2020《初级会计实务》第五章收入、费用和利润(最新习题PPT版)
初级会计实务第五章PPT课件
2020/3/5
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本章知识结构
费用
第一节 营业成本 第二节 营业税金及附加
第三节 期间费用
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费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失 相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流 出企业，但不属于企业的日常活动。
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第三节 期间费用
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象 的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销 售费用、管理费用和财务费用。
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一、销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程 中发生的各项费用，包括销售费用是指企业在销售商 品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：
【相关2】委托代销商品支付的手续费计入销售费用。
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销售费用的核算 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览
费和广告费、运输费、装卸费等费用 借：销售费用 贷：现金、银行存款等 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的 职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用 借：销售费用 贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等 期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：销售费用
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一、主营业务成本
（1）主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动 所发生的成本。
（2）期末主营业务成本应结转至本年利润，期末无余额。
企业结转主营业务成本时： 借：主营业务成本
2020德宏初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润：利润
2020年云南初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润：利润。
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三、利润：
考点1. 营业利润和利润总额
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产
减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置
收益(-资产处置损失)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
考点2. 应交所得税的计算和所得税费用的账务处理
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税费用应该借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税(当期所得税)”，其中“递延所得税资产”增加记在借方，“递延所得税负债”减少记在借方。
期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得
税费用”科目，结转后，“所得税费用”科目应无余额。
【例题】甲公司 2018 年计算的当年应交所得税为 100 万元，递延所得税负债年初数为 30 万元、年末数为 35 万元，递延所得税资产年初数为20 万元、年末数为 18 万元，不考虑其他
因素，该公司 2018 年应确认的所得税费用为( )万元。
A.103
B.97
C.107
D.127
【答案】C。
答案解析：所得税费用=当期所得税+(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=100+(35-30)-(18-20)=107(万元)。
【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第五章 收入、费用和利润
第五章 收入、费用和利润
考情分析
本章非常重要，收入按照新准则全面改写，预计考试分值 将在20-30分，其地位可以与“资产”章节并驾齐驱。
收入与其他章节联系非常紧密，可以独立出客观题，也可 以与存货、应收款项、应付职工薪酬、产品成本核算相结合出 不定项选择题；另外，费用和利润，可以与留存收益相结合出 题。在学习时，一定要融会贯通，举一反三。本章共11个考点。
（一）收入确认的原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得商品控制权同时包括下列三项要素：
要素
客户必须拥有现 时权利，即能力
含义
能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益 。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用 并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权
第2步：识别合同中的单项履约义务
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
同时满足
可明确区分商品（或者商品的组合）的理解
①商品自身 能区分
客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。在 评估某项商品是否能够明确区分时，应基于该商品自身的特征。例如，企业与客 户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他 供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项 履约义务
②合同层面 能区分
这一评估的目的在于确定承诺的性质，即根据合同约定，企业承诺转让的究竟是 每一单项商品，还是由这些商品组成的一个或多个组合产出。如果某商品将对合 同中承诺的其他商品予以重大修改或定制，通常表明企业向客户转让该商品的承 诺与合同中的其他承诺不可单独区分。例如，企业承诺提供一款现有软件，并提 供安装服务，需要在现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户 现有的信息系统相兼容，此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在 合同层面是不可明确区分的，应当作为一个组合产出，合并为单项履约义务
