会计考证初级会计师 初级会计实务知识点总结第五章 收入、费用和利润

第五章收入、费用和利润

第一节收入

导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入

条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本

时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续

交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账

借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备（已售商品的跌价准备）

贷：库存商品

【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

发出商品时：

借：发出商品 60000

贷：库存商品 60000

确认应交销项税额：

借：应收账款 16000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000

假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：

借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000

同时结转成本：

借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000

假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：

借：银行存款116000 贷：应收账款116000

*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。

（1）商业折扣：后√

（2）现金折扣：×财务费用

（3）销售折让：未确认收入：后√

已确认收入：冲减收入

（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”

已确认收入：冲减收入、成本

委托方：销售费用

受托方：劳务收入

（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入

（2）开始和完成属不同会计期间

可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比

成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本

全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益

“其他业务收入”“其他业务成本”

一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入

一次收取，需提供后续服务—分期确认收入

分期收取使用费—分期确认收入

第二节费用

导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

主营业务成本

其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销

出租包装物成本或摊销、投资性房地产折旧或摊销

城镇土地使用税、印花税等。

不包括：契税、车辆购置税、所得税

土地增值税房企：√

其他企业：“固定资产清理”

（1）销售费用：销售过程发生的保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费，销售部门职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等。

（2）管理费用：筹建期间开办费，董事会和行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、董事会费，中介费，咨询费，诉讼费，业务招待费，技术转让费，研究费用，排污费，生产车间和行政管理部门固定资产修理费用（3）财务费用：利息支出减收入、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣

第三节利润

收入减去费用后的净额

直接计入当期利润的利得和损失

（1）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）

（2）利润总额=（1）+营业外收入-营业外支出

（3）净利润=（2）-所得税费用

营业外收入：非流动资产毁损报废、无法查明原因现金溢余、捐赠、债务重组收益

营业外支出：非流动资产毁损报废、盘亏、公益性捐赠、债务重组、罚款、非常损失

（1）应交所得税=（税前会计利润+调增-调减）×所得税率

调增：超标的业务招待费、广告费、业务宣传费、公益性捐赠、职工福利费、

工会经费、职工教育经费，税收滞纳金、行政罚款、罚金调减：国债利息、五年内未弥补亏损

（2）借：所得税费用

递延所得税资产（本期发生额或贷）

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债（本期发生额或借）

账结法√

年度终了，“本年利润”转到“利润分配——未分配利润”