《企业所得税李玄》PPT课件
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企业所得税概述PPT45页
7.3 应纳税所得额的确定
• 例：某居民企业2011年发生财务费用40万元， 其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利 息20万元（当年金融企业贷款的年利率为 5.8%）。
利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）
财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5 （万元）
7.3 应纳税所得额的确定
7.3 应纳税所得额的确定
一、应纳税所得额的概念与计算原则
（一）概念及公式
• 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免
税收入－各项扣除－以前年度亏损
• 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额
－纳税调整减少额
7.3 应纳税所得额的确定
二、收入总额的确定 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入 收入的具体项目及确认的时间： 1、销售货物收入；是指企业销售商品、产品、原材 料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入；是指企业转让固定资产、生物资产、无
7.2 企业所得税基本制度
三、企业所得税的税率
1）25%比例税率 适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所 的非居民企业。 2）20%税率 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽 设立机构、场所但取得的所得与该机构、场 所没有实际联系的非居民企业。
7.2 企业所得税基本制度
纳税人
税收管辖权
征税对象 税率
域 系的所得征税
管
辖
权 仅就其来自我 来源于我
基本税率 25%
低税率20% （实际减
未在我国境内设立机构场 所，却有来源于我国的所
国的所得征税 国的所得 按10%的税 率征收）
企业所得税法讲解ppt课件
（一）应纳税所得额计算的一般原则 5.清算所得 清算所得的概念：企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除
资产的计税基础、清算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余 额。（法第五十五条/条例第十一条）
剩余资产=全部资产变现价值或交易价格-清算费用-工资-社保费法定补偿金-欠税-清算所得税及其他债务
（1）税法上对清算环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现， 因为这是对资产隐含增值行使征税权的最后环节。（如不体现所得， 会导致所得税流失）
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二、税收管辖权
（六）来源地判定 4．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按支付或负 担者所在地标准-注重衍生所得的权利的使用地。 5．其他所得：由国务院财税部门确定（担保费所得） 注：其他所得为有限列举。 6.所得来源地的确定方法 先确定所得类型、再分别确定来源地（如地球外层空间的外 国卫星频道费收入，实为租金而不是劳务） 。
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二、收入
（二）收入的确认 3.利息收入、租金收入、特许权使用费收入（条例第十八条、
第十九条、第二十条）
按照合同约定的日期（应付利息、租金、特许使用权）确认收入。其中租金收入 合同跨年度，且提前一次性支付，根据收入和费用配比原则，在租赁期内分期均 匀计入相关年度收入。
4.接受捐赠收入（条例第二十一条） 无偿获得资产（货币性、非货币性）所有权 确认时间：实际收到。 5.实施条例对其他收入作简单的正列举（条例第二十二条）
（2）企业各项资产的计量按可变现净值模式计量清算后剩余财产 的分配：剩余资产向所有者的分配，其中与企业累计未分配利润和 累计盈余公积相当的部分是股息所得，超过或低于所有者投资成本 部分是所有者的投资转让所得或损失。
第六章企业所得税.ppt
他所得和清算所得。
• 6.2.1.1居民企业的征税对象
• 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、 股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、 特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
• 【案例分析】
2020-6-2
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• 【背景知识】
2020-6-2
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• 6.2.2.1居民企业
• 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业 包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制 企业、外商投资企业、外国企业，以及有生产、经营所得 和其他所得的其他组织。其中，有生产、经营所得和其他 所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、 登记的事业单位、社会团体等组织。由于我国的一些社会 团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中，开展 多种经营和有偿服务活动，取得除财政部门各项拨款、财 政部和国家价格主管部门批准的各项规费收入以外的经营 收入，具有了经营的特点，应当视同企业纳入征税范围。
• 上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立机构、 场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理 和控制据以取得所得的财产。
• 【案例分析】
• 【案例分析】
2020-6-2
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• 6.2.1.3所得来源的确定
• （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 • （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 • （3）转让财产所得。 • 第一，不动产转让所得按照不动产所在地确定。 • 第二，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。 • 第三，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 • （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 • （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得
六章企业所得税PPT精选精品文档
（2）企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定 专项用途并经国务院批准的财政性资金，可作为不征税 收入。
（3）事业单位、社会团体等组织取得的由财政部门 或上级单位拨入的财政补助收入，可作为不征税收入。
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例：某企业发生四种与财政性资金有关的业务：