初级会计职称《初级会计实务》课件+第五章收入费用利润
指不能直接计入某个成本核算对象的 费用，如制造费用等。这些费用需要 先归集，再按照一定的分配标准和方 法分配计入相应的成本核算对象。
CHAPTER 03
利润
利润的概念
01
利润是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额以 及直接计入当期利润的利得和损失。
02
利润反映企业一定会计期间的经营业 绩，是企业经营成果的最终体现，也 是评价企业经营绩效的重要指标。
保报表使用者能够及时了解企业的经营状况。
披露方式
03
企业应按照规定的格式和要求披露信息，确保信息的准确性和
可比性。
收入、费用、利润的报表分析
收入分析
通过分析收入的构成、增长情况等指标，可以了解企业的主营业 务状况和市场竞争力。
费用分析
通过分析费用的构成、发生情况等指标，可以了解企业的成本控 制和经营效率。
费用
费用通常包括营业成本、期间费用等，列示在利 润表中直接影响利润的项目。
利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营 业利润、利润总额和净利润等。
收入、费用、利润的披露要求
披露内容
01
企业应按照会计准则的要求，披露与收入、费用、利润相关的
信息，如收入确认政策、费用核算方法等。
披露时间
02
企业应在财务报表规定的披露时间内，及时披露相关信息，确
实例二
某公司支付本月工资50000元，水电费2000元，分别计入 费用科目。
实例三
某公司本年实现利润总额100000元，所得税率25%，计 算应交所得税25000元，最终净利润75000元。
CHAPTER 05
收入、费用、利润的报表列 示与披露
初级会计实务第五章收入费用和利润ppt课件
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第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理 1.委托方的会计处理(假定不含税价为A) (1)发出商品时: 借:委托代销商品【成本金额】 贷:库存商品
3.销售折让
(1)销售折让发生在确认销售收入之前:
②满足收入确认条件时:
借:应收账款等【扣除折让后的价款+折让计税额】
贷:主营业务收入【扣除销售折让后的金额】
应交税费——应交增值税(销项税额)【扣除销售折让后的 金额x适用税率】
借:主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备【销售部分应结转的存货减值准备】
贷:合同资产【账面余额】精选课件ppt
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第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(四)销售退回的处理 发生销售退回,应分别情况进行处理,具体如下 2.已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项) 借:主营业务收入 应交税费——应交增值积(销项税额） 贷:银行存款等 借:主营业务成本【倒挤】 存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】 贷:库存商品【账面余额】
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第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(四)销售退回的处理 Q:A企业为增值税一般纳税人,于2017年5月向某客户销售 一批产品,取得不含税收入150000元,成本100000元。2017 年10月份,由于质量问题部分产品被退回,退回部分产品对 应的售价为6000元,成本为30000元。A企业销售该批产品 对其2017年度利润影响的金额为()元 A.50000 B.-10000 C.20000 D.30000 解析非资产负债表日后期间发生的销售退回,应冲减企业 当期收入和成本,因此该笔业务对A企业2017年度利润影响 的金额=(150000-60000)-(100000-30000)=20000(元)。选 项C正确。
【优质精美】2020年新教材《初级会计实务》第五章收入费用利润 第2节 费用
2020年《初级会计实务》
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（1）销管产品时：
借：应收账款
113 000
贷：主营业务收入100000
应交税费—一应交增值税（销项税额）13000
借：主营业务成本80000
贷：库存商品——甲产品80000
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（2）销售退回时：
借：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
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（1）销售实现时：
借：银行存款
226 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 26 000
借：主营业务成本
190 000
贷：库存商品—甲产品
190 000
2020年《初级会计实务》
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（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：
借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本 190 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料
（2）期末，结转成本到本年利润：
借：本年利润 贷：其他业务成本
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11 300 10 000 1 300 7 000 7 000
7 000 7 000Biblioteka 2020年《初级会计实务》
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（举例）2019年1月5日，甲公司将自行开发完成的 非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本 为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司 每月应摊销2 000（240 000÷10÷12）元。甲公司应 编制如下会计分录：
贷：应收账款
113 000
13 000
借：库存商品
80 000
2020初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利润
【练一练】
（2019年多选）下列各项中，确认商品销售收入时，
企业与客户之间的合同应同时满足的条件有（ABC）D。
A.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款 B.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务 C.该合同具有商业实质且企业因向客户转让商品而有权取
