第十三章收入、费用和利润

销售商品收入的确认及会计处理
确认商品销售收入 468 000 借：应收票据 贷：主营业务收入 400 000 应交税费—增值税 销项税） 增值税（ 应交税费 增值税（销项税）68 000
结转成本
借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000
销售商品收入的确认及会计处理
销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。 销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。
提供劳务的方式 1. 在同一会计期间内开 始并完成的劳务收入 劳务收入的确认方法 应按完成合同法
提供劳务收入的确认、计量与核算
续
提供劳务的方式 2. 跨会 （1）会计期 ） 计期间 末，劳务交 的劳务 易的结果能 够可靠地估 计 （2）会计期 ） 末，劳务交 易的结果不 能够可靠地 估计 劳务收入的确认方法 应按完工百分比法 本期确认的收入＝劳务总收入× 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完 工进度－ 工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的成本＝劳务总成本× 本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完 工进度－ 工进度－以前期间已确认的成本 ①已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿 按已经发生的劳务成本金额确认收入， 的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相 同金额结转成本； 同金额结转成本； ②已经发生的劳务成本预计只能 部分地得到补偿的： 部分地得到补偿的：应按能够得到补偿的劳务成本 金额确认收入， 金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额， 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额， 确认为当期损失； 确认为当期损失； ③已经发生的劳务成本预计全部 不能得到补偿：不应确认收入， 不能得到补偿：不应确认收入，但应将已经发生的 劳务成本确认为当期费用
重点： 重点：
收入的确认和计量，收入的账务处理； 收入的确认和计量，收入的账务处理；期间费用 的账务处理；本年利润的形成及所得税的核算。 的账务处理；本年利润的形成及所得税的核算。
难点： 难点：
收入的账务处理。 收入的账务处理。
第十三章 收入、费用和利润
收 入 费用 利润
第一节 收 入
主要内容
收入概念、 收入概念、特征 和分类
销售商品收入的确认及会计处理
续 表
业 务 销售 折让 概 念 企业因售出商品 质量不合格等原 因而在售价上给 予的减让 企业售出的商品 由于质量、 由于质量、品种 不符合要求等原 因而发生的退货 核 算 方 法 ①销售折让发生在销售收入确认之前的，其会 销售折让发生在销售收入确认之前的， 计处理与商业折扣相同； 计处理与商业折扣相同； 发生在销售收入确认之后的， ②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生 时冲减当期销售收入 ①发生在企业确认收入之前的，只需将已 发生在企业确认收入之前的， 发出商品” 记入 “发出商品” 账户的商品成本转回 “库 存商 品”账户； 账户； 如已确认收入的，不论是当年销售的， ②如已确认收入的，不论是当年销售的，还 是以前年度销售的， 是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的 销售收入，同时冲减退回当月的销售成本； 销售收入，同时冲减退回当月的销售成本； ③在资产负债表日及之前售出的商品在资产 负债表日至财务
1、 销售商品收入的确认，主要有以下五点内容 、 销售商品收入的确认，
销售商品收入的确认及会计处理
2. 销售商品收入的计量： 销售商品收入的计量： 应当按照已收或应收合同或协议价款的公 允价值确定销售商品收入金额。 允价值确定销售商品收入金额。
销售商品收入的确认及会计处理
3. 销售商品收入的核算 会计账户的设置，有以下两种方式。 会计账户的设置，有以下两种方式。
销售商品收入的确认及会计处理
销售实现时 借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费—增值税 销项税） 增值税（ 应交税费 增值税（销项税） 27 200
结转成本
借：主营业务成本 125 000 贷：库存商品 125 000
销售商品收入的确认及会计处理
销售退回时 借：主营业务收入 160 000 应交税费—增值税 销项税） 增值税（ 应交税费 增值税（销项税） 27 200 187 200 贷：银行存款
费用的概念和特征
（二）按经济用途划分，费用的类型。 按经济用途划分，费用的类型。
期间费用
1. 销售费用 （1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供 ）销售费用是指企业在销售商品和材料、 劳务过程中发生的各项费用。 劳务过程中发生的各项费用。 （2）销售费用的核算 ）
期间费用
2. 管理费用 （1）管理费用是指企业为组织和管理生产 ） 经营活动而发生的各种管理费用。 经营活动而发生的各种管理费用。 （2）管理费用的核算 ）
第十三章 收入、费用和利润
学习目标： 学习目标：
通过本章的学习，了解收入和费用的基本概念。 通过本章的学习，了解收入和费用的基本概念。 熟悉收入和费用的分类， 熟悉收入和费用的分类，费用与产品成本的区别联系 掌握收入的确认和计量；收入实现账务处理； ；掌握收入的确认和计量；收入实现账务处理；费用 的确认与计量一般原则和账务处理。 的确认与计量一般原则和账务处理。了解利润的形成 与分配的一般程序，了解所得税费用的一般知识； 与分配的一般程序，了解所得税费用的一般知识；掌 握利润的形成与利润分配的账务处理。 握利润的形成与利润分配的账务处理。
期间费用
3. 财务费用 （1）财务费用，是指企业为筹集生产经营 ）财务费用， 所需资金而发生的费用。 所需资金而发生的费用。 （2）财务费用的核算 ）
第三节 利 润
主要内容
利润的概念及构 成
营业外收入和营业外支 出
利润分配的核算
利 润概念及构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果， 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是 收入减去与之相对应的费用后的余额。 收入减去与之相对应的费用后的余额。
销售商品收入的确认及会计处理
账务处理流程
销售商品收入的确认及会计处理
发出商品时 借：长期应收款 400 000 贷：主营业务收入 300 000 未实现融资收益100 000 未实现融资收益
