中级会计讲义第二章存货
中级会计实务讲义-第二章存货
第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。
内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。
（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。
注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。
注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。
注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
2024中级会计职称中级会计实务第二章存货
2024中级会计职称中级会计实务第二章存货存货，在企业的资产中占据着重要的地位。
它就像是企业经营中的“储备军”，随时准备投入到生产和销售的“战场”中。
理解存货的相关知识，对于我们掌握中级会计实务至关重要。
存货是什么呢？简单来说，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
比如说，一家服装企业仓库里的未出售的衣服，工厂里正在加工的半成品衣服，以及用于制作衣服的布料，这些都属于存货。
存货的确认条件有两个关键要素。
首先，与该存货有关的经济利益很可能流入企业。
这意味着企业能够通过出售、加工或其他方式从存货中获取经济利益。
其次，存货的成本能够可靠地计量。
如果无法准确计量成本，那么就不能确认为存货。
存货的初始计量是一个重要的知识点。
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本很好理解，就是企业购买存货所支付的价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
比如，企业购买一批原材料，支付的价款、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等都要计入原材料的采购成本。
加工成本则主要包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工就是生产工人的工资、福利等；制造费用则是车间管理人员的工资、车间设备的折旧费等，需要按照一定的方法分配到具体的产品中去。
其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
存货的发出计价方法有多种，比如先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
先进先出法，就是先购入的存货先发出。
在物价持续上涨时，采用这种方法会导致发出存货成本偏低，期末存货成本偏高；加权平均法，包括移动加权平均法和月末一次加权平均法，能使各期发出存货和期末存货的成本较为均衡；个别计价法，适用于那些不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。
存货的期末计量也有讲究。
2020中级会计考试中级会计实务第二章存货课件讲义
【提示】
根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业， 也不能再确认为本企业的存货。
企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠 确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。
企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因 此就不能计入存货成本。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是 指存货取得时的实际成本，也称历史成本。
（一）外购存货的初始计量
生产销售
桌子
售价30万
支付：价10万+增值税 （进）1.3万
收取：价30万+增值税 （销）3.9万
可以抵扣
应交增值税 3.9-1.3=2.6万
采购成本 10万
不得抵扣
应交增值税 3.9万
采购成本 10+1.3=11.3
【提示3】运输途中的损耗
原因 运输途中的合理的损耗
会计处理 计入采购成本
应从供货单位、外部运输机构等 收回的物资短缺或其他赔款
【练一练】
（2012年单选）房地产开发企业用于在建商品房 的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为
（A ）。
A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产
【练一练】
（多选）下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有
（BCD）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房 B.发出商品 C.低值易耗品 D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房
（2019年单选改）甲公司系增值税一般纳税人，
中级会计实务强化提高班讲义(郭建华主讲)02存货
第二章存货第01讲存货的初始计量[讲义编号NODE01186200020100000101：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186200020100000102：针对本讲义提问]考情分析本章属于基础性章节，内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为3分左右。
从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货入账价值的确定及期末计量，特别是存货跌价准备的会计处理。
[讲义编号NODE01186200020100000103：针对本讲义提问]最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）委托外单位加工（2）存货期末计量多选题1题2分——外购存货成本判断题1题1分1题1分1题1分（1）可变现净值的确定（2）存货跌价准备的结转合计3题4分2题2分2题2分—[讲义编号NODE01186200020100000104：针对本讲义提问]知识点一：存货的初始计量（★）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点基本只涉及客观题目，主要是外购存货的初始计量，委托加工材料成本的确定。
近3年的考题均涉及本知识点的内容。
[讲义编号NODE01186200020100000105：针对本讲义提问]存货应按照成本进行初始计量。
（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。
2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。
[讲义编号NODE01186200020100000106：针对本讲义提问]3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
存货的期末计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。
其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。
可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。
二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据；可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。
25年中级会计实务基础讲义03.第一章 会计信息质量要求、第二章 存货的确认条件(10.16)
第一章会计信息质量要求、第二章存货的确认条件（2023.10.16）内容回顾参照2023.10.12直播讲义。
（五）费用及其确认条件费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
（六）利润及其确认条件利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数）,表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
三、会计信息质量要求企业会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第二章 存 货
内容框架存货的确认和初始计量存货的期末计量历年真题分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题（2017年分值高达12分），通常考核客观题，平均分值3分左右，考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。
本章内容还可以与所得税以及合并财务报表，甚至是会计差错更正、资产负债表日后事项等章节内容结合，在主观题中出现。
2018年和2019年考了客观题。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。
因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和计量◇知识点：存货的概念与确认条件（★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】存货的本质特征：企业持有存货的目的是出售；【解释】（1）①对于汽车制造厂来说，新生产的汽车属于其库存商品，即存货；②对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；③如果地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，则作为存货核算；④如果购入物资的用途是建造固定资产的，作为工程物资核算；如果购入物资的用途是在生产和提供劳务过程中进行消耗的，则作为存货核算；（2）①在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；②委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；③委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。
【备考2020】会计精美课件《中级会计实务》第二章_存货
第2章 存货
【备注】 ①仓储费（存货转运环节的仓储费应入存
货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制 造费用”）通常计入当期损益；
②关税＝买价×关税率； ③进口商品的进项税＝（买价＋关税）×增 值税率13%； ④合理损耗计入存货采购成本，追加了合 格存货的单位成本。
第2章 存货
数量：100个 单价：1.6元/个
2020
全国中级会计专业技术考试
中级会计实务精讲班
Where there is a will ,there is a way.
