中级会计学习知识重点情况总结

会计政策、会计估计变更和差错更正

1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（会计政策已经变更，不得随意改变）

2、政策变更条件：法律要求变更；变更能够提供更可靠、相关信息。

3、不属于会计政策变更：

·本期事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策；

4、会计政策变更涉及损益通过“利润分配—未分配利润”科目核算；本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项设计损益通过“以前年度损益调整”科目核算。

5、会计政策变更不涉及应交税费的调整。但追溯调整如果涉及暂时性差异，应考虑递延所得税。

6、会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

7、会计政策变更：

·发出存货计价方法的变更；

·投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式；

·对子公司投资由权益法变更为成本法核算；

8、会计估计变更：

·固定资产折旧方法、年限、净残值的变更；

·无形资产摊销方法、年限、净残值的变更；

·坏账准备计提比例的变更；

·存货可变现净值估计的变更；

·公允价值的确定；

9、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更。

要考虑所得税的影响。

11、不重要的前期差错，不需调整财务报表相关项目期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

资产负债表日后事项

1、资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之

间发生的有利或不利事项。（

2、调整事项：

·资产负债表日后诉讼案件结案；

·日后取得证据，表明某项资产负债表日发生减值或需要调整原减值；·日后进一步确定资产负债表日前购入资产的成本或出售资产的收入；·日后发现财务报告舞弊或差错。

3、非调整事项：

·资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

·日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

·日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

·日后发行股票或债券以及其他巨额举债；

·日后资本公积转增资本；

·日后发生巨额亏损；

·日后发生企业合并或处置子公司；

·日后企业利润分配中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

4、日后调整事项不调整货币资金项目。

5、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”，后转入“利润分配—未分配利润”；不涉及损益的，直接调整相关科目。

·还要调增资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；

财务报告

1、控制：

·通过涉入被投资方的活动享有的可变回报；

·对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额。

2、合并财务报表编制

一、调整分录

（一）对子公司个别财务报表调整

假定管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值。·投资当年

借：固定资产—原价

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）

贷：固定资产—累计折旧

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资

·投资当年

调整子公司宣告分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

例：借：长期股权投资

贷：其他综合收益—本年

借：长期股权投资

贷：资本公积—本年

二、与股权投资相关的抵消分录

（一）长投与子公司所有者权益的抵消

借：股本（实收资本）

资本公积

盈余公积

其他综合收益

未分配利润—年末

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东持股比例）（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对长投投资收益的抵消借：投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润—年末

三、债权债务抵消

A计提的坏账抵消

借：应收账款—坏账准备

贷：资产减值损失

B冲回的抵消分录

借：资产减值损失

贷：应收账款—坏账准备

四、内部销售业务抵消

（一）内部销售商品抵消

借：未分配利润—年初

贷：营业成本

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售净利）

（二）存货跌价准备抵消

借：存货—存货跌价准备

贷：未分配利润—年初

抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备：

借：营业成本

贷：存货—存货跌价准备

抵消个别报表中确定的减值损失：

借：存货—存货跌价准备

贷：资产减值损失

五、内部固定资产交易的合并抵消

（一）未发生报废的内部交易固定资产抵消

借：未分配利润—年初

贷：固定资产—原价

借：固定资产—累计折旧

贷：未分配利润—年初

·本期购入固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消：A一方销售商品，另一方购入作为管理用固定资产

借：营业收入（本期内部交易产生收入）

贷：营业成本（本期内部交易产生成本）

固定资产—原价（本期未实现内部销售利润）

B一方固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

借：营业外收入

贷：固定资产—原价（本期未实现内部销售利润）

·本期多计提折旧

借：固定资产—累计折旧

贷：管理费用等

（二）发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵消

注：将上述分录中“固定资产—原价”、“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”或“营业外支出”项目代替。

贷：营业外收入（期初固定资产原价中的未实现销售利润）

借：营业外收入（期初累计多提折旧）

贷：未分配利润—年初

借：营业外收入（本期多提折旧）

贷：管理费用

3、子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”之下的“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”。

4、子公司的少数股东支付现金股利或利润，合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”之下的“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”。

5、特殊交易在合并财务报表中的会计处理

·追加投资

合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，按该股权在购买日公允价值重新计量，公允与账面差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的其他权益变动、资本公积——其他权益变动转为购买日所属当期收益。

若原投资时可供出售金融资产，不存在合并报表调整。

·不丧失控制权下处置部分子公司长投

处置价款与处置长投对应享有子公司自购买日或合并日持续计算的净资产份额的差额，调整资本公积，不足的冲减留存收益。

·子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

母公司按增资前股权比例计算器在增资前子公司账面净资产中享有份额，与按增值后股权比例计算在增资后子公司账面净资产中享有份额差额，计入资本公积，不足的冲减留存收益。