长期股权投资案例分析

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{财务管理投资管理}长期股权投资案例分析

▪长期股权投资核算要点

取得持有处置

初始投资成本的确定成本

法

权益

法

处置损益

的确定

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2

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初始计量

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第一节长期股权投资的初始计量•长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。

•长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

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一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）企业合并概述

•企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

•企业合并可分为同一控制下的企业合并

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和非同一控制下的企业合并。

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•企业合并的方式

•1、控股合并：A+B=A+B（合并后,被

合并方仍然保持其独立的法人资格）•2、吸收合并：A+B=A（合并后,注销被合并方的法人资格）

•3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立新的企业,注销参与合并各方的法人资

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格）

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•1、同一控制下的企业合并

•参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。•对于同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合

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并方。

•合并日是指合并方实际取得对被合并方7

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同一控制下的企业合并：

企业合并前企业合并后

母公司P

子公司A 子公司B 子公司A 子公司B

孙公司B1 孙公司B1

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2、非同一控制下的企业合并

•参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。

•非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。

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•购买日,是指购买方实际取得对被购买

方控制权的日期。9

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（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本

1、同一控制下的企业合并取得

（1）合并对价（支

付现金、转让非现

金资产、承担债务

的账面价值）

差额（调整资本公积、留存收益）

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19 / 100 =

被合并方所有者权益

账面价值份额

长期股权投资初始投资

成本

10

例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公平价值为1600万元的若干项资产作为对价,取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日

被合并企业的账面所有者权益总额

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为1500万。

11

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长期股权投资的成本为900万

差额100万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资

资本公积—资本溢价

贷：有关资产

如资本公积不足冲减,冲减留存收益

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12 23 / 100

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=

（2）合并对价

（发行权益性证

券股份面值）

差额（调整资本公

积、留存收益）被合并方所有者权益账面价值份额长期股权投资初始投资成本

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例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1

元）作为对价取得乙企业60％的股权,合并日乙

企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资

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贷：股本14

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2、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并》P132

长期股权投资

初始投资成本=

合并成本

一次交换交易合并成本多次交换交

易合并成本

各项直接