车船税

车船税的概念：

车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。

2007年7月1日开始，有车族需要在投保交强险时缴纳车船税。

现行的《中华人民共和国车船税法》是由第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于2011年2月25日通过，自2012年1月1日起施行。

车船税的纳税义务人：

• 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。

• 所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人是指对车船具有管理使用权但没有所有权的单位。

车船税的征税对象

• 车船税的征税对象是依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶或依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

车辆，包括机动车辆和非机动车辆。

机动车辆，指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、拖拉机、无轨电车等；

非机动车辆，指依靠人力、畜力运行的车辆，如三轮车、自行车、畜力驾驶车等。

船舶，包括机动船舶和非机动船舶。

机动船舶，指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、气垫船等；

非机动船舶，指依靠人力或者其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。

车船税的税目税率

车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。

广东车船税税目税率表

免征车船税对象

按照2007年1月1日实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》免征车船税的有： ①非机动车船（不包括非机动驳船）；

税 目

计税单位

年基准税额 备 注

乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档〕

1.0升（含）以下的

每辆

180元 核定载客人数9人（含）以下 1.0升以上至1.6升(含)的 360元 1.6升以上至2.0升(含)的 420元 2.0升以上至2.5升(含)的 720元 2.5升以上至3.0升(含)的 1800元 3.0升以上至4.0升(含)的 3000元 4.0升以上的

4500元 商用车

大型客车

核定载客≥20人每辆

600元

核定载客人数9人以上，包括电车

中型客车 核定载客10－19人每辆 480元 货 车

整备质量每吨 96元 包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等 挂车 整备质量每吨 48元 其他车辆 专用作业车 整备质量每吨 96元 不包括拖拉机 轮式专用机械车 96元 摩托车

每辆

36元

船舶

机动船舶

净吨位≤200吨每吨 3元 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算

净吨位201吨－2000吨

每吨

4元 净吨位2001吨－10000

吨每吨

5元 净吨位≥10001吨每吨

6元

游 艇

长度≤10米 每米 600元 长度指游艇总长

长度11-18米 每米

900元

长度19-30米 每米 1300元 长度≥31米 每米

2000元 辅助动力帆船

每米

600元

②拖拉机；

③捕捞、养殖渔船；

④军队、武警专用的车船；

⑤警用车船；

⑥按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；

⑦依照中国有关法律和中国缔结或者参加的国际条约的规定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。除此以外，省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。

税收筹划一：利用临界点筹划

筹划依据：由于对载货企业、三轮汽车、低速汽车、专项作业车和轮式专用机械车以自重吨数为单位，对船舶以净吨位为单位分级规定税率，从而就产生了应纳车船税税额相对吨位数变化的临界点，在临界点上，吨位数虽然相差仅1吨，但临界点两边的税额却有很大变化，这种情况下进行纳税筹划特别必要。

具体案例

某海洋运输公司欲添置一艘机动船，有两种机动船可供选择，一种净吨位数2000吨，适用单位税额为4元/吨，另一种净吨位数2001吨，适用单位税额为5元/吨

如果该公司购买的是第一种船，则每年应纳的车船税为： 2000×4＝8000（元）

如果购买的是第二种船，则每年应纳的车船税为：2001×5＝10005（元）

可见，虽然第一种船的净吨位数仅比第二种船少10吨，但由于其税额的全额累进，致使其每年应纳的车船税的税额有急剧的变化，购买第一种船每年能使公司节省车船税2005元。

税收筹划二：利用税收优惠政策分别核算筹划

筹划依据：1.免税单位与纳税单位合并办公，所用车辆能划分者分别征免车船税，不能划分者，应一律照章征收车船税；

2.企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，可免征车船税；划分不清的，应照征车船税；

3.企业内部行驶的车辆，不领取行驶执照，也不上公路行驶的，可免征车船税。

具体案例

假设某企业自己创办一所学校，企业（包括学校）共有8辆3吨额载货汽车（适用税率每年96元/吨），5辆乘人汽车，每车可载25人（适用税率每年600元/辆），其中有2辆载货汽车经常在学校里使用，2辆载货汽车不领取行驶执照，仅用于内部行驶，3辆乘人汽车也基本用于学校师生组织活动，据此，企业应如何计算每年应纳的车船税？

如果企业没有准确将企业与学校所用车辆划分清楚，分别核算，每年应纳的税额为：

8×3×96＋5×600＝5304（元）

如果企业能准确划分核算，每年应纳的税额为：4×3×96＋2×600＝2352（元）

显然，企业应该将不领取执照仅供内部使用的汽车，以及将自己创办的学校自用的汽车与其他的汽车划分开核算，每年可以节省税款2952元。