会计应收账款计提坏账准备例题
会计应收账款计提坏账准备例题(课堂PPT)
例题2——坏账计提比率变化（由小到大）
• （1）20×0年5月15日赊销商品，价款100万元（不 考虑增值税），该产品成本60万元
• （2）20×0年，企业估计该应收账款可能有10％发 生坏账
• （3）20×1年，企业估计该应收账款可能有25％发 生坏账
• （4）20×2年，企业估计该应收账款可能有100％发 生坏账
借：应收账款 100
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 60 借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
贷：库存商品 60
不做会计处理
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×10 ％＝10
借：资产减值损失 10
贷：坏账准备 10
借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100
借：银行存款 100 贷：应收账款 100
备抵法
借：坏账准备 100
贷：应收账款 100
期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 应计提的坏账准备＝0－（8－100）＝ 92
借：资产减值损失 92
贷：坏账准备 92
借：应收账款 100
贷：坏账准备 100
20×1年初余额 100 20×1年末余额 100
20×1年初余额 10 本年计提 15
20×1年末余额 25
20×2年初余额 100 20×2年末余额 100
20×2年初余额 25 本年转回 17
20×2年末余额 8
20×3年初余额 100 20×3年末余额 0
20×3年 转销 100
20×3年初余额 8 转销 100 本年计提92
坏账准备习题及答案
应收账款坏账准备练习题【例题1】单项选择题甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。
2007年末应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。
则甲公司2007年末应计提的坏账准备是（ C ）。
A.140 000B.100 000C.60 000D.40 000【例题2】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款的的余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。
2008年年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000贷：坏账准备 100 000 甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。
确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000 假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。
借：资产减值损失——计提的坏账准备50 000贷：坏账准备50 000甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款20 000贷：坏账准备20 000 借：银行存款20 000贷：应收账款20 000 【例题3】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
采用备抵法核算坏账。
2010年12 月1日，甲企业“应收账款”借方余额为500万元，“坏账准备”贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税）.（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
坏账准备会计处理(有例题)
坏账准备如何计提？【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。
企业只能采用备抵法计提坏账准备。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或局部被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备〞科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。
具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。
下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。
2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。
2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。
该年度末应收账款余额为600000元。
假设坏账准备科目在1999年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录〔要求列出计算过程并作会计分录〕。
【解答】解题思路：根据题目的要求知道此题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，此题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反响到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。
明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。
