保险业税收筹划

印度税务专家N· 雅萨斯威在《个人投资和税收 J· 筹划》一书中称，“税收筹划是纳税人通过财 务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的 包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的 税收利益”。
• 美国南加州大学的W· 梅格斯博士在与R· 梅格 B· F·
斯合著的《会计学》中写道， “人们合理又合 法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低 的税收，他们使用的方法可称之为税收筹 划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目 标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企 业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量 地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。
保险业税收风险防范
国家税务总局税收科学研究所
李本贵 研究员
2011年9月18日 北京 lbg@chinatax.gov.cn
导言
• 保险业税收政策基本要点 • 税收筹划就是防范税收风险 • 税收筹划的前提 • 税收筹划基本知识 • 税收管理问题
一、保险业税收政策要点
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（一）保险业税收政策的历史沿革 1、1980年-1982年：中国人民保险公司 恢复国内保险业务，国务院决定，人保 公司留足保险基金后，利润上缴财政。 2、1983年-1987年：1983年国家开始 “利改税”，人保缴纳55%的企业所得 税，5%的营业税，20%国有企业利润调 节税，教育附加及能源交通建议基金。
• 自2009年1月1日至2013年12月31日，对保
险公司为种植业、养殖业提供保险业务取 得的保费收入，在计算应纳税所得额时， 按90%比例减计收入。
（2）税前扣除
• 保险公司经营中央财政和地方财政保费补
贴的种植业险种的，按不超过补贴险种当 年保费收入25％的比例计提的巨灾风险准 备金，准予在企业所得税前据实扣除。 • 对中国保险保障基金有限责任公司根据 《保险保障基金管理办法》取得的收入， 免征企业所得税（免营业税、印花税）。
• B．营业税 • 在1993年国务院发布的《营业税暂行条例》
（1994年1月1日起执行）中，营业税实行3％、5 ％、8％三档比例税率，其中金融保险企业营业税 税率为5％。1997年国务院调整金融保险企业税 收政策，将金融保险企业的营业税税率由5％提高 到8％。提高营业税税率后，除各家银行总行、保 险总公司缴纳的营业税仍全部归中央财政收入外， 其余金融、保险企业缴纳的营业税，按原5％税率 征收的部分，归地方财政收入；按提高3％税率征 收的部分，归中央财政收入。
• 合理利用税法，存在经营适应性成本。 • 违反税法，增加企业的涉税风险成本。 • 税收筹划与企业经营战略、企业形象损失
的比较。 • 结论：大企业改法、中企业筹划、小企业 守法
五、税收管理
• 税收管理的实质是公平合理将税收负担分
配给不同的纳税人：结果公平、过程公平、 给纳税人的额外负担最小。 • 对税收筹划应有一个客观的认识：税收筹 划空间越大，税收管理越规范。
（一）税收管理理念的回顾
1、税制恢复重建，税务专管员责任 明确
• 时间：改革开放至1988年 • 税制：恢复重建 • 征管：一员到户，各税统管，征管查一人负责，
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上门收（催）税 特点：一方面对涉外企业和人员课税，并给予各 种优惠政策。一方面对内资企业促产增收。 促进一部分人、一部分地区先富起来，征纳关系 较和谐，但有少数杂音（集贸税收）
事前筹划 性
通过对公司经营活动或个人事务的事 先规划和安排，达到减轻税负的目的 。
一种节省税款的方式
具有合法性 一种精心的纳税安排
可重复进行
2、税收筹划与避税
避
税
税收筹划
利用税法差别
国家政策导向
违背税法意图
国家采取反避税
3、风险成本与税款成本的平衡 企业纳税成本
税款成本
办税成本
风பைடு நூலகம்成本
税收筹划
• 3、1988年-1993年：地方政府因利益关系
开始办保险公司，财政部规定，保险业所 得税、调节税中央和地方对半分，发生重 大灾害时，保险业与国家财政实行“收益 共享，风险共担”，财政兜底。
（二）保险业的主要税种变化趋势
• A．企业所得税 • 从1984年开始，保险企业不论大小，一律
按55%的税率课征。1994年税制改革后， 尽管企业所得税税率为33%，但国有保险 公司仍然是55%，非国有保险公司为33%。 从1999年起，将金融保险业的所得税税率 降为33%。2008年1月1日起降为25%。
1、选择合适的纳税人身份
• 对不同的纳税人有不同的规定，适用不同的税率
和不同的征税办法 • 不同的保险项目
2、选择恰当的切入点
• 应该选择能够给企业带来较大的税收收益的税种
作为纳税筹划的对象 • ——对纳税人有重大影响的税种是重点 • ——税种的税负弹性，即税基越宽，税率越高， 优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税筹划 的空间也就越大 • ——选择企业最容易出现疏漏、或者说被处罚最 多的税种作为切入点
• 从2001年起，我国金融保险业的营业税税
率分三年从8%降低到5%，每年下调一个 百分点。其中：2001年1月1日至12月31日 7%；2002年1月1日至12月31日 6%； 2003年1月1日起 5% 。对保险企业营销员 （非雇员）的劳务收入征收营业税，税率 为5%。
优惠政策
• 从事农牧保险（指为种植业、养殖业、牧
6、税收实体法与程序法并重
• 征管程序 • 稽查程序（选案、检查、审理、执行 ） • 行政复议 • 行政诉讼
（二）筹划时机
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1、企业设立时 2、企业合并、分立时 3、重大税收政策变化时 4、企业对外签订重大合同时 5、非常规业务发生时
（三）税收筹划程序
• 1、税收政策的评估 • 2、税收管理制度评估 • 3、企业内部涉税程序建立 • 4、涉税风险的检测与评估 • 5、最优纳税方案的设计 • 6、纳税方案的实施 • 7、税企争议的处理与协调
（四）最优税收筹划
• 事前裁定（税收制度明确） • APA（预约定价） • 改变税法（院外活动） • 以上活动都要求了解国家总体税制和税制
改革的基本方向。
（五）中国税收筹划的历史
• 实施最多的筹划是改变企业性质 • 其次是改变税法 • 第三是改变投资地点 • 第四是APA
（六）税收筹划与筹划成本
缴纳的保险保障基金税前扣除
• 非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投