结转成本
借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000
销售商品收入的确认及会计处理
借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 24 000 24 000 贷：财务费用
销售折扣、 销售折扣、折让与销货退回的核算的比较
业 务 概 念 核 算 方 法 商业折扣在销售时即已发生， 商业折扣在销售时即已发生，并不 构成最终成交价格。 构成最终成交价格。销售商品收入 的金额不包括商业折扣， 的金额不包括商业折扣，应按扣除 商业折扣之后的净额入账 现金折扣发生在销售商品之后在确 认销售商品收入时还不能确定相关 的现金折扣； 的现金折扣；在确认收入的金额时 不考虑现金折扣因素， 不考虑现金折扣因素，应按全额确 认销售收入 销售 商业折扣 企业为了鼓励客户 多购买商品而在商 折扣 品标价上给予的价 格减让 现金折扣 债权人为鼓励债务 人在规定的期限内 付款而向债务人提 供的债务减让
营业外收入和营业外支出
（一）营业外收入 营业外收入， 营业外收入，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得。 动无直接关系的各项利得。
营业外收入和营业外支出
销售商品收入的确认及会计处理
一般销售收入账务处理程序
销售商品收入的确认及会计处理
甲公司，销售给甲企业商品一批， 例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值 税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 68 000 元 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张； 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成 本为 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确认 个条件。 的5个条件。 个条件
销售商品收入的确认及 会计处理
其他收入的确认和会计 处理
概念、特征和分类
收入是指企业在日常活动中形成的、 收入是指企业在日常活动中形成的 、 会导致所有者权益增 加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
概念、特征和分类
概念、特征和分类
销售商品收入的确认及会计处理
2007年12月31日 年 月 日
2008年12月31日 年 月 日
借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 17 920 17 920 贷：财务费用
销售商品收入的确认及会计处理
借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 11 353.6 11 353.6 贷：财务费用
表
提供劳务收入的确认、计量与核算
提供劳务收入的确认、计量与核算
××年 月 日 例：甲公司，20××年12月12日，接受一项 设备安装任务 甲公司， ×× 本月28日完成 合同总金额为120 000 元，16日和 日 日完成， 日和20日 ，本月 日完成，合同总金额为 日和 分别以银行存款支付相关费用85 分别以银行存款支付相关费用 000 元。
2009年12月31日 年 月 日
2010年12月31日 年 月 日
借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 46 726.4 46 726.4 贷：财务费用
提供劳务收入的确认、计量与核算
提供劳务收入的确认、计量和核算， 提供劳务收入的确认、计量和核算，如表 所示。 所示。
让渡资产使用权的使用费收入， 让渡资产使用权的使用费收入，主要是指企业转让 无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。 无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定 资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、 资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权 投资取得的现金股利等也构成让渡资产使用权的使用费 收入。 收入。
销货 退回
销售商品收入的确认及会计处理
销售退回的账务处理流程图
销售商品收入的确认及会计处理
××年 月 例：甲有限责任公司， 20××年10月 9 日销售给戊企业商品 甲有限责任公司， ×× 一批， 上注明价款160 000元，增值税额 27 一批，增值税专用发票 上注明价款 元 200 元， 成本为 125 000 元。商品当日发出，收到对方 支票 商品当日发出， 一张，已送存银行。 月 日 一张，已送存银行。12月29日，戊企业发现该批商品质量有 问题， 品全部退回，企业将货款退给戊企业， 问题，将商 品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定 红字增值税专用发票。 开具了 红字增值税专用发票。
确认成本时
借：劳务成本 85 000 贷：银行存款 85 000
提供劳务收入的确认、计量与核算
借：应收账款（或银行存款） 120 000 应收账款（或银行存款） 120 000 贷：主营业务收入
确认劳务收入
结转成本
借：主营业务成本 85 000 贷：劳务成本 85 000
让渡资产使用权的使用费 收入的确认、计量与核算
冲减成本
125 000 借：库存商品 贷：主营业务成本 125 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ00
销售商品收入的确认及会计处理
特殊销售商品业务的核算
销售商品收入的确认及会计处理
（1）分期收款销售的核算 ） 甲公司， × 例 ：甲公司，20×7 年1月1日，采 月 日 用分期收款方式销售给乙企业设备一台， 用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售 价400 000元，成本为 240 000 元。合同规定 元 年等额付款，不考虑增值税。 乙企业分 4 年等额付款，不考虑增值税。假 定在销售成立日应收金额的公允价值为 300 000万元，实际利率为8%。 万元，实际利率为 。 万元
第二节 费用
主要内容
费用的概念和 特征
期间费用
费用的概念和特征
费用是指企业在日常活动中发生的、 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。费用具有三个特点。 流出。费用具有三个特点。
费用的概念和特征
（一）费用按其经济内容的分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费 折旧费 利息费 税金 其他支出