〔1〕1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200〔元〕根据上述计算结果应作如下会计分录：借：管理费用 3200贷：坏账准备 32002000年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：借：坏账准备 4000贷：应收账款 4000〔2〕2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800〔元〕〔借方〕而要使坏账准备的余额为贷方 980000×4‰＝3920〔元〕那么 2000年应提坏账准备=3920+800=4720〔元〕〔贷方〕根据上述计算结果，应作如下会计分录：借：管理费用 4720贷：坏账准备 4720〔3〕2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：借：坏账准备 3000贷：应收账款 30002001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录：借：应收账款 2000贷：坏账准备 2000借：银行存款 2000贷：应收账款 20002001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920〔贷方〕而要使坏账准备的余额为贷方 600000×4‰＝2400〔元〕〔贷方〕那么应冲销坏账准备 2920－2400＝520〔元〕，即2001年应提坏账准备－520元根据上述计算结果，应作如下会计分录：借：坏账准备 520贷：管理费用520税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。
坏账损失例题
X公司2006年末应收账款余额300 000元，公司按应收账款余额的3‰提取坏账准备，2006年年末提取坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额 5 000元。
2007年4月发生一笔坏账7 00元，2007年8月又收回已经转销的2005年的坏账60 000元。
（1）2006年末应计提的坏账准备数额（方向？）。
年末已有贷方余额5 000元，应再提多少？分录？
（2）2007年4月发生坏账7 000元时的会计分录（3）2007年8月收回转销的坏账时分录
（4）2007年末“坏账准备”余额是多少？方向？
（1）2006年末应计提的坏账准备数额
=300 000×3‰=9 000（元）（贷方）
年末已有贷方余额5 000元，应再提
9 000-5 000=4 000元
借：资产减值损失 4 000
贷：坏账准备 4 000
（2）2007年4月发生坏账7 000元时的会计分录借：坏账准备7 000
贷：应收账款7 000
（3）2007年8月收回转销的坏账时分录借：应收账款60 000
贷：坏账准备60 000
借：银行存款60 000
贷：应收账款60 000
（4）2007年末“坏账准备”余额
=9 000-7 000+60 000=62 000（元）。
应收账款计提坏账准备例题课件
某公司与多个客户发生业务往来，产 生了多笔应收账款。公司需要对每笔 款项进行信用评估，对于存在风险的 应收账款，根据具体情况计提相应的 坏账准备。
案例三：特殊情况下的坏账准备计提
总结词
在某些特殊情况下，如债务人破产、自然灾害等不可抗力因素，公司需要对应收账款计提额外的坏账准备。
详细描述
某公司的一名主要客户因经营不善而破产，公司经过评估认为该客户无法偿还其欠款。此外，由于该客户在公司 应收账款中占有较大比重，公司需要对应收账款计提额外的坏账准备，以覆盖可能无法收回的款项。
详细描述
在计提坏账准备后，应收账款的净额将根据计提的金额进行调整。例如，如果应 收账款原值为100万元，计提坏账准备5万元，则调整后的应收账款净额为95万 元。这一调整有助于更准确地反映应收账款的实际价值和风险状况。
04
应收账款计提坏账准备的Байду номын сангаас案例分析
案例一：单项应收账款计提坏账准备
总结词
单项应收账款计提坏账准备是常见的情形，通常基于债务人的信用状况和还款能力评估。
谨慎性原则
在计提坏账准备时，企业应当保持谨慎 态度，充分考虑各种可能出现的风险和 损失，不得过度估计或低估坏账准备。
VS
合理性原则
在计提坏账准备时，企业应当根据实际情 况和历史经验，采用合理的方法和比例进 行计提，以确保坏账准备计提的准确性和 公允性。
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会计科目设置
“应收账款”科目
用于核算企业因销售商品、提供劳务 等经营活动应收取的款项。
“坏账准备”科目
用于核算企业对应收账款计提的坏账 准备。
会计分录处理
01
借
资产减值损失
财务会计坏账准备会计处理题
星海公司按照应收账款账面余额的1%计提坏账准备。
2×15年年末,应收账款账面余额为300000元,“坏账准备”科目无余额2×16年6月,确认应收A单位的账款2600元已无法收回;2×16年末,应收账款账面余额为320000元要求:根据上述资料,编制该公司有关坏账准备的下列会计分录(1)2×15年年末,计提坏账准备借：资产减值损失300000*1%贷：坏账准备300000*1%(2)2×16年6月,转销应收A单位的账款。
借：坏账准备2600贷：应收账款2600(3)2×16年年末,计提坏账准备。
借：资产减值损失2800贷：坏账准备28003200-（3000-2600）星海公司按照应收账款账面余额的1%计提坏账准备。
2×15年年末,应收账款账面余额为30000元,“坏账准备”科目无余额;2×16年6月,确认应收A单位的账款3500元已无法收回;2×16年年末,应收账款账面余额为320000元。
要求:根据上述资料,编制该公司有关坏账准备的下列会计分录: (1)2×15年年未,计提坏账准备。
借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000(2)2×16年6月,转销应收A单位的账款。
借：坏账准备3500贷：应收账款3500(3)2×16年年末,计提坏账准备。
借：资产减值损失3700贷：坏账准备37003200+(3500-3000)星海公司按照应收账款账面余额的1%计提坏账准备。
2×15年年末,应收账款账面余额为300000元,“坏账准备”科目无余额;2×16年6月,确认应收A单位的账款200元已无法收回;2×16年年末,应收账款账面余额为250000元。
要求:根据上列资料,编制该公司有关坏账准备的下列会计分录:(1)2×15年年末,计提坏账准备。
借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000(2)2×16年6月,转销应收A单位的账款。
会计应收账款计提坏账准备例题
• （3）20×1年，企业估计该应收账款可能有25％发 生坏账
• （4）20×2年，企业估计该应收账款可能有8％发生 坏账
• （5）上述应收账款于20×3年确认收回的可能性极 小，因此，20×3年12月31日决定核销该笔应收账款
• （6）20×6年1月1日，企业收回上述应收账款100万