（1）从地方政府借款500万元，需要按期付息，并在5年 后还本。
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提示2：从业人数和资产总额指标按全年月 平均值确定 ①月平均值=（月初值＋月末值）÷2 ②全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
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（二）高新技术企业：15%
温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需 同时具备六个条件。
（三）特殊的非居民企业：10%
具体包括： ①在中国境内未设立机构、场所的非居民企业； ②在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机 构、场所无实际联系的非居民企业。
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温馨提示：企业所得税视同销售需注意三点
（1）视同销售的对象：货物、财产、劳务。 （2）企业处置资产视同销售的确认 ①改变资产权属的资产处置行为，视同销售； ②未改变资产权属的资产处置行为，不视同销售。 （3）货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。 比如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机 构等情况不视同销售，不缴企业所得税。 （提示：企业所得税为法人所得税制）
（2）企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值税 退税款。
（3）取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、 不需要偿还的财政支持资金400万元。
（4）取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途， 并经国务院批准的财政性资金300万元。
（3）事业单位、社会团体等组织取得的由财政部门 或上级单位拨入的财政补助收入，可作为不征税收入。
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例：某企业发生四种与财政性资金有关的业务：
（1）从地方政府借款500万元，需要按期付息，并在5年 后还本。
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提示2：从业人数和资产总额指标按全年月 平均值确定 ①月平均值=（月初值＋月末值）÷2 ②全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
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（二）高新技术企业：15%
温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需 同时具备六个条件。
（三）特殊的非居民企业：10%
具体包括： ①在中国境内未设立机构、场所的非居民企业； ②在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机 构、场所无实际联系的非居民企业。
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温馨提示：企业所得税视同销售需注意三点
（1）视同销售的对象：货物、财产、劳务。 （2）企业处置资产视同销售的确认 ①改变资产权属的资产处置行为，视同销售； ②未改变资产权属的资产处置行为，不视同销售。 （3）货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。 比如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机 构等情况不视同销售，不缴企业所得税。 （提示：企业所得税为法人所得税制）
（2）企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值税 退税款。
（3）取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、 不需要偿还的财政支持资金400万元。
（4）取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途， 并经国务院批准的财政性资金300万元。
企业所得税(完整版)ppt课件
实际征税时适用10% 的税率
• 两档优惠税率
• 20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。
• 15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。
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Part 3 企业所得税的征税范围
〄【例题•多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有
（ ）。 A.在中国境内的居民企业 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的 非居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系 的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业
【答案】AB
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Part 4 收入总额
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企业应纳税所得额的计算
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额≠会计利润
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• 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
• 直接计算法：
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Part 4 收入总额
一 收入总额 5、利息收入 企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者 因他人占用本企业资金取得的收入。
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Part 4 收入总额
一 收入总额
6、租金收入
企业提供固定资产、包装物以及其他有形资产的使用 权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的
【答案】AD
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Part 3 企业所得税的税率
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Part 3 企业所得税的税率
一 基本税率 企业所得税的基本税率为25%
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库实物账等相关资料，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”及往来科目进行比对分析和抽查，核查是
否及时、足额确认应税收入。
检查科目：往来科目及主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、原材料、库存商品、银行存款、现金
等。
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条、