资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的 0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。 有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%； 无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。 短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健 康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。 非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%； 投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务 收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的 0.05%。
（二）国内学者的定义 由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认 为，”税收筹划是指在法律规定许可的范围内， 通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排， 尽可能地取得节税（Tax Saving）的税收利益”。
• 方卫平在《税收筹划》一书中把税收筹划定义
为，“税收筹划（tax planning）也称为纳税筹 划、纳税计划、税收策划、税务计划 ，……是 指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税 务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳 税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和 步骤。”
带来管理上的收益。
资收益所面临的税收负担。税收套利是税 收延迟或者少缴税款。
• 也有用信息不对称理论、风险管理理论、
契约理论等来解释的。
• 从目的、方式、范围、效果等来解释。
（四）税收筹划基本内涵
1、税收筹划的基本特征

前提
遵守或者说至少不违反现行税收法律规范
目的
交纳最低的税收或者获得最大的税收利益
业种植和饲养的动物提供的保险）业务， 免征营业税。 个人投资分红保险业务，免征营业税。 一年期以上返还性人身保险（指一年期以 上、到期返还本利的普通人寿保险、养老 金保险、健康保险）业务，免征营业税。
C、个人所得税
• 企业缴纳的补充养老保险费，计入职工工资征收
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个人所得税。 保险赔款免征个人所得税。 个人所得税目前只有综合扣除额，该扣除额只是 基本生活费用。 保险营销人员：每月取得佣金收入扣除实际缴纳 的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超过 25%的营销费用，再按照个人所得税法规定的费 用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。
朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，”税 收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的 一个组成部分……其任务是通过税收负担的最 小化来达到所得的最大化”。
• （三）税收筹划的不同理论 • 显性税收、隐性税收和税收套利理论 • 前者税法规定的税收负担，后者是不同投 • 纳税成本和税收收益理论 • 在研究税收成本时，税收征管也给经营者
税收筹划以以税收法定主义原则为基础
首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释 应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定” 两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。 其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没 有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。 “凡非法律禁止 的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。
3、重视影响应纳税额的几个基本 因素
• 应纳税额＝计税依据×税率
4、充分利用税收优惠政策
• 用好、用足税收优惠，以获得税收收益（目前，
在货劳税、企业所得税、个人所得税方面有种种 优惠）
•
5、利用各税种的某些特殊规定
• 收入筹划——如何确定收入：方式、时间、计算
方法 • 成本费用筹划——如何确认成本、费用 • 盈亏抵补筹划——如何弥补亏损 • 租赁筹划——选择合理的租赁方案 • 筹资筹划——选择最合理的筹资方式 • 投资筹划——选择最好的投资方案
（1）优惠税率
• 自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政
策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡 到法定税率。其中：享受企业所得税15% 税率的企业，2008年按18%税率执行， 2009年按20%税率执行，2010年按22%税 率执行，2011年按24%税率执行，2012年 按25%税率执行；原执行24%税率的企业， 2008年起按25%税率执行。
再次，税收法定主义原则要求在税 收征纳过程中应避免道德判断。 可见，在法律没有明确界定的情况 下，税收筹划（包括避税）应被认 定为合法行为。
三、税收筹划的前提
• • (一)税收筹划的法律前提
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税法明确 执法规范 程序透明 税政公开 司法公正
(二) 税收筹划的微观前提
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• 税款成本：当期成本和远期成本 • 办税成本：直接成本、间接成本（筹划成
本）减去管理收益 • 风险成本：处罚成本和其他损失成本
税款成本
税收筹划
风险成本
几点结论
• 税收筹划的前提是税收管理完善，实质是减少税
收风险。 首先，税收筹划是企业中长期决策的组成部分； 其次，这种战略筹划必须是在法律框架允许的范 围内进行，是一种合法的行为； 第三，是各税种的综合筹划； 第四，非税成本可能更重要，即必须考虑所有的 商业成本等，而不仅仅是税收因素，税收筹划必 须纳入企业经营战略的总体进行综合衡量。
D、印花税
• 财产保险合同按保费收入1‰贴花，责任、
保证、信用保险合同定额贴花5元。农林作 物、牧业畜类保险合同暂免征收印花税。 • 人寿保险合同、健康保险合同不征收印花 税。
E、代扣代缴车船税
• 法律责任：罚应缴税款50%至3倍的罚款
二、税收筹划就是税收风险防范
（一）国外学者税收筹划的定义
荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国 际税收辞汇》中指出：税收筹划是指纳税人通 过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳 最低的税收。
精通税法 准确无误 边界清楚 总体合算 绝无后患
从纳税人角度看：各类知识的积累托起 税收筹划的冰山
税收筹划 税收政策 法律法规
会计知识 企业管理
从征税人角度看：
• 依法行政，同时，防止恶意税收筹划。
四、纳税筹划基础知识
（一）纳税筹划的基本方法
• ——选择合适的纳税人身份 • ——选择恰当的切入点 • ——利用影响应纳税额的因素 • ——充分利用税收优惠政策 • ——利用各税种的某些特殊规定