的作用；鉴于会计
的话，那么制度本身的漏洞就是制度运行失灵的主要原因。２、企业操纵利润的空间扩大债务重组利得计入当期损益以后，上市公司可以因此而获得利润。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或部分豁免，其收
会计信息使用者提供了更明确的决策信息。２、实施公允价值会计的良好环境随着企业新业务不断涌现，未来会有很多业务涉及公允价值，因
用会计计量属性的选择权，以新的盈余治理手段来 “ 创造 ”账面利润。
由于会计准则不是一种纯粹的技术手段，它具有明显的经济后果，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响不同会计主体的利益。
３、关于重组收益的问题
新准则规定，“ 以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债
收益及巨额利润，以使亏损减小或是扭亏为盈，维持报表利润，使会计报表不真实。债务重组不是企业的经营活动，新准则将债务人发生

债务重组准则存在的问题及改进探析

新旧会计准则的比较１、债务重组的定义旧准则侧重于两方达成的协议或法院的裁决，而后债权＾同意将以前的债务条件修改。新准则则侧重于债权人是否愿意做出让步。分析比较看来，其共同点都是必须在双方都同意的前提下进行，但是新准则明确规定了必须是债务人发生了财务困难且债权人依此作出让步才得以实现。２、债务重组的方式旧准则和新准则都包含的债务重组方式有：（１）将所欠债权人的债务转为债权人在本公司的股权，（２）把债务条件修改。旧准则中债务重组方式还包括： ① 清偿债务时用低于债务账面价值的现金；② 清偿债务时用其他非现金资产。新准则中债务重组的方式还包括：① 用资产抵债；②债务转为资本。
一
兰、改进建议
３、计量属性的转变
新会计准则引入了 “ 公允价值 ” 这一重要概念，确保了计量基础的合理性，使企业的财务状况能更真实的反应。旧准则没有运用这一重要的计量属性，因为在市场经济条件下，公允价值往往难以确定，而且某些不法企业用于操作利润，这样一来，我国上市公司的发展就受到了限制。
近些年，我国会计制度日益完善，改掉了以前存在的很多不规范，但是要和国际准则接轨还有一定的距离，所以中国企业债务重组会计准则要进一步完善，争取与与国际会计惯例和全球经济一体化。２０Ｏ６年我国制定了新的会计准则，新准则和旧准则到底有哪些变化，是否所有的变化都是有益的，是否仍然存在不足，如何解决这些问题，本文将针对上述问题展开讨论。
一
、
并字在很大的可操作性，往往取决于主观因素，缺乏客观评定标准。（２）信息沟通问题首先，即使进行债务重组后，债务人也不是马上就能从中受益，这过程往往需要一个或是几个会计期间，按照权责发生制，这些收益应该分期计入其应所属的会计期间，而新准则将债务重组的受益一次性计入当期损益，因此而产生了矛盾。其次，债务重组损失是企业在正常生产经营中产生的，由于债务人发生财务困难而做出的让步，与企业的生产经营活动是有直接联系的，不符合营业外支出的定义。（３）存在利润操作空间新准则把债务人所获得的收益从计入资本公积改变为计人当期的营业外收入，这样便使得一些本来因发生了财务困难、无力偿还债务的企业变成了利润虚增，使本来财务状况糟糕、没有能力偿还债务的企业通过债务重组改变本期利润。

新债务重组准则存在的问题及建议

偿债的非现金资产不存在活跃市场，评估价也很难公允。因为实现Ｊ与国际惯例的趋同。但这种变化也很容易为企业的调存在诸多人为因素，公允价值难以体现真正的公允，因此不能节利润留下空间。对于作为债务人的上市公司来说，一旦债权对此，企业应当充分调动各部门和每个员工的力量，通过多样化企业会计信息失真问题的防治，离不开企业会计监督体系的管理措施和控制手段，逐渐建立企业的会计信息质量保证体的建立与完善，对于现代企业而言，建立集内部监督与外部监督系，促进企业会计信息质量的不断提高。四为一体的会计监督体系是尤为重要的，这是企业防治会计信息失真问题的有效保障。在内部监督上，要确保企业会计监督部参考文献门和人员的独立性，赋予他们更多的监督权利；在外部监督上，［１】任治雨．加强企业内部会计控制提高会计信息质量【Ｊ】．０１２，（１０）．则是应当充分发挥政府部门、社会大众等监督主体的职能与作中国乡镇企业会计，２
的，但必须考虑其在会计处理中的可操作性。虽然从理论上债准则实施后的预期表现。务重组企业换入的非现金资产按公允价值计量比较合理，但在２、将债务重组利得计入当期损益为上市公司调节利润提债务重组实务中，对于公允价值的确定存在着很大的随意性，供途径。根据新债务重组准则的规定，债务重组中债务人可将

