第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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第十三章 行政事业单位的费用和预算支出
1
第一节 费用
一、业务活动费用 （一）业务活动费用的概念和核算科目设置
业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务 活动及其辅助活动所发生的各项费用。
费用和预 算支出
费用：财务会计要素 预算支出：预算会计要素
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
21
（九）单位管理费用的期末结账
例13-19 年末，某事业单位“单位管理费用”科目的本年发生额为385 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
单位管理费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
22
三、经营费用 （一）经营费用的概念和核算科目设置
所得税费用
所得税费用的增加数
所得税费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
所得税费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
42
例13-34 某事业单位发生企业所得税纳税义务，按照税法规定计算的应交税
金数额为1 120元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
18
（六）发生相关税费
例13-16 某事业单位为开展管理活动发生城市维护建设税500元，教育费附
加300元，两项税费合计800元（500+300）。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
19
（七）发生其他各项费用
例13-17 某事业单位为开展管理活动发生差旅费、因公出国费、会议费等费
对附属单位补助费用是指事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助 发生的费用。
对附属单位补助费用
对附属单位补助费用的增加数
对附属单位补助费用的减少数或结 转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
对附属单位补助费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
40
例13-32 某事业单位按照规定计算出应对附属单位的补助金额为24 000元，
该事业单位应编制如下会计分录：
例13-6 某行政单位为所控制的公共基础设施计提折旧796 000元。该行政单
位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
7
（六）发生相关税费
例13-7 某事业单位为开展业务活动发生城市维护建设税1 500元，教育费附
加900元，两项税费合计2 400元（1 500+900）。该事业单位应编制如下会计分 录：
37
五、上缴上级费用
上缴上级费用是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项 发生的费用。
上缴上级费用
上缴上级费用的增加数
上缴上级费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
上缴上级费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
38
例13-30 某事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项18
专用基金计入业务活动费用。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
10
（九）发生当年购货退回等业务
例13-10 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品460元，该批
货品在购入时已计入本年业务活动费用，退货款项已收到并存入开户银行。该事 业单位应编制如下会计分录：
款项尚未支付。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-33 年末，某事业单位“对附属单位补助费用”科目的本年发生额为31
600元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计 分录：
对附属单位补助费用
本期盈余
转入
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
41
七、所得税费用
所得税费用是指有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形 成的费用。
经营费用是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营 活动发生的各项费用。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
23
经营费用的增加数
经营费用
经营费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
经营费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
24
（二）计提职工薪酬
26
（四）计提固定资产和无形资产折旧或摊销
例13-22 某事业单位为经营活动所使用的固定资产计提折旧53 000元。该事
业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
27
（五）发生相关税费
例13-23 某事业单位为开展经营活动发生城市维护建设税1 000元，教育费
附加600元，房产税340元，三项税费合计1 940元（1 000+600+340）。该事业 单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
5
（四）领用库存物品和动用发出政府储备物资
例13-4 某行政单位为履职领用一批库存物品，该批库存物品的账面余额为7
820元。该行政单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
6
（五）计提固定资产、无形资产、公共基础设施和保障性住房折旧、 摊销 例13-5 某事业单位为开展业务活动所使用的固定资产计提折旧452 000元。
元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
4
（三）发生外部人员劳务费
例13-3 某事业单位为开展业务活动发生外部人员劳务费共计23 800元，其中，
应代扣代缴个人所得税1 600元，扣税后应支付的劳务费为22 200元（23 800-1 600）。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-20 某事业单位为经营活动人员计提当月职工薪酬共计24 200元。该事
业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
25
（三）领用或发出库存物品
例13-21 某事业单位为开展经营活动发出一批库存物品，该批库存物品的实
际成本为3 100元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
例13-13 某事业单位为开展管理活动发生外部人员劳务费共计18 500元，其
中，应代扣代缴个人所得税1 100元，扣税后实际支付的劳务费为17 400元（18 500-1 100），款项通过零余额账户用款额度支付。该事业单位应编制如下会计 分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
16
（四）领用库存物品