主讲：冯老师
微信：XXXXXXXXX
第2章精美课件~动画展示~任意修改~用心制作
第二章 存货
第2章 存货
本章框架
第二章 存货
本章属于基础性章节，难度不大，在考试中主要以客 观题形式出现，每年分值为3分左右，但是2017年首次出 现主观题。从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货 入账价值的确定及期末计量，包括外购存货入账成本的确 定、委托加工物资入账成本确定、产品生产成本构成内容、 通过提供劳务取得的存货、可变现净值的确定。此外，也 可与债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内 容结合在主观题中出现。考生在学习本章内容时要在掌握 基础知识的前提下，提高灵活运用能力。
—
1题1分
的成本确定、通过劳 务取得的存货、其他
方式取得的存货
—
1题12分
—
可变现净值的确定、 存货跌价准备的计提
合计 2题2.5分 2题3.5分 1题1.5分 1题12分 1题1分 —
存货 第2第章2章
一、存货的概述 1.存货的内容 指企业在日常生产经营过程中,持有以
备出售的产成品或商品， 或者为了 出售仍然处于生产过程的在产品， 或者将在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料、物料（备供消耗）等。
第二章存货-存货的概念及确认条件
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二章 存货知识点：存货的概念及确认条件● 详细描述：存货概念，【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
【提示2】下列项目属于企业存货：①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算)；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
例题：1.乙工业企业为增值税一般纳税人。
本月购进原材料2OOO公斤，货款为60000元，增值税税额为10200元；发生的保险费为3500元，入库前的挑选整理费用为1300元；验收入库时发现数量短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料的实际总成本为（）元。
A.60000B.63500C.58320D.64800正确答案：D解析：购入原材料的实际总成本=60OOO+3500+1300=64800（元）。
2.下列关于企业存货的确认说法中，正确的有（）。
A.预计发生的制造费用，不能计入产品成本B.收取手续费方式委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的一部分C.企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货使用权的归属情况进行分析确定D.必须能够对存货成本进行可靠地计量正确答案：A,B,D解析：企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。
3.已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：已展出或委托代销的商品因法定产权尚未转移，所以仍属于企业的存货。
2020年中级会计师《实务》基础精讲讲义第二章 存 货
2020年本章重要考点预测：1.存货跌价准备计提和转回的会计处理2.委托加工物资的会计处理3.可变现净值的计算4.存货成本的组成内容第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等〔包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等〕。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
（工程物资）【例题·单选题】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（）。
A.委托其他单位加工物资B.货款已付，但尚未收到的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.已发货，但尚未确认销售的商品『正确答案』C『答案解析』选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。
二、存货的确认条件（同第一章资产确认条件）三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
相关税费是指消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。
其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，①应当计入存货的采购成本，②也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
中级会计职称考试中级会计实务第二章存货考点解析
中级会计职称考试中级会计实务第二章存货考点解析中级会计职称考试-中级会计实务第二章存货考点解析本章考情分析本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不近3年题型题量分析表教材主要变化本章内容没有变化主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量◊存货的概念◊存货的确认条件◊存货的初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，可是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
【提示2】下列项目属于企业存货：①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）;②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
【例题？单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（（）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
【例题•多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本C.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货；房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，选项C不属于存货。
中级会计职称-中级会计实务-第二章存货知识点汇总
存货知识点汇总一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。
【提示3】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货（一）外购的存货（二）委托加工的存货1．委托外单位加工的存货消费税=消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
存货的期末计量解题思路1、2、材料可变现净值的确定分直接出售，再加工后出售。
一、计算①存货跌价准备②确定账面价值的③可变现净值原则：按成本与可变现净值孰低计量做题步骤：1、看要求是材料直接出售还是材料加工成产成品出售，又或者是产成品直接出售A、材料直接出售的：材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金；然后与材料实际成本比较，按成本与可变现净值孰低计量，确定材料的账面价值，如果成本大于可变现净值，差额即为需要计提的减值存货跌价准备；如果成本小于可变现净值，没有发生减值不计提的存货跌价准备。
B、材料加工成产成品的：1、先计算产品可变现净值：产品估计售价（有合同的按合同价）-销售产品估计的销售费用和相关税金。
2、计算材料生产成产成品的成本：实际成本+加工成产成品还需要投入的成本然后两项相比较，看产品是否发生减值。
中级会计实务第二章存货讲义(徐)
2018 年中级会计职称考试辅导
中级会计实务
（第二章） 经典财税
分的进货费用计入存货成本； ③金额较小的，也可直接计入当期损益。 【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、
运费及仓储费的会计处理。
经典例题【2015 年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计 入存货成本的有（ ）。
1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；（有价值） 2.存货的成本能够可靠计量。（能计量）
辨析：存货的概念和存货的确认条件的关系：
符合存货概念的资产可能有很多，但会计上更多的是要对这些资产用货币计 量出来；只有满足了确认条件，这样的存货才能在会计的帐面中体现。
【知识点】存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其 他成本。（3 部分）