债务重组存在的问题及对策研究

债权的账面价值入账。但在现实中，有些债务方利用债权方为避免坏账冲销而产生巨额损失就会接受债务方以无形资产偿还债务的心理，会以劣质的无形资产偿还债务，从而导致债权方资产的虚假记录，其账面上的无形资产并不能如实反映资产的价值。４．债务重组在企业财务上存在问题。（）可使债务人的负债减少从而降低债务人１的资产负债率。但资产负债率的降低，并不是正常偿债的结果，而是由于债权人的让步，分担了债务人的部分经济负担。并不意味着企业偿债能力的增强，因为债务重组并没有增加债务人的资产总量，也没有增加资产的变现能力。（）可使债务人所有者权益增加但并不代表２盈利能力的增强。因为这些资本公积是由于债权人的某些让步而使债务人取得增加的所有者权益，或者由于债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人重组债务的账面价值小于转让的非现金资产的账面价值之间的差额作为损失计入当期。债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。（）会导致实收资本或资本公积虚增。由于３债务重组可采取将债权转换为产权的方式进行，这个过程只是负债与所有者权益的转换，并没有实际新增企业资产，而新资产的注入恰恰是面临财务困境的债务人所迫切需要的。负债转化为所有者权益，导致企业实收资本或资本公积增多，使债务人的原所有者权益结构发生变化，将影响到企业未来利益分配关系。二、完善债务重组的主要措施１．合理确定债务重组对象和范围。并非所有的负债企业都可以进行债务重组，由于某些特定

论债务重组会计实务中存在的问题及改进措施

论债务重组会计实务中存在的问题及改进措施
杨和生
摘要：随着市场经济的快速发展，世界经济和我国的经济也在飞速的发展，企业之间的竞争日益的白热化，很多企业由于经营管理不善，使得企业的资金运营陷入危机，企业面临的债务问题不断地凸显。本文从债务重组会计实务中存在的问题进行初步的理论探讨，针对实务中存在的问题提出了几点改进措施，从而保证债务重组会计实务中的会计信息的真实性、全面性，使得企业能够得到长远、持续、健康的发展。关键词：债务重组；会计准则；公允价值
１．财务困难难以界定
１．将债务重组收益分期计入当期损益。债务重组的目的就是为了解决债权的纠纷、避免企业破产的方法，针对解决债务重组加重的债务人的税务风险，防止企业利用债务重组进行的目的，针对这些的问题，针对原来的债务重组方式是将债务重组的损益在重组日进行一次性的计入当期损益进行改变，即债务重组损益应该分期计人到企业的损益中，设置会计科目如 “ 递延收益一债务重组损益 ” ，将确定的受益期分期转入 “ 递延收益一债务重组损益” 账户，在分期转入到 “ 营业外收入” 账户，此方法具有简便性和谨慎性。
４．公允价值难以准确计量
现阶段的债务重组准则对信息的披露做出了明确的规定，但是目前上市公司的信息披露还存在一定的弊端，透明度不是很高，关键性的问题还是含糊不定，披露的很简单、简略。真对债务重组还应该披露债务重组损益的总额、披露债务重组损益的净利润所占的比例，分析债务人陷入的财务困难的依据、对于跨期限的债务重组事项应该进行年度的分期，明确这些的信息，有利于投资者进行投资，并且做出合理有效的决策，也有利于债务重组的进行，债务重组的信息披露越加的详细，报表的使用度就更加的充分有效。３．在现金流量表中显示 “ 债务重组损益” 项现金流量表可以反映一段时间的现金流量，目的是为企业使用者提供现金的流量。现金流量表在编制的过程中：比如销售商品、提供劳务收到的现金流量以营业收入为起点，可以调节经营活动的相关项目的增减变动，调整债务的资产收益，不应该计入应收账款的项目应该进行调减的项目，同时在报表附注中也应该进行调整，不论以任何形式的债务重组，都要增加 “ 债务重组损益” 的调整项，只有这样才能保证真实的反映企业的现金流量表的真实性。４．制定公允价值计量具体操作指南债务重组准则明确规定公允价值计量，但是在实际中没有明确的具体规定，又因为我国会计人员的素质不高、市场体制不健全、价格市场不完善，公允价值难以评价和公允，制定公允价值操作指南可以指导会计人员进行计量，另一方面指导如何运用，比如可以通过有关的合同制定现金流量，根据一般的行业规定折现率，采用符合实际的现金流量系数和标准差等来制定操作指南。