例13-14 某事业单位为开展管理活动内部领用一批库存物品，该批库存物品
的实际成本为9 200元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
17
（五）计提固定资产和无形资产折旧或摊销
例13-15 某事业单位为管理活动所使用的固定资产计提折旧133 000元。该
事业单位应编制如下会计分Baidu Nhomakorabea：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
35
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
36
（四）资产处置费用的期末结账
例13-29 年末，某事业单位“资产处置费用”科目的本年发生额为62 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
资产处置费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
28
（六）发生其他各项费用
例13-24 某事业单位为开展经营活动发生水费、电费等费用1 500元，款项
通过银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
29
（七）发生当年购货退回等业务
例13-25 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品350元，该批
经批准后，该行政单位将该已毁损的公共基础设施转入资产处置费用。该项公共 基础设施的账面价值为154 000元。该项已毁损的公共基础设施在处理过程中， 所取得的残值变价收入等处理收入小于所发生的清理费用等相关费用，形成处理 净支出6 500元。该行政单位按规定结清该处理净支出。该行政单位应编制如下 会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
32
资产处置费用
资产处置费用的增加数
资产处置费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
资产处置费用
行政事业单位
适用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
33
（二）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用
例13-27 某事业单位按照规定报经批准报废一项固定资产。该项固定资产的
账面余额为67 000元，已计提折旧63 000元，账面价值为4 000元（67 000-63 000）；处理该报废固定资产时发生相关费用350元，款项以银行存款支付。该 事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
34
（三）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用
例13-28 某行政单位在资产清查过程中发现一项已毁损的公共基础设施。报
000元，款项以银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-31 年末，某事业单位“上缴上级费用”科目的本年发生额为21 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
上缴上级费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
39
六、对附属单位补助费用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
8
（七）发生其他各项费用
例13-8 某行政单位为履职发生水费、电费、物业管理费等各项办公费用1
850元，款项通过财政授权支付方式支付。该行政单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
9
（八）提取专用基金
例13-9 某事业单位按照规定从事业收入中提取专用基金550元，并将提取的
货品在购入时已计入本年经营费用，退货款项尚未收到。该事业单位应编制如下 会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
30
（八）经营费用的期末结账
例13-26 年末，某事业单位“经营费用”科目的本年发生额为89 500元。该事
业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
经营费用
单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项 费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊 销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介 费等。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
13
单位管理费用
单位管理费用的增加数
单位管理费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
单位管理费用
事业单位
适用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
14
（二）计提职工薪酬
例13-12 某事业单位为管理活动人员计提当月职工薪酬共计154 000元。该
事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
15
（三）发生外部人员劳务费
本期盈余
转入
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
31
四、资产处置费用 （一）资产处置费用的概念和核算科目设置
资产处置费用是指行政事业单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被 处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形 成的净支出。
资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、 报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
2
业务活动费用
业务活动费用的增加数
业务活动费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
业务活动费用
适用
行政事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
3
（二）计提职工薪酬
例13-1 某行政单位为履职人员计提当月职工薪酬共计568 500元。该行政单
位应编制如下会计分录：
例13-2 某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月职工薪酬共计722 000
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
11
（十）业务活动费用的期末结账
例13-11 年末，某行政单位“业务活动费用”科目的本年发生额为785 000元。
该行政单位将其全数转入“本期盈余”科目。该行政单位应编制如下会计分录：
业务活动费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
12
二、单位管理费用 （一）单位管理费用的概念和核算科目设置
用62 500元，款项通过财政直接支付方式支付。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
20
（八）发生当年购货退回等业务
例13-18 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品2 650元，该
批货品在购入时已计入本年单位管理费用，退货款项尚未收到。该事业单位应编 制如下会计分录：
1
第一节 费用