元，存入银行
精品文档
直接转销法
借：资产减值损失 100 贷：应收账款 100
借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100
借：银行存款 100 贷：应收账款 100
备抵法 借：坏账准备 100
贷：应收账款 100
期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 应计提的坏账准备＝0－（8－100）＝ 92
借：资产减值损失 92 贷：坏账准备 92
应收账款计提坏账准备例题
精品文档
坏账损失核算方法的比较
项目
①确认坏账损 失的时间不同 ②对经营成果 的影响不同
③会计科目设 置不同 ④应收账款在 资产负债表上 的列示
直接转销法
备抵法
在坏账实际发生期 在坏账实际发生期之前估计坏
确认坏账损失
账损失
赚取期可能过高估 坏账损失提前确认；坏账实际 计利润；损失在实 发生期不确认损失 际发生期确认
20×0 年12 月31 日
直接转销法
备抵法
借：应收账款 100
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 60 借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
贷：库存商品 60
不做会计处理
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×10 ％＝10
坏账准备
一、方法：应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为5%。
1、05年初，“坏账准备”科目为贷方余额8450元。
2、05年和06年末应收账款余额分别是221300元和122500元。
这两年没有发生坏账准备。
3、07年7月，有关部门批准确认一笔坏账准备损失，为36000元。
4、07年11月，上述已核销的坏账又收回18000元。
5、07年末，应收账款余额为86700元。
要求：根据上述资料，计算各年应提的坏账准备，并编制有关的会计分录。
二、（1）某企业从2000年开始计提坏账准备。
2000年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。
则2000年末应计提的坏账准备为坏账准备提取额=账务处理如下：（2）2001年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
账务处理如下：2001年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。
按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：年末应补提的坏账准备金额为：账务处理如下：（3）2002年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处理如下：（4）2002年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。
本年末坏账准备余额应为：年末应冲销多提的坏账准备金额为：账务处理如下：三、练习资料1：要求根据上述资料编制相应的会计分录（1）企业2004年末应收账款借方余额为50万元，按3‰计提坏账准备。
（2）2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。
（3）2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000元。
（4）2007年12月，上述已经核销的坏账又收回2500元。
（5）2007年年末应收账款的余额为100万元。
四、2001年企业应收账款余额为100 000元，坏账准备率为0.4%。
1、首次提取坏账准备。
2、2002年5月，发生一笔坏账240元。
应收账款计提坏账准备例题课件
对每个应收账款单独进行评估，根据其回收风险 的大小确定是否需要计提坏账准备以及提取的比 例。这种方法适用于每个应收账款的回收风险不 同的企业。
备抵法
根据应收账款的实际状况和未来收款情况，预先 提取一定比例的备抵坏账损失。这种方法适用于 坏账损失经常发生的企业。
组合认定法
根据应收账款的组合情况，对不同的组合分类进 行评估，根据其回收风险的大小确定是否需要计 提坏账准备以及提取的比例。这种方法适用于无 法对每个应收账款单独评估的企业。
总结词
这是一个简单的例子，说明了如何为单一客户应收账款计提坏账准备。
详细描述
某企业采用余额百分比法为应收账款计提坏账准备。2020年末，该企业应收账款余额为100万元，预计坏账损失 率为5%。企业应按照应收账款余额的一定比例计提坏账准备。具体来说，应计提的坏账准备金额为100万元 ×5%=5万元。会计分录为：借记“资产减值损失”科目5万元，贷记“坏账准备”科目5万元。
例题二：多个客户应收账款计提坏账准备
要点一
总结词
要点二
详细描述
这是一个更复杂的例子，说明了如何为多个客户应收账款 计提坏账准备。
某企业采用余额百分比法为多个客户应收账款计提坏账准 备。2020年末，该企业应收账款余额为100万元，其中客 户A的应收账款为40万元，预计坏账损失率为10%；客户B 的应收账款为30万元，预计坏账损失率为5%；客户C的应 收账款为30万元，预计坏账损失率为1%。企业应分别按 照各客户应收账款余额的一定比例计提坏账准备。具体来 说，应计提的坏账准备金额为客户A为40万元×10%=4万 元、客户B为30万元×5%=1.5万元、客户C为30万元 ×1%=0.3万元。会计分录为：借记“资产减值损失”科目 4+1.5+0.3=6.8万元，贷记“坏账准备”科目 4+1.5+0.3=6.8万元。
坏账准备习题含答案
应收账款坏账准备练习题【例题1】单项选择题甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。
2007 年末应收账款余额为1 000 000 元，已提坏账准备40 000 元，甲公司根据A 公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。
则甲公司2007 年末应计提的坏账准备是（C ）。
A.140 000B.100 000C.60 000D.40 000【例题2】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款的的余额合计为1 000 000 元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000 元坏账准备。
