第四章消费税会计

接上表
税目
六、成品油
1、汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油
2、柴油 3、航空煤油 4、石脑油 5、溶剂油 6、润滑油 7、燃料油 七、汽车轮胎
税率
1.40元/升 1.00元/升 0.80元/升 0.80元/升 1.00元/升 1.00元/升 1.00元/升 0.80元/升
3%
接上表
税目
八、摩托车
增值税 = 17 000
= 17 000
应纳 消费税
？
？
方法一： = 100 000÷（1－30％）×30％ = 42 857.14（元）
方法二： = 100 000÷（1 + 30％）×30％ = 23 076.92（元）
上述两种方法均属错误！
消费税与增值税的关系
区别
联系
征收范围不同 与价格的关系不同
三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石
1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
250元/吨 220元/吨
10% 5% 30%
5%（零售环节纳税）
2、其他贵重首饰和珠宝玉石
五、鞭炮、焰火
10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税） 15%
注②：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在 3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出 厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。
消费税的 概念和特征
定义Βιβλιοθήκη Baidu
沿革
消费税 的特征
区别：增值 税和消费税
消费税一般是以特定消费品或消费行为为课税对象所征 收的一种税种。
（一）概念
是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，依据销售额（数量）而征收的一 种税。
（二）沿革
消费税也叫货物税，古希腊时代就有，随着商品经 济的发展，征税范围逐步扩大，调节功能更加突出， 目前，有120多个国家征收消费税（或与之类似的 税）。
“护肤护发品”税目
白酒、小汽车、摩托车、 汽车轮胎等税目。
自2009年1月1日实施新的《中华人民共和国消费税暂行条 例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
（三）消费税的特征
（四）、增值税与消费税的关系简析
（1）征税范围
一九九四年前的 流转税结构
产品税
增值税
三足鼎立 互不交叉
营业税
一九九四年后的流转税结构
5% 36% 30%
1、白酒 2、黄酒
20%加0.5元/500克（或500毫升） 240元/吨
注①：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以 上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元 （不含增值税）以下的。
接上表
税目
税率
3、啤酒注② （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4、其他酒 5、酒精
1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下 的 2、汽缸容量在250毫升以上的
九、小汽车
1、乘用车 （1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的 （2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升 （3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升 （4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升 （5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升 （6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升 （7）汽缸容量在4.0升以上
6.酒精 “果啤”属于啤酒，应征消费税。“果啤”
是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精 饮料，主要成分为啤酒和果汁。无醇啤酒比 照啤酒征税。
我国于1994年开征消费税，以前也有类似税种。 2006年进行了消费税改革。从而进一步调节 产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
2006年消费税主要调整的税目
新增
取消 调整
高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木 地板等税目。增列成品油税目， 原汽油、柴油税目作为该税目 的两个子目，同时新增石脑油、 溶剂油、润滑油、燃料油、航 空煤油五个子目。
3、进口应税消费品； 4、零售应税消费品；
消费税具体征税范围概括为五类产品：
1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等 造成危害的特殊消费品；
2.非生活必需品； 3.高能耗及高档消费品； 4.不可再生和替代的稀缺资源消费品； 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生
活并具有一定财政意义的消费品
税率
3%
10%
1% 3% 5% 9% 12 % 25 % 40 %
接上表
税目
2、中轻型商用客车
十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
税率
5% 10% 20% 10% 5% 5%
比例税率
复合税率 卷烟、白酒
定额税率 啤酒、黄酒、成品油
需要注意问题：
（一）酒及酒精 1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒
第四章 消费税会计
第一节 消费税基础知识 第二节 消费税基本内容
一、消费税的征税范围 二、消费税的纳税人 三、消费税的税目、税率
重点 难点
重点： 1.增值税和消费税的区别 2.计税依据的一般规定 3.纳税环节 难点： 1.税率 2.销售额、组成计税价格 3.计算实例
第一节 消费税的基本知识
一、消费税的概念和特征
均对货物征收，征收范 围有交叉
纳税环节不同
从价定率征收时，计税
销售额相同
计税方法、依据不同
第二节 消费税基本内容
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应
税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本内容
一、消费税的征税范围 1、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品；
具体体现在14个税目中。
二、消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口消费税暂条例 规定的消费品的单位和个人。
三、消费税的税目、税率 表3-1 消费税税目、税率（税额）
税目
税率
一、烟
1、卷烟 （1）甲类卷烟注① （2）乙类卷烟 （3）批发环节 2、雪茄烟 3、烟丝
二、酒及酒精
56%加0.003元/支（生产环节） 36%加0.003元/支（生产环节）
增值税
消费税
混合销售行为 兼营非应税劳务
营业税
烟、酒、化妆 品、小汽车等 14种消费品
（2）征税环节
增值税 消费税
生产
批发
零售
√
√
√
√
×
卷烟除外 09.8
×
金银首饰、 钻石及钻石饰 品除外
（3）计税依据
某化妆品厂某月化妆品销售情况如下：
不含税售价 100 000元
含税售价 117 000元
应 纳 100 000×17％ 117 000÷（1+17％）×17％