一、业务活动费用 （一）业务活动费用的概念和核算科目设置
业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务 活动及其辅助活动所发生的各项费用。
费用和预 算支出
费用：财务会计要素 预算支出：预算会计要素
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
21
（九）单位管理费用的期末结账
例13-19 年末，某事业单位“单位管理费用”科目的本年发生额为385 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
单位管理费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
22
三、经营费用 （一）经营费用的概念和核算科目设置
所得税费用
所得税费用的增加数
所得税费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
所得税费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
42
例13-34 某事业单位发生企业所得税纳税义务，按照税法规定计算的应交税
金数额为1 120元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
18
（六）发生相关税费
例13-16 某事业单位为开展管理活动发生城市维护建设税500元，教育费附
加300元，两项税费合计800元（500+300）。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
19
（七）发生其他各项费用
例13-17 某事业单位为开展管理活动发生差旅费、因公出国费、会议费等费
对附属单位补助费用是指事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助 发生的费用。
对附属单位补助费用
对附属单位补助费用的增加数
对附属单位补助费用的减少数或结 转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
对附属单位补助费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
40
例13-32 某事业单位按照规定计算出应对附属单位的补助金额为24 000元，
该事业单位应编制如下会计分录：
例13-6 某行政单位为所控制的公共基础设施计提折旧796 000元。该行政单
位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
7
（六）发生相关税费
例13-7 某事业单位为开展业务活动发生城市维护建设税1 500元，教育费附
加900元，两项税费合计2 400元（1 500+900）。该事业单位应编制如下会计分 录：
37
五、上缴上级费用
上缴上级费用是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项 发生的费用。
上缴上级费用
上缴上级费用的增加数
上缴上级费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
上缴上级费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
38
例13-30 某事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项18
专用基金计入业务活动费用。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
10
（九）发生当年购货退回等业务
例13-10 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品460元，该批
货品在购入时已计入本年业务活动费用，退货款项已收到并存入开户银行。该事 业单位应编制如下会计分录：
款项尚未支付。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-33 年末，某事业单位“对附属单位补助费用”科目的本年发生额为31
600元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计 分录：
对附属单位补助费用
本期盈余
转入
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
41
七、所得税费用
所得税费用是指有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形 成的费用。
经营费用是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营 活动发生的各项费用。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
23
经营费用的增加数
经营费用
经营费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
经营费用
适用
事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
24
（二）计提职工薪酬
26
（四）计提固定资产和无形资产折旧或摊销
例13-22 某事业单位为经营活动所使用的固定资产计提折旧53 000元。该事
业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
27
（五）发生相关税费
例13-23 某事业单位为开展经营活动发生城市维护建设税1 000元，教育费
附加600元，房产税340元，三项税费合计1 940元（1 000+600+340）。该事业 单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
5
（四）领用库存物品和动用发出政府储备物资
例13-4 某行政单位为履职领用一批库存物品，该批库存物品的账面余额为7
820元。该行政单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
6
（五）计提固定资产、无形资产、公共基础设施和保障性住房折旧、 摊销 例13-5 某事业单位为开展业务活动所使用的固定资产计提折旧452 000元。
元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
4
（三）发生外部人员劳务费
例13-3 某事业单位为开展业务活动发生外部人员劳务费共计23 800元，其中，
应代扣代缴个人所得税1 600元，扣税后应支付的劳务费为22 200元（23 800-1 600）。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-20 某事业单位为经营活动人员计提当月职工薪酬共计24 200元。该事
业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
25
（三）领用或发出库存物品
例13-21 某事业单位为开展经营活动发出一批库存物品，该批库存物品的实
际成本为3 100元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
例13-13 某事业单位为开展管理活动发生外部人员劳务费共计18 500元，其
中，应代扣代缴个人所得税1 100元，扣税后实际支付的劳务费为17 400元（18 500-1 100），款项通过零余额账户用款额度支付。该事业单位应编制如下会计 分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
16
（四）领用库存物品
例13-14 某事业单位为开展管理活动内部领用一批库存物品，该批库存物品
的实际成本为9 200元。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
17
（五）计提固定资产和无形资产折旧或摊销