2008 年年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。
确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000 元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000 坏账准备。
借：资产减值损失——计提的坏账准备50 000贷：坏账准备50 000甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000 元，已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款20 000贷：坏账准备20 000借：银行存款20 000贷：应收账款20 000例题3】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
采用备抵法核算坏账。
2010年12 月1日，甲企业“应收账款”借方余额为500万元，“坏账准备”贷方余额为25 万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12 月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000 万元（不含增值税）.（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
坏账准备例题
坏账准备例题This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020【例3】企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，2008年末是第一次计提，2008年年末时应收账款余额100万元，计提比例%。
2009年，确认A客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。
2009年末应收账款余额为150万元。
2010年末，应收账款余额为100万元。
请作出这三年年末计提坏账准备的分录，写出第二年确认坏账的分录。
2008年末：（即2009年年初）借：资产减值损失 5000贷：坏账准备 50002009年确认坏账时：借：坏账准备 20000贷：应收账款 200002009年年末计提坏账准备时：当前坏账准备的余额是借方15000，根据应收账款余额1500000元，坏账准备应该有贷方1500000×%=7500，所以应计提7500-5000+20000=22500借：资产减值损失 22500贷：坏账准备 225002010年末：根据应收账款余额可以计算出，坏账准备应有余额=1000000×%=5000，当前余额为7500，所以冲回5000-7500=-2500借：坏账准备 2500贷：资产减值损失 2500【例题4】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款的的余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。
2008年年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：——计提的坏账准备 100 000贷：坏账准备 100 000【例题4-2】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。
确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：——计提的坏账准备50 000 贷：坏账准备50 000 【例题4-4】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。
应收账款计提坏账准备例题
案例总结与启示
• 通过这个案例，我们可以看到，对于不同信用风险的客户，公司需要采取不同的坏账准备计提政策。对于信用风险较低的 客户，可以按照较低的比例计提坏账准备；而对于信用风险较高的客户，则需要按照较高的比例计提坏账准备。此外，公 司还需要根据历史数据和经验，不断更新和完善坏账准备计提政策，以确保其能够真实反映应收账款的信用风险状况。同 时，公司还需要加强应收账款的管理，定期与客户进行对账和催收，以降低坏账风险。
03
定期回顾并更新坏账计提政策
随着市场环境和客户状况的变化，坏账计提政策也应随之调整，以确保
其能够反映当前的风险状况。
内部审计与外部审计的关注点
内部审计关注流程合规性
内部审计应关注坏账计提的流程是否合规，包括相关内部控制的有效性、审批权限的设置 等，以确保坏账计提的合理性和准确性。
外部审计关注公允性和合规性
加强内部控制和风险管理
企业应加强内部控制和风险管理，规范应收账款的管理流程， 建立风险预警机制，及时发现并处理潜在的坏账风险。
定期进行应收账款的清查和评估
企业应定期进行应收账款的清查和评估，及时发现并处理坏账 风险，同时根据评估结果调整信用政策和应收账款的管理策略 。
对未来研究的展望
进一步研究坏账准备的计提方法和标准
坏账分类
按照形成原因和影响程度，坏账可分 为一次性坏账和可回收坏账。
坏账准备的计提方法
直接转销法
在实际发生坏账时，直接从应收账款中转销，并注销该笔应 收账款。
备抵法
根据债务人的信用状况和应收账款的账龄等因素，按一定比 例计提坏账准备。
坏账准备会计处理(有例题)
坏账准备如何计提？【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备.企业只能采用备抵法计提坏账准备。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用;一方面设置“坏账准备"科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额,使资产负债表上真实反映应收账款的价值。
具体方法有:余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。
下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算:【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999年末应收账款余额为800000元,坏账准备的提取比例为4‰。