（二）收入确认的前提条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业 在客户取得相关商品控制权时确认收入：
1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； 3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； 4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金
A.对外提供运输服务取得的劳务收入 B.对外出租闲置设备取得的租金收入 C.出售自产产品取得的销售收入 D.受托代销商品，取得的手续费收入
【解析】选项C，计入主营业务收入。
【练一练】
（2019年判断）企业随同商品出售而单独计价的 包装物收入应确认为其他业务收入。
√
【练一练】
（2015年单选）下列各项中，应确认为其他业务
【举例】
5.履行各单项履约义务时确认收入
企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得 相关商品控制权时确认收入。
企业将商品的控制权转移给客户，首先判断履约义 务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足， 则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
二、收入核算应设置的会计科目
1.主营业务收入（损益类） 核算内容：销售商品、提供服务等主营业务产生
为其他业务收入的有（BCD）。
A.出售固定资产残料变价收入 B.随产品出售单独计价的包装物收入 C.出租闲置生产设备租金收入 D.转让专利使用权收入
初级会计实务—收入、费用和利润(最新修正版)演示课件【精选】
•
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
• 结转出售原材料等的实际本钱时
• 借：其他业务本钱
• 贷：原材料等
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初级会计实务
提供劳务收入确实认原那么
• 企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关 本钱，如属于企业的主营业务，应通过"主营业务 收入"、"主营业务本钱"等科目核算；如属于主营 业务以外的其他经营活动，应通过"其他业务收入 "、"其他业务本钱"等科目核算.企业对外提供劳务 发生的支出一般先通过"劳务本钱"科目予以归集， 待确认为费用时，再由"劳务本钱"科目转入"主营 业务本钱"或"其他业务本钱"科目.
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初级会计实务
第二节 费 用
• 费用的概念和特征 • 费用的主要内容极其核算
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初级会计实务
费用的概念和特征
• 概念:费用是指企业在日常活动中发生 的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的总 流出.
• 费用的特点: • 1.费用是企业在日常活动中发生的经
济利益的总流出 • 2.费用会导致企业所有者权益的减少 • 3.费用与向所有者分配利润无关. 38
• 收入按企业从事日常活动的性质不同
• 〔1〕销售商品收入
• 〔2〕提供劳务收入
• 〔3〕让渡资产使用权收入
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收入的分类
初级会计实务
• 收入按企业经营业务的主次不同：
• 〔1〕主营业务收入
• 〔2〕其他业务收入
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初级会计实务
销售商品收入确实认条件
• 销售商品收入必须同时满足以下条件： • 〔1〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
2020年初级会计实务考试 第05章 收入、费用和利润
第53讲-收入的确认和计量（1）第五章收入、费用和利润本章概述教材变化1.第一节内容根据新收入准则重新编写2.对费用的定义进行重新表述，按新收入准则，将“劳务成本”改为“合同履约成本”3.修改营业利润计算公式4.相关税率变化学习特点本章历年考试分值在25分左右，分值很高，且基本涉及所有题型。
其中，收入是历年的重要考试内容，且今年有总大变化，应重点关注；费用部分侧重于基础知识内容，主要考查选择题；利润也是历年考试中比较重要的部分。
关卡一览关卡1：收入（2020年重新编写）一、收入的确认和计量二、收入核算设置的会计科目三、履行履约义务确认收入的账务处理四、合同成本收入概述1.概念及特征：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。
2.企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：（1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
（2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。
【提示】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。
【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。
（2017年改编）A.出租固定资产取得的租金B.接受捐赠取得的现金C.处置无形资产取得的净收益D.股权投资取得的现金股利【答案】A【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。
考点1：收入的确认和计量（一）收入确认的原则（二）收入确认的前提条件（三）收入确认和计量的步骤（五步法）（一）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
2020《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润(最新习题PPT版)
A.81
B.71
C.45
D.40
【答案】D 【解析】管理部门使用固定资产的累计折旧金额计入管理费用，车间管理部门使 用固定资产的累计折旧金额计入制造费用，销售部门发生的业务费计入销售费用， 财务部门人员的职工薪酬计入管理费用，所以2019年12月份甲公司计入管理费用的 金额=30+10=40（万元），选项D正确。
贷：应收账款
20340
10.甲公司2019年10月承接了一项安装服务，合同总收入为1000万 元，合同预计总成本为500万元，合同价款已收取，甲公司按照履约 进度确认收入。2019年已经确认400万的收入，至2020年年底，该 安装服务的履约进度累计为70%。2020年甲公司应确认的收入为（ ）万元。
80
贷：库存商品
80
6.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年10 月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增 值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品 ，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为：2/10,1/20 ，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户 于2019年10月15日付款时应享有的现金折扣为（ ）元。
