新会计准则与现行会计制度
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新会计准则体系由39项会计准则构成
第一层次为基本准则（1项准则） 基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目 标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确 认和计量等。 第二层次为具体会计准则（38项准则）。 具体会计准则分为三类 ：一般业务准则、特殊行业的特定 业务准则、报告准则。
3
中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(1)
没有完整严谨的会计准则体系，未充分反映证券、 金融、法律界、公司管理者的需求和意见。 会计准则与会计制度并行，出台新的准则，不易 与会计制度衔接。
不能适应越来越多新的商业交易特别是各种金融
工具交易的计量与核算要求。
4
中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(2)
12
新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(4)
要求编制分部报表，按公司的业务或地区为分部 基础，披露相关的资产、收入、成本等信息。 股东权益包括少数股东权益，净利润包括少数股 权利润。 投资性房地产引入公允价值计量模式，其公允价 值的变动计入损益。
具有商业实质的非货币性交易以公允价值计量， 并计入损益。
9
新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(1)
以决策有用观为会计目的，以公允价值作为会计计量的
主要属性，改变了过去的历史成本计量特征，能够提供与
决策更相关的信息。 企业合并非同一控制下和同一控制下分别处理：非同一 控制下的企业合并，采用购买法，按公允价值计量；同一
控制下的企业合并，采用权益结合法，按账面价值计量。
国际惯例是按公认的IFRS（国际财务报告准 则）或国与国之间互相承认的会计准则编制 报表。根据中国现行会计准则（制度）编制 的财务报表不能满足国际资本市场的要求。
5
中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(2)
目前普遍做法是：按照中国会计准则和资本（上市） 所在国（地区）会计准则编制两套报表，对后一种 报表需另请境外会计师进行审计。 采用两种标准编制会计报表，特别是按国际会计准
中国新的企業会计准则体现了与国际财务报告准则的實質 趋同。 凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则 的,只要中国有相关交易或者事项 ,就应当制定相应的中国 会计准则. 只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范没有 本质上的差别 ,应采用相应的国际财务报告准则所规范原 则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(3)
部分成本法核算的长期股权投资采用公允价值 （市价）计量。 长期股权投资权益法核算，由简单权益法改为， 根据被投资企业净资产的公允价值备查调整的复 杂权益法调整。 合并报表的范围以实质控制为标准，母公司实质 控制的所有子公司都必须合并，同时取消了原比 例合并法。
中国新会计准则对中资企业
海外上市的影响
招商局集团副总裁财务总监
李引泉
2006年10月16日
国际会计准则（IAS)和国际财务报告准则(IFRS)
经贸活动的国际化 跨国界收购兼并活动 资本市场的全球化 国际组织的广泛支持
1996年 ,由国际会计准则委员会（IASC）、国际会计 师联合会（IFAC）、证券委员会国际组织 （IOSCO） 等成功地在会计领域建立了国际通行准则----国际会 计准则(IAS)，随后于2002年又颁布了国际财务报告准 则（IFRS)，要求2005年起执行。
七国财长和央行行长会议承诺：尽力保证其国家 的民间会计协会遵循国际财务报告准则（IFRS） 的原则、准则和最佳实务的规则，呼吁参加全球 资本市场的所有国家同样地承诺遵循这些认可的 规则和准则。
2005年，证券委员会国际组织重申了对国际财务 报告准则（IFRS）作为跨国发行和上市的高质量 国际准则的支持，并强烈建议其成员允许跨国发 行者在跨国发行和上市中采用IFRS。
1
国际机构对国际会计准则的鼓励与支持(1)
欧盟委员会采取新的财务报告战略,要求所有在
监管市场中上市的欧盟公司,包括银行、保险公
司和中小型公司等,必须按照国际会计准则编制
合并报表。
亚太经合组织表示，支持通过高质量的国际会计
准则实现会计的国际化，并将它作为所有亚太国
家的通用会计指导原则。
2
国际机构对国际会计准则的鼓励与支持(2)
则重新编报历史信息，增加大量的准备工作，拖延