2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。
2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回.该年度末应收账款余额为600000元.假设坏账准备科目在1999年初余额为0.要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录(要求列出计算过程并作会计分录）。
【解答】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法,本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。
明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。
（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）根据上述计算结果应作如下会计分录:借：管理费用3200贷：坏账准备32002000年发生坏账损失时,应作如下的会计分录：借:坏账准备4000贷：应收账款4000（2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为:4000－3200＝800（元)(借方）而要使坏账准备的余额为贷方980000×4‰＝3920（元）则2000年应提坏账准备=3920+800=4720(元）（贷方)根据上述计算结果，应作如下会计分录：借：管理费用4720贷:坏账准备4720(3)2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：借：坏账准备3000贷：应收账款30002001年收回已冲销的应收账款时,应作如下会计分录：借:应收账款2000贷：坏账准备2000借:银行存款2000贷：应收账款20002001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920（贷方）而要使坏账准备的余额为贷方600000×4‰＝2400（元）（贷方)则应冲销坏账准备2920－2400＝520（元）,即2001年应提坏账准备－520元根据上述计算结果，应作如下会计分录:借：坏账准备520贷：管理费用520税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。
坏账准备例题
【例3】企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，2008年末是第一次计提，2008年年末时应收账款余额100万元，计提比例0.5%。
2009年，确认A客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。
2009年末应收账款余额为150万元。
2010年末，应收账款余额为100万元。
请作出这三年年末计提坏账准备的分录，写出第二年确认坏账的分录。
2008年末：（即2009年年初）借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002009年确认坏账时：借：坏账准备20000贷：应收账款200002009年年末计提坏账准备时：当前坏账准备的余额是借方15000，根据应收账款余额1500000元，坏账准备应该有贷方1500000×0.5%=7500，所以应计提7500-5000+20000=22500借：资产减值损失22500贷：坏账准备225002010年末：根据应收账款余额可以计算出，坏账准备应有余额=1000000×0.5%=5000，当前余额为7500，所以冲回5000-7500=-2500借：坏账准备2500贷：资产减值损失2500【例题4】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款的的余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。
2008年年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：[答疑编号669010303]借：资产减值损失——计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000【例题4-2】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。
确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号669010304]借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000【例题4-3】（承前两例）假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。
坏账准备例题
【例3】企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，2008年末是第一次计提，2008年年末时应收账款余额100万元，计提比例0.5%。
2009年，确认A客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。
2009年末应收账款余额为150万元。
2010年末，应收账款余额为100万元。
请作出这三年年末计提坏账准备的分录，写出第二年确认坏账的分录。
2008年末：（即2009年年初）借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002009年确认坏账时：借：坏账准备20000贷：应收账款200002009年年末计提坏账准备时：当前坏账准备的余额是借方15000，根据应收账款余额1500000元，坏账准备应该有贷方1500000×0.5%=7500，所以应计提7500-5000+20000=22500借：资产减值损失22500贷：坏账准备225002010年末：根据应收账款余额可以计算出，坏账准备应有余额=1000000×0.5%=5000，当前余额为7500，所以冲回5000-7500=-2500借：坏账准备2500贷：资产减值损失2500【例题4】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款的的余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。