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一、租金收入
问题描述：企业提供无形资产、房屋设备等固定资产、包装物的使用权取得的租金收入，未按照合同约定 的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。如：交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前 一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。
重点核查：结合各租赁合同、协议，“其他业务收入”科目，看是否存在交易合同或协议中规定租赁期限 跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 检查科目：其他业务收入等。 政策依据：《企业所得税法实施条例》第十九条；《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问 题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条。
重点核查：销售货物、提供劳务的计税价格是否明显偏低并无正当理由；其他业务中变卖、报废、处理固定
资产、周转材料残值等（如：处置废旧包装箱收入）迟计或未计收入；以及是否存在分期和预收销售方式而
不按规定确认收入等问题。
稽查方法： 查看内部考核办法及相关考核数据，以及销售合同、销售凭据、银行对账单、现金日记账、仓
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七、非现金资产溢余
问题描述：企业的非现金资产溢余（如固定资产盘盈），未按税法规定确认收入，未按税法规定以同类资产 的重置完全价值确认收入。
重点核查：盘盈的固定资产是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损 耗后的余额，作为入账价值。如无同类或类似固定资产的市场价格，则是否按该项固定资产的预计未来现金 流量现值，作为入账价值。 检查科目：固定资产等。 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条、 第五十八条。
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2、工资、薪金支出（重点）
税前扣除形式
① 计税工资 （薪金）制
② 效益工资 （薪金）制 ③ 餐饮企业提 成工资
④ 事业单位
⑤ 软件开发企 业
税前扣除方法 年计税工资 = 员工人数×计税工资标准 （每人1600元/月）×12（月）。实发 工资薪金在计税工资标准以内的,可据 实扣除；超标准部分，不得税前扣除。
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2、国家财政性补贴或者其他补贴收入， 当纳税人取得后缴税。
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3.接受捐赠收入的确认 （1）企业接受捐赠的货币性资产：并入
当期的应纳税所得。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产：按
接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并 入当期应纳税所得。
计入应纳税所得额的价值，包括受赠资产价 值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括 由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
计税依据。
会计利润：会计核算概念，反映企业一定时
期内生产经营的财务成果。
会计利润是确定应纳税额的基础，但不
等同于应纳税所得额。在会计利润的基础上
做相应调整后，才是应纳税所得额。
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❖（二）联系
❖利润 = 收入 — 成本、费用
调
调
调
整
整
整
❖应税所得额 = 应税收入 — 准予扣除项目
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亏后的应税所得额选择适用税率。
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第二节 应纳税所得额的计算（全面掌握）
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的 收入总额减去准予扣除项目金额后的余额 ❖应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
计税收入
企业所得税(PPT134页)
5 、帐目设置和核算虽然符合规定，但 并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳 税资料的；
6 、发生纳税义务，未按照税收法律法 规规定的期限办理纳税申报，经税务机关 责令限期申报，逾期仍不申报的
• 1 、定额征收
• 是指税务机关按照一定的标准、程序和办 法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税 额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法
入所属纳税年度起，第一年至第 三年免征企业所得税， 2、第四年至第六年减半征收企业 所得税。 （三免三减半）
（二）运用高新技术企业进行税务 筹划
国家需要重点扶持的高新技术 企业减按15%的所得税税率征收企 业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术 企业是指拥有核心自主知识产权， 并同时符合下列条件的企业：
所得税 一个纳税年度内，居民企业技术转让
所得不超过500万元的部分，免征企业所得 税；超过500万元的部分，减半征收企业所 得税
免征企业所得税
• （1）蔬菜、谷物、薯类、油料、 豆类、棉花、麻类、糖料、水 果、坚果的种植；
• （2）农作物新品种的选育； • （3）中药材的种植； • （4）林木的培育和种植；
企业从事国家重点扶持的公共基础 设施项目的投资经营所得：
1、自项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，第一年至第三年免征企 业所得税，
2、第四年至第六年减半征收企业所得税
3、（三免三减半）
三.运用投资于符合条件的环境保护、 节能节水项目
环境保护、节能节水项目所得 1，自项目取得第一笔生产经营收
纳税人具有下列情形之一的
•
1 、依照税收法律法规规定可以不设 账簿的或按照税收法律法规规定应设置 但未设置账簿的
2 、只能准确核算收入总额，或收入部 额能够查实，但其成本费用支出不能准 确核算的
6 、发生纳税义务，未按照税收法律法 规规定的期限办理纳税申报，经税务机关 责令限期申报，逾期仍不申报的
• 1 、定额征收
• 是指税务机关按照一定的标准、程序和办 法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税 额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法
入所属纳税年度起，第一年至第 三年免征企业所得税， 2、第四年至第六年减半征收企业 所得税。 （三免三减半）
（二）运用高新技术企业进行税务 筹划
国家需要重点扶持的高新技术 企业减按15%的所得税税率征收企 业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术 企业是指拥有核心自主知识产权， 并同时符合下列条件的企业：
所得税 一个纳税年度内，居民企业技术转让
所得不超过500万元的部分，免征企业所得 税；超过500万元的部分，减半征收企业所 得税
免征企业所得税
• （1）蔬菜、谷物、薯类、油料、 豆类、棉花、麻类、糖料、水 果、坚果的种植；