时间和增大筹资成本，并需做好解释和对帐。
6
中国颁布了新的企业会计准则
2006年2月15日，财政部召开“中国会计审计准则 体系发布会”，发布了新的企业会计准则和审计准 则体系。
新准则于2007年1月1日起在上市公司开始执行，鼓
励其他公司实行。
7
中国制定新企业会计准则的原则
14
新会计准则对海外上市企业的影响(1)
实行新的企业会计准则，将在信用评级、绩 效指标、借款财务比率指标、财务系统及控 制、派股及股利政策、税务、信息披露等多 方面对中资企业带来影响。
15ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
新会计准则对海外上市企业的影响(2)
对员工的股份支付在损益表中确认为费用，对推行期权计 划的企业的财务报告产生影响。 非同一控制下企业合并采用购买法按公允价值计量，意味 着只有在购买日之后的被收购企业的经营盈利才能并入收 购企业的合并利润中，对重组上市的中资企业产生较大影 响。 对房地产开发企业来说，新准则要求开发商只能在物业拥 有权的主要风险和报酬转移至买家时才能确认收益，这意 味着大部分情况下只有在项目竣工后才能确认收入，将对 以往采用“完工百分比法”的公司的利润产生较大影响。
13
新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(5)
对于兼具负债及权益特征的工具（如可换股债 券），必须对其中属于负债及权益的部分分割并 单独核算。 取消了应付税款法，采用资产负债表债务法核算 所得税影响。 待执行合同变成亏损合同、企业承担的重组义务 等，应确认预计负债。 引入现值，要求对长期债权、债务折成现值。
衍生工具须按公允价值计量并确认损益。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(2)
各类资产的减值都必须计提减值准备，长期资产 的减值准备不可转回。 投资不再分为长期、短期投资，按金融工具准则 及管理意图分为四类，并适用不同的计量模式。
短期投资采用公允价值（市价）计量，不再用成
本与市价孰低法。
新会计准则体系由39项会计准则构成
第一层次为基本准则（1项准则） 基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目 标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确 认和计量等。 第二层次为具体会计准则（38项准则）。 具体会计准则分为三类 ：一般业务准则、特殊行业的特定 业务准则、报告准则。
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中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(1)
没有完整严谨的会计准则体系，未充分反映证券、 金融、法律界、公司管理者的需求和意见。 会计准则与会计制度并行，出台新的准则，不易 与会计制度衔接。
不能适应越来越多新的商业交易特别是各种金融
工具交易的计量与核算要求。
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中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(2)
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(4)
要求编制分部报表，按公司的业务或地区为分部 基础，披露相关的资产、收入、成本等信息。 股东权益包括少数股东权益，净利润包括少数股 权利润。 投资性房地产引入公允价值计量模式，其公允价 值的变动计入损益。
具有商业实质的非货币性交易以公允价值计量， 并计入损益。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(1)
以决策有用观为会计目的，以公允价值作为会计计量的
主要属性，改变了过去的历史成本计量特征，能够提供与
决策更相关的信息。 企业合并非同一控制下和同一控制下分别处理：非同一 控制下的企业合并，采用购买法，按公允价值计量；同一
控制下的企业合并，采用权益结合法，按账面价值计量。
国际惯例是按公认的IFRS（国际财务报告准 则）或国与国之间互相承认的会计准则编制 报表。根据中国现行会计准则（制度）编制 的财务报表不能满足国际资本市场的要求。
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中国现行会计制度的缺陷及其对中资企业海外上市的制约(2)
目前普遍做法是：按照中国会计准则和资本（上市） 所在国（地区）会计准则编制两套报表，对后一种 报表需另请境外会计师进行审计。 采用两种标准编制会计报表，特别是按国际会计准