2008年年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：[答疑编号669010303]借：资产减值损失——计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000【例题4-2】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。
确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号669010304]借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000【例题4-3】（承前两例）假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。
坏账准备会计处理(有例题)
坏账准备如何计提？【解答】企业应当定期于每年年度终了,对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。
企业只能采用备抵法计提坏账准备.备抵法是按期估计坏账损失,形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法,一方面按期估计坏账损失计入管理费用;一方面设置“坏账准备”科目,待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。
具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。
下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算:【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。
2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元.2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。
该年度末应收账款余额为600000元。
假设坏账准备科目在1999年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。
【解答】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法,本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备,应当考虑坏账准备的期末余额。
明确了解答中应当注意的问题后,以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。
（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元)根据上述计算结果应作如下会计分录：借：管理费用3200贷:坏账准备32002000年发生坏账损失时,应作如下的会计分录：借：坏账准备4000贷：应收账款4000（2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800（元）（借方)而要使坏账准备的余额为贷方980000×4‰＝3920（元）则2000年应提坏账准备=3920+800=4720(元）(贷方)根据上述计算结果，应作如下会计分录：借：管理费用4720贷：坏账准备4720（3）2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录:借:坏账准备3000贷：应收账款30002001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录:借:应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款20002001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920(贷方）而要使坏账准备的余额为贷方600000×4‰＝2400(元）（贷方）则应冲销坏账准备2920－2400＝520(元），即2001年应提坏账准备－520元根据上述计算结果,应作如下会计分录:借：坏账准备520贷：管理费用520税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除.但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。
坏账准备习题及答案
提取坏账准备的比例为%1 该企业从2004年开始计提坏账准备,这一年年末应收账款余额为50万元;2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元,这两年均未发生坏账损失;3 2007年7月,确认一笔坏账,金额为9000元.4 2007年12月,上述已核销的坏账又收回2500元5 2007年末已收账款余额为100万元;根据上面的材料编制相应的会计分录1 该企业从2004年开始计提坏账准备,这一年年末应收账款余额为50万元; 借：资产减值损失2 500贷：坏账准备 2 5002 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元,这两年均未发生坏账损失;05年借：资产减值损失 3 750贷：坏账准备 3 75006年借：坏账准备 750贷：资产减值损失 7503 2007年7月,确认一笔坏账,金额为9000元.