长期负债

长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。特点：

不会影响原有企业的股权结构；可以提高投资报酬率；利息可以获得税前扣除的好处。

理论上，长期负债的计价应考虑货币时间价值。但在我国的会计实务中，为简化核算，除长期应付债券按公允价值（现值）入账外，其他长期负债一般直接按负债发生时的实际金额记账。

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。借款时借：银行存款

贷：长期借款

计息或付息时借：财务费用

在建工程

贷：长期借款

偿还本息时借：长期借款

贷：银行存款

区别：短期借款的利息计入“预提费用”

利息费用的会计处理

属于生产经营期间的计入财务费用

属于筹建期间发生的计入长期待摊费用

属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用计入“在建工程”或“财务费用”

其他长期应付款

一、应付补偿贸易引进设备款

补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。为鼓励补偿贸易，国家规定补偿期内产品免交流转税。

补偿贸易是以生产的产品归还设备价款，设备的引进和偿还设备价款是没有现金流人和流出的。因此，引进设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中分别包括在“固定资”和“长期应付款”项目中；另一方面，用产品归还设备价款，视同产品销售进行处理。

引进设备时借：固定资产

贷：长期应付款－应付引进设备款

销售时借：应收账款

贷：主营业务收入

结转成本借：主营业务成本

贷：库存商品

还款时借：长期应付款—应付引进设备款

贷：应收账款

二、应付融资租赁款

融资租赁—指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。判断标准:

租赁业务有两种方式：经营租赁与融资租赁。判断是否融资租赁有具体的标准，下列标准满足其中之一，可视为融资租赁：

1.租赁期满，资产的所有权转移给承租人，合同约定转移所有权；

2.承租人有选购权时，预计购价／公允市价≤5%

3.租赁期/租赁资产尚可使用年限≥75%。但租赁前已使用年限占全新时可使用年限的75%以上的，则不适用本条件；

4.租赁日最低租赁付款额的现值／租赁资产原帐面价值≥90%；

5.租赁资产具有专购、专用性质。

（三）融资租赁资产的入账价值

1. 租赁资产／企业资产总额＞30%时：

（1）租赁资产的入账价值：按最低租赁付款额的现值与租赁开始日租赁资产的公允价值较低者计价。

（2）长期应付款的入账价值：按最低租赁付款额计价。

（3）两者差额作未确认融资费用。

最低租赁付款额—是指固定资产的融资租赁业务中，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。

最低租赁付款额＝租金＋担保余值＋名义购价

租金的现值＝租金×年金现值系数

担保余值的现值＝担保余值×复利现值系数

名义购价的现值＝名义购价×复利现值系数

注意如下几点：

①或有租金—是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

②履约成本—是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如人员培训费、技术咨询和服务费、维修费、保险费等。

③如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，那么，最低租赁付款额还应包括购买价格。

2. 租赁资产／企业资产总额≤30%时：

（1）两者皆按最低租赁付款额入帐。

（2）两者皆按最低租赁付款额或租赁资产的账面价值入账。

（四）账务处理

1.租赁时，租赁资产／企业资产总额＞30%

借：固定资产现值与公允价值低者

未确认融资费用差额

贷：长期应付款—应付融资租赁款最低租赁付款额

资产负债表上“未确认融资费用”作为长期应付款的抵减项目

2 租赁资产／企业资产总额≤30%时

借：固定资产最低租赁付款额

贷：长期应付款—应付融资租赁款最低租赁付款额

付租金借：长期应付款—应付融资租赁款

贷：银行存款

同时借：财务费用

贷：未确认融资费用

3.购买时借：固定资产

贷：固定资产—融资租入固定资产

银行存款名义价格

（五）相关内容账务处理

1. 租赁资产折旧：有关规定：

（1）折旧方法与自有固定资产计提折旧方法相同；

（2）能确认所有权转移的，按尚可使用年限计提折旧;

（3）不能确认所有权转移的，按尚可使用年限与租赁期两者中较短者计提折旧；

（4）应计折旧总额=租入时固定资产价值－担保余值

借：制造费用

贷：累计折旧

2. 履约成本的会计处理

（1）技术咨询和服务费、人员培训费

借：长期待摊费用/预提费用/制造费用/管理费用等

贷：银行存款

（2）经常性修理、保险费等

借：制造费用/管理费用

贷：银行存款

3.或有租金的会计处理：或有租金不固定，无法系统、合理分摊

借：财务费用/营业费用

贷：银行存款等

专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,以及从其他来源取得的款项。

设置“专项应付款”科目进行核算。本科目按专项应付款种类设置明细账。期未余额在贷方,反映企业尚未支付的各种专项应付款。

会计处理

(1) 实际收到专项拨款时

借：银行存款

贷：专项应付款

(2) 拨款项目完成后

①对形成各项资产的部分,按实际成本

借：固定资产、无形资产等

贷：银行存款、应付工资等

同时借：专项应付款

贷：资本公积－拨款转入

②未形成资产需核销的部分,报经批准后

借：专项应付款

贷：银行存款、应付工资等

(3) 拨款项目完成后,如有拨款结余需上交

借：专项应付款

贷：银行存款

第五节借款费用

借款费用—是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括借款手续费、债券发行费（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）等。

长期借款费用的处理有两种方法可供选择：

(1) 发生时直接确认为当期费用。(2) 予以资本化，即计入固定资产的成本。

二、借款费用资本化的范围

（一）专门借款所发生的借款费用

（二）除专门借款以外的其他借款，所发生的借款利息、溢价或折价的摊销、汇兑差额和