）。
【答案】D 【解析】收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；选项D属于非 日常活动发生的利得，计入营业外收入，不属于企业日常活动中形 成的收入。
2.下列选项中，属于主营业务收入的是（ A.烟草公司销售香烟收入 B.工业企业销售原材料收入 C.水泥厂出租办公楼的租金收入 D.工业企业出租包装物的租金收入
A.5200 D.4000
【2020新教材】《初级会计实务》第五章收入费用利润
2020年《初级会计实务》
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2020年《初级会计实务》
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01 收 入
2020年《初级会计实务》
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一、收入的确认和计量
（一）收入确认的原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得 相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使 用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止 其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
2020年《初级会计实务》
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取得商品控制权包括三个要素：
① 客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用 并从中获得几乎全部经济利益。
② 二是客户有能力主导该商品的使用，即客户在 其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其 他方使用该商品。
③ 三是客户能够获得商品几乎全部的 经济利益。
2020年《初级会计实务》
“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同 所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准 则应当确认为一项资产的成本。该科目借方登记发生的合同 履约成本，贷方登记摊销的合同履约成本，期末借方余额， 反映企业尚未结转的合同履约成本。该科目可按合同分别 “服务成本”“工程施工”等进行明细核算。
2020年《初级会计实务》
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（三）收入确认和计量的步骤
第一步，识别与客户订立的合同。 第二步，识别合同中的单项履约义务。 第三步，确定交易价格。 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
2020年《初级会计实务》
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二、收入核算应设置的会计科目
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“主营业务成本”
“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品、提供服务等主 营业务收入时应结转的成本。该科目借方登记企业应结转的 主营业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”科目的主营业 务成本，结转后该科目应无余额。该科目可按主营业务的种 类进行明细核算。
2020初级会计实务考试辅导第五章《收入、费用和利润》
第五章收入、费用和利润一、内容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。
本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。
二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。
三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。
（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
②主导该商品的使用。
③能够获得几乎全部的经济利益。
知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
2020初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利润课件
（三）收入确认和计量的步骤
收入 计量
【举例】
（某时点或某段期间）
1.识别与客户订立的合同
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的 权利义务的协议。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式（例如 隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
2.识别合同中的单项履约义务
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商 品或服务的承诺。
企业应当将下列客户转让商品的承诺作为单项履约义 务（2种情况）：
（1）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品组合） 的承诺；
（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、 可明确区分商品的承诺。
【举例】
VS 应收账款：企业无条件收取合同对价的权利，企 业仅仅随着时间的流逝即可收款。
4.合同负债（负债类）
核算内容：企业已收或应收客户对价而应向客户转让 商品的义务。
三、履行履约义务认收入
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取 得相关商品控制权时点确认收入。
【举例】
5.履行各单项履约义务时确认收入
企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得 相关商品控制权时确认收入。
企业将商品的控制权转移给客户，首先判断履约义 务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足， 则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
二、收入核算应设置的会计科目
1.主营业务收入（损益类） 核算内容：销售商品、提供服务等主营业务产生
B 收入的是（ ）。
A.银行存款利息收入 B.转让商标使用权收入 C.接受现金捐赠利得 D.现金股利收入
【练一练】
（2014年多选改）下列各项中，应计入工业企业其