借：坏账准备 9 000贷：应收账款 9 0004 2007年12月,上述已核销的坏账又收回2500元借：银行存款 2 500贷：应收账款 2 500借：应收账款 2 500贷：坏账准备 2 5005 2007年末已收账款余额为100万元;借：资产减值损失 6 000贷：坏账准备 6 000练习题甲公司为一般纳税企业,率为17%,该公司历年采用余额%计提;有关资料如下：12007年期初应收账款余额4000万元,坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批,含税增值税价款3510万元尚未收到货款,2007年12月实际发生30万元;22008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行,2008年6月销售商品一批,含税增值税价款2340万元尚未收到货款,2008年12月实际发生坏账损失30万元;32009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行,2009年7月销售商品一批,含税增值税价款7020万元尚未收到货款,2009年9月收回已确认的坏账损失25万元;要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关;答案12007年①借：应收账款 3510贷： 3000—应交增值税510②借：坏账准备 30 贷：应收账款 30③2007年末应收账款余额=4000+3510-30=74802007年末坏账准备余额=7480%=2007 年应提坏账准备金额=+30-20=借： -计提的坏账准备贷：坏账准备2007年末应收账款价值==22008年①借： 2000 贷：应收账款 2000②借：应收账款 2340贷：主营业务收入 2000应交税费—应交增值税销项税额340③借：坏账准备 30贷：应收账款 30④2008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=77902008年末坏账准备余额=7790%=2008 年应提坏账准备金额=+=借：资产减值损失-计提的坏账准备贷：坏账准备2008年末应收账款==32009年①借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000②借：应收账款 7020贷：主营业务收入 6000应交税费—应交增值税销项税额1020③借：应收账款 25 贷：坏账准备 25借：银行存款 25 贷：应收账款 25④2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=98102009年末坏账准备余额=9810%=2009年应提坏账准备金额=借：坏账准备贷：资产减值损失-计提的坏账准备2009年末应收账款账面价值==。
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备抵法
借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
在坏账实 际发生期 之前
在坏账实 际发生期 转销坏账 转销的坏 账以后又 收回
不做会计处理
预计坏账损失（即预提坏账准备） 借：资产减值损失 贷：坏账准备
借：坏账准备 贷：应收账款
借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：资产减值损失
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备： 应计提的坏账准备＝100×10 ％＝10 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 直接转销法 20×1 不做会计处 年12 理 月31 日 20×2 不做会计处 年12 理 月31 日
备抵法 按应收账款余额百分比法预提坏账准备： 应计提的坏账准备＝100×25％－10＝15 借：资产减值损失 15 贷：坏账准备 15 按应收账款余额百分比法预提坏账准备： 应计提的坏账准备＝100×8％－25＝－17 借：坏账准备 17 贷：资产减值损失 17
借：应收账款 100 贷：坏账准备 100 借：银行存款 100 贷：应收账款 100
期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 应计提的坏账准备＝0－（0＋100）＝ -100
借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100
应收账款 20×0年初余额 0 本年赊销 100 20×0年末余额 100
20×1年初余额 100
期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 应计提的坏账准备＝0－（0＋100）＝ -100
应收账款 20×0年初余额 0 本年赊销 100 20×0年末余额 100
20×1年初余额 100
坏账准备 20×0年初余额 0 本年计提 10 20×0年末余额 10 20×1年初余额 10 本年计提 15 20×1年末余额 25 20×2年初余额 25
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备： 应计提的坏账准备＝100×10 ％＝10 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 直接转销法 备抵法
（3） 赊销时： 20×1 借：应收账款 85 年12 贷：主营业务收入 85 月31 借：主营业务成本 53 日 贷：库存商品 53
20×1年末余额 100
20×2年初余额 100
20×2年末余额 100
20×3年初余额 100 20×3年 转销 100 20×3年末余额 0
本年转回 17
20×2年末余额 8 20×3年初余额 8 转销 100 本年计提92 20×3年末余额 0
对资产负债表和利润表的影响
年份 直接转销法 备抵法
赊销时： 借：应收账款 85 贷：主营业务收入 85 借：主营业务成本 53 贷：库存商品 53 按应收85×25 ％－10＝46.25－10=36.25 借：资产减值损失 36.25 贷：坏账准备 36.25
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
20×3 借：资产减值损失 100 年12 贷：应收账款 100 月31 日核 销坏 账
借：坏账准备 100 贷：应收账款 100 期末计提坏账准备时（假设其他 应收款坏账计提比例为15%） 应计提的坏账准备＝85×15% －（14.8－100）＝ 12.75+85.2=97.95 借：资产减值损失 97.95 贷：坏账准备 97.95
20×2年初余额 100
20×2年末余额 100
20×3年初余额 100
20×3年末余额 0
对资产负债表和利润表的影响
年份 直接转销法 备抵法
20×0 20×1 20×2 20×3 小计 20×6 合计
应收账 净利润 应收账款 款项目 项目 100 40 90 100 0 75 100 0 0 0 －100 0 －60 0 ＋100 0 ＋40
坏账准备 20×0年初余额 0 本年计提 10 20×0年末余额 10 20×1年初余额 10 本年计提 15 20×1年末余额 25 20×2年初余额 25 本年计提75 20×2年末余额 100 20×3年 转销 100 20×3年初余额 100 转销 100 20×3年末余额 0
