上交大《高级财务会计》本科教学资料 课后习题答案 第七章

第七章衍生金融工具会计
思考题：
1.答：衍生金融工具是由基础金融工具派生而来的，其是价值随基础变量变动而变动的待执行合同。

《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》中指出，衍生金融工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。

（2）不要求初始净投资，或与对市场变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的净投资。

（3）在未来某一日期结算。

2.答：衍生金融工具按照不同的交易方法与特点，可以分为远期合同、期货合同、期权合同、互换合同、结构化金融衍生工具等。

按照衍生金融工具的不同使用方向，其又可以分为股票市场中的衍生金融工具、外汇市场中的衍生金融工具、利率市场中的衍生金融工具。

按照衍生金融工具的不同交易性质，其又可以分为远期交易性质的衍生金融工具、选择权交易性质的衍生金融工具。

3.答：我国《企业会计准则第24号——套期保值》的定义为：套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

4.答：公允价值套期是指对源于某类特定风险的、将影响企业损益的公允价值变动风险进行的套期。

公允价值套期主要适用于以下被套期项目：已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产、负债、尚未确认的确定承诺中的可辨认部分。

金流量套期是指对源于，某类特定风险的、将影响企业损益的现金流量变动方向进行的套期。

可以指定为现金流量套期的被套期项目包括：已确认资产或负债、很可能发生的预期交易。

核算题：
1.（1）4月29日开仓时，交纳保证金金额为：
4 850×300×10%=14
5 500（元）
交纳手续费金额为：
4 850×300×0.0003=436.50（元）
会计处理为：
借：财务费用 436.50 贷：银行存款 436.50 借：衍生工具——股指期货合同 145 500 贷：银行存款 145 500 （2）由于投资者购买的是多头，而4月30日出现了下跌，即该投资者发生亏损，需要按照交易所的规定补交保证金。

亏损额为：4 850×300×1%=14 550（元）
补交额为：4 850×300×10%×99%-（145 500–14 550）=13 095（元）
会计处理为：
借：公允价值变动损益 14 550 贷：衍生工具——股指期货合同 14 550 借：衍生工具——股指期货合同 13 095 贷：银行存款 13 095 在4月30日编制资产负债表时，“衍生工具——股指期货合同”账户借方余额144 045元（145 500–14 550+13 095）作为资产列示于资产负债表左方的“其他流动资产”项目中。

（3）5月1日，交纳平仓费
平仓费金额为：4 850×300×99%×0.0003=408.08（元）
会计处理为：
借：银行存款 144 045 贷：衍生工具——股指期货合同 144 045 借：投资收益 14 550 贷：公允价值变动损益 14 550 借：财务费用 408.08 贷：银行存款 408.08
2. （1）2016年2月1日，签订期权合同时，会计处理为：
借：衍生工具——期权合同 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）2016年3月31日，A公司转让期权合同的会计处理为：
借：银行存款 150 000
贷：衍生工具——期权合同 100 000 公允价值变动损益 50 000 借：公允价值变动损益 50 000 贷：投资收益 50 000
3. （1）2016年1月1日，将A库存商品套期：
借：被套期项目——A库存商品 1 000 000
贷：库存商品——A 1 000 000
（2）2016年6月30日，确认衍生金融工具和被套期的A库存商品的公允价值变动，出售A库存商品并结算衍生金融工具。

结转套期工具的公允价值变动：
借：套期工具——衍生金融工具25 000
贷：套期损益25 000
结转被套期项目A库存商品的公允价值变动：
借：套期损益25 000
贷：被套期项目——A库存商品25 000
售出A库存商品，货款收到存入银行：
借：银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000
结转A库存商品的销售成本975 000（1 000 000-25 000）元：
借：主营业务成本975 000
贷：被套期项目——A库存商品975 000
收到套期工具结算款50 000元，存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款25 000
贷：套期工具-衍生金融工具25 000。