为什么代制品和代修品视同存货：因为通过加工和修理实现了产品的增值， 且要向对方收取费用，类似最终的销售行为。
④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。（周转材料是不是？）
⑤下列项目属于企业的存货：
a.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权（最终连同房子一 起出售）；
2018 年中级会计职称考试辅导
运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
A.202560
B.236780 C.202780
D.236560
『正确答案』A
『答案解析』
原材料的入账成本＝2000×100＋2000＋160＋400＝202560（元）。
相关会计分录如下：
借：原材料
202560
应交税费——应交增值税（进项税额） 34220（＝34000＋220）
【2018全国会计中级考试】《中级会计实务》第二章_存货
第2章
存货
（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成
2.委托加工方式 【委托加工的界定】 ①原材料由委托方提供； ②受托方收取加工费及增值税（包括消费税 ）； ③加工后的物资归委托方所有； ④所加工的物资必须是非金银首饰（若加工 的物资是金银首饰，则消费税由受托方缴纳）。
第2章
存货
【案例引入】甲公司委托乙公司代为加工 一批物资，相关资料如下： ①2017年4月1日甲公司发出加工物资，成 本Βιβλιοθήκη 0万元；第2章存货
经典习题【2015年多选题】企业为外购存货 发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。 A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失
『正确答案』ABC 『答案解析』自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损 耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
入账成本＝委托加工的材料成本＋加工费＋运费＋装卸费 消费税是否计入委托加工材料成本，需分如下情况处理：
如果收回后用 如果收回 于非应税消费 后直接出 品的再加工而 售的 后再出售的
受托方代收代缴的消费税 应计入成本
运费：20元 总成本？ 单位成本？
运输途中破掉（合 理损耗）10个
第2章
存货
经典习题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的 售价为每吨2000元，增值税额为34000元。取得运费 的增值税专用发票，发票注明运费2000元，增值税 220元。另付装卸费用160元、途中保险费用为400元， 原材料运抵企业后，验收入库原材料为 96吨，运输途 『正确答案』 A 中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 『答案解析』 原材料的入账成本＝ 2000×100 ＋2000＋160 ＋400＝202560 A.202560 B.236780 C.202780 D.194560
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第二章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
（在资产负债表固定资产项目下的工程物质列款）【提示2】下列项目属于企业存货：①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算)；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
【例题•单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
（2012年）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本C.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货；房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，选项C不属于存货。
二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。
3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
【例题•单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。
本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公斤）。
4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例题•判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
（）（2007年考题）【答案】√【例题•单选题】某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。
该批商品的总成本为（）万元。
A.200B.205C.234D.239【答案】B【解析】该批商品的总成本=100×2+5=205（万元）。
（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。
【提示】（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。
（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，适用的消费税税率为10%。
该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。
发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税税额为15.3万元。
该批原材料加工完成并验收入库的成本为( )万元。
A.270B.280C.300D.315.3【答案】A【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。
因此，原材料加工完成并验收入库的成本=180+90=270(万元)。
2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【例题•多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（）。
A.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABCD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
（五）不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题•单选题】下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是( )。
A.非正常消耗的直接人工和制造费用B.材料入库前发生的挑选整理费C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗【答案】A【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。
第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
（2）持有存货的目的直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
（3）资产负债表日后事项的影响要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
【例题•多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）。
（2012年）A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账薄记录【答案】ABD【解析】选项C ，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。
2.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。
【例题•多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。
（2011年考题）A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案】BCD【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
【例题•单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。
（2009年考题）A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。