20×1年末余额 100
④应收账款在 按“应收账款”账 按“应收账款可实现净额”列 资产负债表上 户的账面余额列示 示，即 的列示 应收账款可实现净额＝ “应收 账款”账户的账面余额－“坏 账准备”账户的账面余额
坏账损失核算方法会计处理的比较
时间
在收入赚 取期
直接转销法
借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
借：资产减值损失 贷：应收账款 借：应收账款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款
例题1——坏账计提比率变化（随机）
• （1）20×0年5月15日赊销商品，价款100万元（不 考虑增值税），该产品成本60万元 • （2）20×0年，企业估计该应收账款可能有10％发 生坏账 • （3）20×1年，企业估计该应收账款可能有25％发 生坏账 • （4）20×2年，企业估计该应收账款可能有8％发生 坏账 • （5）上述应收账款于20×3年确认收回的可能性极 小，因此，20×3年12月31日决定核销该笔应收账款 • （6）20×6年1月1日，企业收回上述应收账款100万 元，存入银行
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 直接转销法 20×0 借：应收账款 100 年5月 贷：主营业务收入 100 15日 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 20×0 不做会计处理 年12 月31 日 备抵法 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60
应收账款计提坏账准备例题
坏账损失核算方法的比较
项目 直接转销法 备抵法
①确认坏账损 在坏账实际发生期 在坏账实际发生期之前估计坏 失的时间不同 确认坏账损失 账损失
②对经营成果 赚取期可能过高估 坏账损失提前确认；坏账实际 的影响不同 计利润；损失在实 发生期不确认损失 际发生期确认 ③会计科目设 不设置“坏账准备”设置“坏账准备”科目 置不同 科目
应收账款 20×0年初余额 0 本年赊销 100 20×0年末余额 100
20×1年初余额 100
坏账准备 20×0年初余额 0 本年计提 10 20×0年末余额 10
20×1年初余额 10 本年计提 36.25 20×1年末余额 46.25 20×2年初余额 46.25 本年转回 31.45 20×2年末余额 14.8
20×1年末余额 185
• （1）20×0年5月15日赊销商品，价款100万元（不 考虑增值税），该产品成本60万元 • （2）20×0年，企业估计该应收账款可能有10％发 生坏账 • （3）20×1年，企业估计该应收账款可能有25％发 生坏账 • （4）20×2年，企业估计该应收账款可能有100％发 生坏账 • （5）上述应收账款于20×3年确认收回的可能性极 小，因此，20×3年12月31日决定核销该笔应收账款 • （6）20×6年1月1日，企业收回上述应收账款100万 元，存入银行
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
直接转销法 借：应收账款 100 转销 的坏 贷：资产减值损失 账于 100 20×6 年1月 借：银行存款 100 贷：应收账款 1日又 100 收回 时 时间 备抵法 借：应收账款 100 贷：坏账准备 100 借：银行存款 100 贷：应收账款 100 期末计提坏账准备时（假设应收账款 年末余额为85万元，坏账计提比例为 20%） 应计提的坏账准备＝85×20%－ （12.75＋100）＝ —95.75 借：坏账准备 95.75 贷：资产减值损失 95.75
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 直接转销法 备抵法 20×3 借：资产减值损失 100 借：坏账准备 100 贷：应收账款 100 年12 贷：应收账款 100 月31 期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 日核 应计提的坏账准备＝0－（8－100）＝ 92 销坏 借：资产减值损失 92 账 贷：坏账准备 92 借：应收账款 100 借：应收账款 100 转销 贷：资产减值损失 100 的坏 贷：坏账准备 100 借：银行存款 100 账于 借：银行存款 100 贷：应收账款 100 20×6 贷：应收账款 100 年1月 1日又 收回 时 借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100
时间 直接转销法 备抵法 按应收账款余额百分比法预提 坏账准备： 应计提的坏账准备＝185×8％ －46.25＝14.8－46.25=-31.45 借：坏账准备 31.45 贷：资产减值损失 31.45
（4） 不做会计处理 20×2 年12 月31 日
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 直接转销法 备抵法
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 直接转销法 备抵法 20×3 借：资产减值损失 100 借：坏账准备 100 贷：应收账款 100 年12 贷：应收账款 100 月31 期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 日核 应计提的坏账准备＝0－（100－100）＝ 0 销坏 账
借：应收账款 100 转销 贷：资产减值损失 100 的坏 借：银行存款 100 账于 贷：应收账款 100 20×6 年1月 1日又 收回 时
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备： 应计提的坏账准备＝100×10 ％＝10 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 直接转销法 20×1 不做会计处 年12 理 月31 日 20×2 不做会计处 年12 理 月31 日
备抵法 按应收账款余额百分比法预提坏账准备： 应计提的坏账准备＝100×25％－10＝15 借：资产减值损失 15 贷：坏账准备 15 按应收账款余额百分比法预提坏账准备： 应计提的坏账准备＝100×100％－25＝75 借：资产减值损失 75 贷：坏账准备 75