• （2）农作物新品种的选育； • （3）中药材的种植； • （4）林木的培育和种植；
企业从事国家重点扶持的公共基础 设施项目的投资经营所得：
1、自项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，第一年至第三年免征企 业所得税，
2、第四年至第六年减半征收企业所得税
3、（三免三减半）
三.运用投资于符合条件的环境保护、 节能节水项目
环境保护、节能节水项目所得 1，自项目取得第一笔生产经营收
纳税人具有下列情形之一的
•
1 、依照税收法律法规规定可以不设 账簿的或按照税收法律法规规定应设置 但未设置账簿的
2 、只能准确核算收入总额，或收入部 额能够查实，但其成本费用支出不能准 确核算的
第六章-企业所得税.ppt
2019-10-9
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6.3 税率
• 企业所得税实行比例税率。 • 1．基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设
有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
• 2．低税率为20％。适用于在中国境内未设有机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的收入与其所设机构、 场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10％ 的税率(参见税收优惠的相关内容)。
• （1）新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度
• 1949年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案
• 1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》
• 1958年和1973年进行了两次重大的税制改革
• （2）改革开放后的企业所得税制度
• 第一，1978年至1982年的企业所得税制度
• 第二，1983年至1990年的企业所得税制度
外。
2019-10-9
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• 6.4.2．不征税收入和免税收入
• 国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或 者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收 入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促 进经济的协调发展。或准予抵扣应纳税所得额，或者是对 专项用途的资金作为非税收入处理，减轻企业的税负，增 加企业可用资金。
• 【案例分析】
2019-10-9
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• 6.2.2.2非居民企业
• 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的 企业。
• 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动 的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、 交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设 立的机构、场所。例如，某公司是依照美国法律在美国注 册成立的企业，该公司的实际管理机构在美国，该公司为 销售的便利，在上海和广州设立了办事机构。该公司就属 于中国的非居民企业。
企业所得税ppt课件
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税率
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二、企业应纳税所得额的计算
1. 收入总额的确定 2. 准予扣除的项目 3. 不得扣除的项目 4. 亏损弥补
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• 1.居民企业： 直接法：应纳税所得额=每一纳税年
度的收入总额-不征税收入-免税收入-各 项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
——企 业 所 得 税
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一、 企业所得税法的基本要素
1. 纳税义务人 2. 征税对象 3. 税率 4. 税收优惠政策
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2
1. 纳税义务人
企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实 行独立经济核算的企业或者组织。
应具备下列条件： （1）在银行开设结算账户； （2）独立建立账簿，编制财务会计报表； （3）独立计算盈亏。
（万元）。因此，准予扣除的业务招待 费为10万元。
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2.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当
年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部
分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【提示1】广告费、业务招待费计算税前扣除限
费25万元，且能提供有效凭证。该企业
在计算企业所得税应纳税所得额时，准
予扣除的业务招待费为（ ）。
A.25万元
B.20万元
C.15万元
D.10万元
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• 【答案】D
【解析】根据规定，企业发生的与
生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。业务招 待费的60%为25×60%＝15（万元）， 当年销售收入的5‰为2000×5‰＝10
企业所得税 PPT学习培训课件(所得税税率、应纳税所得额的确定、源泉扣缴税收优惠)
(一)征税对象的确定原则
企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其 他所得，但并不是说企业取得的任何一项所得，都是企业所 得税的征税对象。确定企业的一项所得是否属于征税对象， 要遵循以下原则：
第一节 企业所得税
三、征税对象
(一)征税对象的确定原则
第一节 企业所得税
三、征税对象
(二)征税对象确定的具体内容
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴 纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所 的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴 纳企业所得税。
五、应纳税所得额的确定
(三)各项扣除的确定
2.具体规定
(5)职工福利费、工会经费、职工教育经费
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14% 的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金 总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金 总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年 度结转扣除。
第一节 企业所得税
五、应纳税所得额的确定
(三)各项扣除的确定
