国际税收筹划

国际税收筹划

税收支出是企业成本的重要组成部分。随着我国加入WTO，对外经济贸易活动的增加，如何减少国际贸易税款支出成了一项重要的研究课题。

一、国际税收筹划的客观基础

企业要实行国际税收筹划，首先要对各国的税制实行深入了解。国际税收筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国因为政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存有着的较大差异。这种差异为跨国纳税人实行税收筹划提供了可能的空间和机会。

不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：

1、税收管辖权上的差别

各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。因为各主权国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税收筹划创造了机会。

2、税率上的差别

税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业能够选择综合税率较低的国家来投资，也能够将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。

3、课税对象和计税基础的差别

不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，所以计税基础也会存有差异。企业能够利用不同的税收处理实行税收筹划。

4、税收优惠的差别

很多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税收筹划的一个重要内容。

从上述的分析可见，国际税收筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握相关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出准确的税收筹划方案。

二、国际税收筹划的具体方法

依据国际税收筹划的基础和其它相关因素，能够大略总结出国际税收筹划的具体方法如下：

1、税收管辖权规避

正如上文所论述的，企业能够采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。

对外投资的企业能够通过避免成为一个国家的常设机构来降低税负。很多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，所以在短期跨国经营活动中，尽量不成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避能够通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。

2、利用税率差别

因为不同国家规定的税率存有差别，在实行国际税收筹划时，企业能够选择综合税率较低的国家来投资，也能够将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。

通常实践中转移应税收入的方法有几种：

(1)企业能够利用信托方式转移财产。信托关系一旦成立，委托人把

自己的财产委托给信托机构管理，在法律上信托财产与委托人之间的

所有权关系就切断。一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再

征税。而且在全权信托中，信托的受益人对信托财产也不享有所有权，所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益，受益人也不用就信托

财产缴纳任何税收。在税收筹划中能够利用这种规定来避税，如果一

个国家的所得税税率较高，该国企业就能够以全权信托的方式把自己

的财产委托给设在境外的无税地或低税地的信托机构代为管理，通过

创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就能够彻底摆脱就

这笔财产所得向本国政府纳税的义务。同时，因为信托财产是委托无

税地或低税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征

收或征收很少的所得税。

(2)企业也能够通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定

价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低

税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税收筹划中这种方法最为常见。

(3)通过组建内部保险公司来转移利润。所谓内部保险公司是指由一

个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母

公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。

利用内部保险公司能够实行跨国税收筹划。具体做法是，在一个无税

或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费

的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在

避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润因为不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。

还有其它一些转移应税收入的方法，这些方法在实践中被有效地使用

在国际税收筹划中。

3、在税收筹划中注意课税对象和计税基础的差别

在税收筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据

投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取

等方面税制规定的不同来实行筹划。

4、筹划时考虑税收优惠政策

利用税收优惠是税收筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的

国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预

提所得税的优惠条款。这种协定本不应使协定签约国之外的非居民企

业受惠，但企业能够通过在其中一个协约国内设立子公司，并使其成

为当地的居民公司，该子公司完全由第三国居民所控制。这样，国际

税收协定中的优惠待遇该子公司就能够享受。然后该子公司再通过关

联关系把受益传递给母公司。

在国际税收筹划时，在考虑税收优惠时，要注意税收优惠往往是在经

济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠，同时也要兼顾该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和

经营风险。

国际税收筹划