中国新的企業会计准则体现了与国际财务报告准则的實質 趋同。 凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则 的,只要中国有相关交易或者事项 ,就应当制定相应的中国 会计准则. 只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范没有 本质上的差别 ,应采用相应的国际财务报告准则所规范原 则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(3)
部分成本法核算的长期股权投资采用公允价值 （市价）计量。 长期股权投资权益法核算，由简单权益法改为， 根据被投资企业净资产的公允价值备查调整的复 杂权益法调整。 合并报表的范围以实质控制为标准，母公司实质 控制的所有子公司都必须合并，同时取消了原比 例合并法。
中国新会计准则对中资企业
海外上市的影响
招商局集团副总裁财务总监
李引泉
2006年10月16日
国际会计准则（IAS)和国际财务报告准则(IFRS)
经贸活动的国际化 跨国界收购兼并活动 资本市场的全球化 国际组织的广泛支持
1996年 ,由国际会计准则委员会（IASC）、国际会计 师联合会（IFAC）、证券委员会国际组织 （IOSCO） 等成功地在会计领域建立了国际通行准则----国际会 计准则(IAS)，随后于2002年又颁布了国际财务报告准 则（IFRS)，要求2005年起执行。
七国财长和央行行长会议承诺：尽力保证其国家 的民间会计协会遵循国际财务报告准则（IFRS） 的原则、准则和最佳实务的规则，呼吁参加全球 资本市场的所有国家同样地承诺遵循这些认可的 规则和准则。
2005年，证券委员会国际组织重申了对国际财务 报告准则（IFRS）作为跨国发行和上市的高质量 国际准则的支持，并强烈建议其成员允许跨国发 行者在跨国发行和上市中采用IFRS。
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国际机构对国际会计准则的鼓励与支持(1)
欧盟委员会采取新的财务报告战略,要求所有在
监管市场中上市的欧盟公司,包括银行、保险公
司和中小型公司等,必须按照国际会计准则编制
合并报表。
亚太经合组织表示，支持通过高质量的国际会计
准则实现会计的国际化，并将它作为所有亚太国
家的通用会计指导原则。
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国际机构对国际会计准则的鼓励与支持(2)
则重新编报历史信息，增加大量的准备工作，拖延
时间和增大筹资成本，并需做好解释和对帐。
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中国颁布了新的企业会计准则
2006年2月15日，财政部召开“中国会计审计准则 体系发布会”，发布了新的企业会计准则和审计准 则体系。
新准则于2007年1月1日起在上市公司开始执行，鼓
励其他公司实行。
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中国制定新企业会计准则的原则
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新会计准则对海外上市企业的影响(1)
实行新的企业会计准则，将在信用评级、绩 效指标、借款财务比率指标、财务系统及控 制、派股及股利政策、税务、信息披露等多 方面对中资企业带来影响。
15ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
新会计准则对海外上市企业的影响(2)
对员工的股份支付在损益表中确认为费用，对推行期权计 划的企业的财务报告产生影响。 非同一控制下企业合并采用购买法按公允价值计量，意味 着只有在购买日之后的被收购企业的经营盈利才能并入收 购企业的合并利润中，对重组上市的中资企业产生较大影 响。 对房地产开发企业来说，新准则要求开发商只能在物业拥 有权的主要风险和报酬转移至买家时才能确认收益，这意 味着大部分情况下只有在项目竣工后才能确认收入，将对 以往采用“完工百分比法”的公司的利润产生较大影响。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(5)
对于兼具负债及权益特征的工具（如可换股债 券），必须对其中属于负债及权益的部分分割并 单独核算。 取消了应付税款法，采用资产负债表债务法核算 所得税影响。 待执行合同变成亏损合同、企业承担的重组义务 等，应确认预计负债。 引入现值，要求对长期债权、债务折成现值。
衍生工具须按公允价值计量并确认损益。
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新会计准则—与现行会计制度(准则)比较(2)
各类资产的减值都必须计提减值准备，长期资产 的减值准备不可转回。 投资不再分为长期、短期投资，按金融工具准则 及管理意图分为四类，并适用不同的计量模式。
短期投资采用公允价值（市价）计量，不再用成
本与市价孰低法。