2.具体规定
(3)借款费用
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借 款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以 上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有 关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资 本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
《中华人民共和国企业所得税法》于2007年3月16日第 十届人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施 行。
企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其 他所得，但并不是说企业取得的任何一项所得，都是企业所 得税的征税对象。确定企业的一项所得是否属于征税对象， 要遵循以下原则：
第一节 企业所得税
三、征税对象
(一)征税对象的确定原则
第一节 企业所得税
三、征税对象
(二)征税对象确定的具体内容
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴 纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所 的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴 纳企业所得税。
五、应纳税所得额的确定
(三)各项扣除的确定
2.具体规定
(5)职工福利费、工会经费、职工教育经费
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14% 的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金 总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金 总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年 度结转扣除。
第一节 企业所得税
五、应纳税所得额的确定
(三)各项扣除的确定
2.具体规定
(3)借款费用
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借 款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以 上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有 关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资 本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
《中华人民共和国企业所得税法》于2007年3月16日第 十届人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施 行。
企业所得税概述PPT217页.ppt
③ 二季度应预缴企业所得税额： 55000×（12÷6）=110000（元），其适用的所得税税率为33% 55000×33%=18150（元） 18150—5400=12750（元）
应当注意的是： 国税函[1996]第008号文规定，企业所得税是采取“按年计算，分期 预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的 一种手段。平时在预缴中无论是采用何种方法预缴，都存在不能准确计 算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为 偷税处理。 国税函[1995]第593号文规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所 得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定 加收滞纳金。 苏国税函[2004]第023号文规定：企业以前年度按规定未弥补完的 亏损，可在下一年度预缴申报时先弥补，汇缴申报时统一计算当年的弥 补亏损额。
(二) 企业所得税汇算清缴（国税发［1998］182号 ）
国税发[1996]197号文件规定，自1998年度汇算清缴开始，企业所得 税年度纳税申报期限，由原来年度终了后四十五日内调整为年度终了后四 个月内。
在四个月内，向所在地税务机关报送会计决算报表和企业所得税纳税 申报表进行汇算清缴，多退少补，或在下一年度内办理抵缴或补缴手续。
纳税期限
（一）法定税率
企业所得税法定税率为33％的比例税率。
（二）照顾税率
年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，减按18％的税率计算缴纳； 年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，减按27％的税率计 算缴纳。
应注意：
1、国税发[1994]第132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所 得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。
（2）依法自行纳税申报的纳税人。
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业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结 束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论采用 按纳税期限大实际数预缴，还是按上一年度应纳 税所得额大一定比例预缴，或者按其他方法预缴， 都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。 因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处 理。”（国税函【1996】8号）
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第一章 企业所得税概述
• 第二节 税率 • 税率是课税对象与应纳税额的比率。
• 一、税率的形式 • 1、单一的比例税率（瑞典、意大利、澳大
利亚） • 2、大小差别比例税率（英国、芬兰、日本） • 3、混合差别比例税率（加拿大、墨西哥） • 中国采用的是混合差别比例税率。
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第一章 企业所得税概述
• 税法第五十八条规定：中华人民共和国政府同 外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同 规定的，依照协定的规定办理。（按孰低的原 则执行）
• 协定对预提所得税率一般规定为10% 左右。
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第一章 企业所得税概述
• 第三节 纳税年度 • 会计分期 企业生产经营是连续的，但企业
的核算是划分阶段的，由此产生了会计分期。
用非公历年度作为纳税年度，便于母公司合并会 计报表； • 2002~2007年，停止审批，已审批的继续执行到 企业期满； • 2008年，已经审批的企业必须将非公历年度改变 为公历年度。
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第一章 企业所得税概述
• 三、纳税年度的特殊情况 • 1、税法五十三条规定：企业在一个纳税年度中间
