企业的内部转移价格

1.内部转移价格的含义。

内部转移价格是指有利益关系的各企业之间、企业集团或公司内部各责任中心之间进行内部结算、内部责任成本结转和内部利益计量时所使用的计价标准。内部转移价格一般由进货价格、流通费用和利润构成。其特点是，只反映企业集团或公司内部各责任中心之间的经济联系，一般不直接与消费者发生联系，不作为各种差价、比价的依据和计算基础。采用内部转移价格进行内部结算，可以在企业内部引进市场机制，营造种市场氛围，使企业内部的各个责任中心处于类似市场交易环境中，促进各责任中心的成本核算和经营管理的不断改善。

2.内部转移价格的类型。

(1)市场定价。市场定价是指内部转移价格直接采用产品或劳务客观的企业外部的市场价格。市场价格的优点在于价格比较客观，对买卖双方都比较合理，同时也将竞争机制引入企业内部，促使各责任中心相互竞争、讨价还价，使各责任中心在利益机制的驱动下，改善经营管理，降低成本，扩大利润；市场价格还能适应责任会计的要求。一般而言，市场价格是制定内部转移价格的最好依据。当然，市场价格也存在着一定的局限，主要问题在于有些内部转移的中间产品，往往具有一定的独特性，不存在相应

的市场价格，从而对市场价格的适用范围构成限制。

本为基础而制定的。由于成本内容的范围不同，按成本制定的内部转移价格也不同，其中用途较为广泛的成本转移价格有三种：

①标准成本价格，即以企业的产品或劳务标准成本作为各责任中心之间的转移价格。标准成本价格的优点是，可以避免供应方成本时高时低对使用方的影响，有利于调动供需双方降低成本的积极性，适用于成本中心产品的转移。

②标准成本加成价格，即在标准成本价格基础上加计一定的合理利润作为各责任中心之间的转移价格。此价格能够分清相关责任中心的责任，充分调动卖方的积极性，并促使双方降低成本。缺点则在于确定利润加成时，往往存在一定的主观性。

③标准变动成本价格，它是以企业的产品或劳务的标准变动成本作为各责任中心之间的转移价格。其优点主要是符合成本习性，能够明确揭示成本与产量的关系，便于对特殊定价决策。不足之处则在于容易忽视固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响。

上述以成本为基础的内部转移价格采取的成本不是企业的实际成本而是标准成本，主要是为了避免把供应方经营管理中的低效率和浪费转嫁给使用方。这种方法应用简单，以现成的数据为基础，但标准成本的制定会有偏差，不能促进企业控制生产成本，容易忽视竞争性的供需关系。

（3）协商定价。协商定价也称议价，是指企业内部各责任中心通过协商所确定的内部转移价格，它是介于市场定价和成本定价之间

的一种定价模式。

协商价格是以外部市场价格为起点，参考独立企业之间或企业与无关联的第三方之间发生类似交易时的价格，共同协商确定一个双方都愿意接受的价格作为内部转移价格。协商价格在各部门中心独立自主制定价格的基础上，充分考虑了企业的整体利益和供需双方的利血O

这种定价也存在一定的局限性。首先，协商定价可能会耗费大量的人力、物力和时间；其次，转移价格可能会受双方的讨价还价能力的影响而有失公允；最后，当双方陷入谈判僵局时，还需企业高层介入，使企业分权的初衷无法实现，同时也不利于发挥激励责任中心的作用。

（4）双重定价。双重定价是买卖双方分别采用不同的内部转移价格作为计价基础。采用双重价格的理由在于：内部转移价格主要是为了企业内部各责任中心的经营业绩进行评价与考核，因此买卖双方所采用的计价基础不需要完全一致，可分别采取对本中心最有利的计价依据°双重价格有两种具体的形式：①双重市场价格，即当某种产品或劳务在市场上出现几种不同的价格时，卖方可采用最高市场价格，买方可采用最低市场价格；②双重转移价格，即卖方以市场价格或协议价格为计价基础，买方以卖方的单位变动成本作为定价的依据。

双重价格在实施时，可能会造成各责任中心的利润之和大于企业的实际利润，因而需进行一系列的会计调整，才能计算出真实利润。

另外，双重价格不利于激励各责任中心控制成本的积极性，因此在实践中该方法并未得到普遍采用。