损益类科目出现以前年度的差错,需要调整正确就这么办!【会计实务经验之谈】

损益类科目出现以前年度的差错，需要调整正确就这么办！【会计实务经验之谈】

根据会计分期的基本前提，每年的12月31日为年度资产负债表日，在这一日，凡属于本年度的交易和事项，应当根据权责发生制的要求，全部反映在当年的会计账套内，此后再发生的业务，就属于新的会计年度了。

但是，在结账之后，往往又会发生一些业务，这些业务从根儿上看，应当追溯至以前年度。比如，某企业2017年11月发生一笔销售业务，不含增值税金额10万元，销售成本8万元，2018年2月22日，发生销售退回，此时该企业财务报告尚未被批准报出。

如何进行处理，有三种做法：

1简单粗暴法：

在2017年的账套中进行反结账，然后在12月做销售退回分录如下：

借：主营业务收入10万元

贷：应收账款10万元

借：库存商品8万元

贷：主营业务成本8万元

然后根据调整后的科目余额表编制会计报表。

这种做法没有任何政策依据，不符合权责发生制原则，如果考虑增值税和企业所得税，将会出现更大的麻烦和风险，因而是错误的，也是不可取的。

2未来适用法：

17年的账套和报表全不改，统一在18年进行会计处理。

这种做法符合《小企业会计准则》的规定，也与企业所得税的规定一致，不会出现税会差异。但要注意这种做法的适用范围，只有采用《小企业会计准则》的企业才可以这样做。

3追溯调整法：

17年已结账，账套动不了，但由于报表尚未批准报出，表可以动，因此可以采取「17年调表，18年调账」的做法。

在18年2月22日账套内做如下三笔分录（本文暂不考虑增值税和企业所得税）：

借：以前年度损益调整10万元

贷：应收账款10万元

借：库存商品8万元

贷：以前年度损益调整8万元

借：利润分配—未分配利润2万元

贷：以前年度损益调整 2万元

「以前年度损益调整」是一个损益类的会计科目，代码为6901，余额应结转至「利润分配」科目，因此上述调整分录尽管做到了2018年，但是不会影响该年的利润表。

根据上述三笔分录调整2017年度财务报表：

利润表中「营业收入」调减10万元，「营业成本」调减8万元。

资产负债表中「应收账款」调减10万元，「存货」调增8万元，「未分配利润」调减2万元。

可见，由于采取了「17年调表，18年调账」的做法，导致2017年度资产负债表「应收账款」、「存货」、「未分配利润」等三个报表项目的年末数与2017年度的科目余额表出现了差异。

但是，这个差异将在18年消除，原因在于调整分录做在了18年的会计账套，该年度的「应收账款」、「库存商品」、「利润分配」等三个科目的余额将会自然结转至年底，形成概念财务报表的数据来源。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。