开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际 经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为 一个纳税年度。 • 2、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳 税年度。 • 税法第五十五条规定：企业在年度中间终止经营 活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内， 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业 应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机 关申报并依法缴纳企业所得税。
• 公司制企业、非公司制企业、事业单位、社会团体 、其他组织（非民办企业单位、基金会、商会、农 民合作社）
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第一章 企业所得税概述
• 二、个人独资企业和个人合伙企业 • 依照《中华人民共和国个人独资企业法》或
《中华人民共和国合伙企业法》设立的，不 属于企业所得税的纳税人，属于个人所得税 的纳税人； • 不是依照《中华人民共和国个人独资企业法》 或《中华人民共和国合伙企业法》设立的， 属于《企业所得税法》所称的非居民企业， 也属于企业所得税纳税人
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第一章 企业所得税概述
• 二、预缴税款的确认方法 • 实施条例第一税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业 所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预 缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的， 可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季 度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方 法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随 意变更。 • 按照月度或者季度的实际利润额预缴是最常见的确 认方法
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第一章 企业所得税概述
• 国税函【2008】635号规定： • 1、允许弥补以前年度的亏损。 • 2、实际利润额不包括免税收入和不征税收
入。 • 3、实际利润额不考虑除免税收入和不征税
收入以外的纳税调整。 • 4、实际利润额必须按照会计制度或会计准
则的要求计算。
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第一章 企业所得税概述
• 三、少预缴所得税的法律责任 • 1、少预缴的所得税不属于偷税 • “预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企
• 二、我国的所得税税率 • （一）居民企业的税率 • 1、法定税率为25%； • 2、符合条件的小型微利企业，减按20%的
税率征收企业所得税； • 3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减
按15%的税率征收企业所得税。
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第一章 企业所得税概述
• （二）非居民企业税率 • 1、如果构成常设机构，适用25%的法定税率 • 非居民企业不适用小型微利企业（国税函【2008】
企业所得税
李轩
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第一章 企业所得税概述
• 第一节 纳税人 • 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的
组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依 照本法的规定缴纳企业所得税。
• 一、居民企业纳税人 • 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律
、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社 会团体以及其他取得收入的组织。具体为：
650号）和高新技术企业优惠税率（不属于法人）。
• 2、如果不构成常设机构，适用10%的征收率或协 定税率
• 税法第四条第二款规定：非居民企业取得本法第 三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
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第一章 企业所得税概述
• 实施条例第九十一条规定：非居民企业取得企 业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得 ，减按10%的税率征收企业所得税。
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第一章 企业所得税概述
• 第四节 季度预缴 • 税法第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预
缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 ，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预 缴税款。 • 一、预缴税款的期限 • 实施条例第一百二十八条规定：企业所得税分月或 者分季预缴，由税务机关具体核定。 • 税务机关核定的一般标准是企业的规模和应纳税额 的大小，除特殊情况外一般核定为按季预缴。
• 会计分期的目的在于通过会计期间的划分， 将持续经营的生产经营活动划分为连续、相 等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会 计报告，从而及时向各方提供企业财务状况、 经营成果和现金流量的信息。
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第一章 企业所得税概述
• 与会计分期对应的是纳税年度，一般情况下与会计 期间保持一致。
• 一、纳税年度的差异 • 1、1月1日~12月31日，多数国家采用； • 2、4月1日~次年3月31日，日本、英国、中国香港
等； • 3、7月1日~次年6月30日，瑞典、巴基斯坦等； • 4、10月1日~次年9月30日，美国、泰国等； • 税法第五十三条规定：企业所得税按纳税年度计算。
纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
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第一章 企业所得税概述
• 二、外商投资企业的纳税年度 • 1991~2001年，允许经当地主管税务机关批准采
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第一章 企业所得税概述
• 第二节 税率 • 税率是课税对象与应纳税额的比率。
• 一、税率的形式 • 1、单一的比例税率（瑞典、意大利、澳大
利亚） • 2、大小差别比例税率（英国、芬兰、日本） • 3、混合差别比例税率（加拿大、墨西哥） • 中国采用的是混合差别比例税率。
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第一章 企业所得税概述
• 税法第五十八条规定：中华人民共和国政府同 外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同 规定的，依照协定的规定办理。（按孰低的原 则执行）
• 协定对预提所得税率一般规定为10% 左右。