破产重整企业的债务重组会计问题探讨

题是债务重组利得的确认时间问题，尤其是对于修改债务条件和存在或有支付实现的重组方式。企业会计准则指南规定，债务重组损益应当在债务重组日确认和计量。于债务展期的情况下，果应支付的金额包含或有支对如出．该支出尚未发生，债务重组收益包括一：而则重组债务的帐面价值与包含或有支出的将来应付金额的差额；：二没有发生的或有支出。对于第一种情况，务重组收益于重组当期确认，后者则债而通常在期满结算时确认。同时，０９年２月２２０３日，国证监会会中计中指出。由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，市公司通常应在破产重整协议履行完毕上后确认债务重组收益。除非有确凿证据表明上述重大不确定性已
为其债务重组程序履行存在重大的不确定性，该该公司在实施重
组的初期就确认了收益。分析上述规定．业确认收益应该有两个时点，一在重整当结语
综上所述，文章首先就破产重整和债务重组进行了简单的介绍，接着详细的分析了破产企业在重整中应用债务重组可能遇到的会计问题，着企业会计准则的进一步完善，们有理由相信，随我上述问题将得到进一步的解决，而是破产重整制度更加完善。从（任编辑：责祝峰）

企业破产重整的会计处理难点探析

4.债务人债务重整收益结转。重整工作的顺利完成，通常将极大优化重整企业的负债结构。同时随着重整计划的顺利结束，重整企业将产生大额重整收益。重整企业的重整净收益是重整企业债务豁免（债务规模为管理人认定与预计的总规模）的收益抵减重整期间产生的重整费用与相关重整新增负债。债务豁免主要是在一定清偿率下的重整企业普通债权的豁免，具体分为以下两个步骤：重整企业债务重组收益计算依据为债务清单与清偿率，计算对应豁免的部分作为 “营业外收入”形成重整收益，同时结转“其他应收款——重整暂挂专
2.“有毒资产包”剥离及一般资产损失的处理。通常，“有毒资产包”往往是重整投资人希望规避触及的，多由管理人主导进行司法拍卖，对重整企业来讲可能因此而产生对冲债务重整收益的税盾效应。如果重整企业经营困难起源于大宗贸易、大额融资性贸易等而导致此类业务涉及资产额较大，形象称之为“有毒资产包”。重整企业应该在管理人监督下全面检查存量资产状况，“有毒资产包”可能涉及会计上的专项应收款，也可能是涉诉资产。对于拟通过拍卖的资产，在管理人监管下，按照相关司法程序，取得变卖价款时，借记
一、破产重整特征的会计表现破产重整活动始终围绕债务清偿
与权益调整，其一举一动都涉及到重整业务的会计确认、计量与报告。破产本是指债务人因不能偿债或资不抵债，由债权人或债务人诉请法院宣告破产并依法偿还债务的法律制度。狭义的破产仅指破产清算，即由清算组接管公司，并对破产财产进行清算、评估和处置、分配，之后企业法人主体资格随即灭亡。而广义的破产制度
3.破产费用及共益债务。破产费用是破产案件在推进过程的管理、诉讼等活动费用，在偿债资金中处于优先清偿地位。重整企业在实际支付相应的费用单证后，会计分录为：借记“其他应收款——重整投资款”，贷记“银行存款”。共益债务在偿债资金中处于优先支付地位，由管理人在偿债资金中拨付并由新重整企业延续支付。重整企业在收到拨付与实际支付时，会计分录为：收到拨付时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款——重整投资款”；对外支付时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。

浅谈债务重组业务会计处理中存在的问题

额，计入当期损益。
《企业会计准则讲解》于债务人以非现金资产清偿债对务时债务人的会计处理有以下规定：
以非现金资产清偿债务的，务人应分清债务重组利得债与资产转让损益的界限，于债务重组当期予以确认。债务并
重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产（即抵债资产）的公允价值之间的差额，计人营业外收入。资产转应让损益，指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之是情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，并间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照不涉及与具体交易有关的税费。非现金资产的账面价值，是准则规定处理：１非现金资产为存货的，当作为销售处（）应指非现金资产的账面余额减去已提折旧（以摊销）额及理；２非现金资产为固定资产的，视同固定资产处置；或金（）应相关减值准备金额后的净值，不涉及与具体交易有关的税（）也３非现金资产为无形资产的，同无形资产处置；４非现视（）费。金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账而新的债务重组准则在引入公允价值的同时已经把债面价值（对投资计提减值准备的，应将相关的减值准备予还务重组视为企业之问的交易行为，税机关也会将其视为交以结转）直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，征及易行为，税金及费用的发生是不可避免的，何处理债务重计人投资收益。非现金资产的账面价值，如一般为非现金资产