例13-15 某事业单位为管理活动所使用的固定资产计提折旧133 000元。该
事业单位应编制如下会计分Baidu Nhomakorabea：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
35
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
36
（四）资产处置费用的期末结账
例13-29 年末，某事业单位“资产处置费用”科目的本年发生额为62 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
资产处置费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
28
（六）发生其他各项费用
例13-24 某事业单位为开展经营活动发生水费、电费等费用1 500元，款项
通过银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
29
（七）发生当年购货退回等业务
例13-25 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品350元，该批
经批准后，该行政单位将该已毁损的公共基础设施转入资产处置费用。该项公共 基础设施的账面价值为154 000元。该项已毁损的公共基础设施在处理过程中， 所取得的残值变价收入等处理收入小于所发生的清理费用等相关费用，形成处理 净支出6 500元。该行政单位按规定结清该处理净支出。该行政单位应编制如下 会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
32
资产处置费用
资产处置费用的增加数
资产处置费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
资产处置费用
行政事业单位
适用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
33
（二）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用
例13-27 某事业单位按照规定报经批准报废一项固定资产。该项固定资产的
账面余额为67 000元，已计提折旧63 000元，账面价值为4 000元（67 000-63 000）；处理该报废固定资产时发生相关费用350元，款项以银行存款支付。该 事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
34
（三）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置费用
例13-28 某行政单位在资产清查过程中发现一项已毁损的公共基础设施。报
000元，款项以银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
例13-31 年末，某事业单位“上缴上级费用”科目的本年发生额为21 500元。
该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
上缴上级费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
39
六、对附属单位补助费用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
8
（七）发生其他各项费用
例13-8 某行政单位为履职发生水费、电费、物业管理费等各项办公费用1
850元，款项通过财政授权支付方式支付。该行政单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
9
（八）提取专用基金
例13-9 某事业单位按照规定从事业收入中提取专用基金550元，并将提取的
货品在购入时已计入本年经营费用，退货款项尚未收到。该事业单位应编制如下 会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
30
（八）经营费用的期末结账
例13-26 年末，某事业单位“经营费用”科目的本年发生额为89 500元。该事
业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
经营费用
单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项 费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊 销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介 费等。
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
13
单位管理费用
单位管理费用的增加数
单位管理费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
单位管理费用
事业单位
适用
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
14
（二）计提职工薪酬
例13-12 某事业单位为管理活动人员计提当月职工薪酬共计154 000元。该
事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
15
（三）发生外部人员劳务费
本期盈余
转入
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
31
四、资产处置费用 （一）资产处置费用的概念和核算科目设置
资产处置费用是指行政事业单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被 处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形 成的净支出。
资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、 报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
2
业务活动费用
业务活动费用的增加数
业务活动费用的减少数或结转数
余额：期末转入“本期盈余”。结 转后无余额。
业务活动费用
适用
行政事业单位
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
3
（二）计提职工薪酬
例13-1 某行政单位为履职人员计提当月职工薪酬共计568 500元。该行政单
位应编制如下会计分录：
例13-2 某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月职工薪酬共计722 000
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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（十）业务活动费用的期末结账
例13-11 年末，某行政单位“业务活动费用”科目的本年发生额为785 000元。
该行政单位将其全数转入“本期盈余”科目。该行政单位应编制如下会计分录：
业务活动费用
转入
本期盈余
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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二、单位管理费用 （一）单位管理费用的概念和核算科目设置
用62 500元，款项通过财政直接支付方式支付。该事业单位应编制如下会计分录：
第13章 行政事业单位的费用和预算支出
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（八）发生当年购货退回等业务
例13-18 某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品2 650元，该
批货品在购入时已计入本年单位管理费用，退货款项尚未收到。该事业单位应编 制如下会计分录：