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第一章 企业所得税概述
• 第三节 纳税年度 • 会计分期 企业生产经营是连续的，但企业
的核算是划分阶段的，由此产生了会计分期。
用非公历年度作为纳税年度，便于母公司合并会 计报表； • 2002~2007年，停止审批，已审批的继续执行到 企业期满； • 2008年，已经审批的企业必须将非公历年度改变 为公历年度。
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第一章 企业所得税概述
• 三、纳税年度的特殊情况 • 1、税法五十三条规定：企业在一个纳税年度中间
开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际 经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为 一个纳税年度。 • 2、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳 税年度。 • 税法第五十五条规定：企业在年度中间终止经营 活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内， 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业 应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机 关申报并依法缴纳企业所得税。
• 公司制企业、非公司制企业、事业单位、社会团体 、其他组织（非民办企业单位、基金会、商会、农 民合作社）
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第一章 企业所得税概述
• 二、个人独资企业和个人合伙企业 • 依照《中华人民共和国个人独资企业法》或
《中华人民共和国合伙企业法》设立的，不 属于企业所得税的纳税人，属于个人所得税 的纳税人； • 不是依照《中华人民共和国个人独资企业法》 或《中华人民共和国合伙企业法》设立的， 属于《企业所得税法》所称的非居民企业， 也属于企业所得税纳税人
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第一章 企业所得税概述
• 二、预缴税款的确认方法 • 实施条例第一税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业 所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预 缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的， 可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季 度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方 法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随 意变更。 • 按照月度或者季度的实际利润额预缴是最常见的确 认方法
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第一章 企业所得税概述
• 国税函【2008】635号规定： • 1、允许弥补以前年度的亏损。 • 2、实际利润额不包括免税收入和不征税收
入。 • 3、实际利润额不考虑除免税收入和不征税
收入以外的纳税调整。 • 4、实际利润额必须按照会计制度或会计准
则的要求计算。
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第一章 企业所得税概述
• 三、少预缴所得税的法律责任 • 1、少预缴的所得税不属于偷税 • “预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企
• 二、我国的所得税税率 • （一）居民企业的税率 • 1、法定税率为25%； • 2、符合条件的小型微利企业，减按20%的
税率征收企业所得税； • 3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减
按15%的税率征收企业所得税。
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第一章 企业所得税概述
• （二）非居民企业税率 • 1、如果构成常设机构，适用25%的法定税率 • 非居民企业不适用小型微利企业（国税函【2008】
企业所得税
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第一章 企业所得税概述
• 第一节 纳税人 • 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的
组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依 照本法的规定缴纳企业所得税。
• 一、居民企业纳税人 • 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律
、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社 会团体以及其他取得收入的组织。具体为：
650号）和高新技术企业优惠税率（不属于法人）。
• 2、如果不构成常设机构，适用10%的征收率或协 定税率
• 税法第四条第二款规定：非居民企业取得本法第 三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
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第一章 企业所得税概述
• 实施条例第九十一条规定：非居民企业取得企 业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得 ，减按10%的税率征收企业所得税。
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第一章 企业所得税概述
• 第四节 季度预缴 • 税法第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预
缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 ，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预 缴税款。 • 一、预缴税款的期限 • 实施条例第一百二十八条规定：企业所得税分月或 者分季预缴，由税务机关具体核定。 • 税务机关核定的一般标准是企业的规模和应纳税额 的大小，除特殊情况外一般核定为按季预缴。
• 会计分期的目的在于通过会计期间的划分， 将持续经营的生产经营活动划分为连续、相 等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会 计报告，从而及时向各方提供企业财务状况、 经营成果和现金流量的信息。
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第一章 企业所得税概述
• 与会计分期对应的是纳税年度，一般情况下与会计 期间保持一致。
• 一、纳税年度的差异 • 1、1月1日~12月31日，多数国家采用； • 2、4月1日~次年3月31日，日本、英国、中国香港
等； • 3、7月1日~次年6月30日，瑞典、巴基斯坦等； • 4、10月1日~次年9月30日，美国、泰国等； • 税法第五十三条规定：企业所得税按纳税年度计算。
纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
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第一章 企业所得税概述
• 二、外商投资企业的纳税年度 • 1991~2001年，允许经当地主管税务机关批准采