第12章 人力资源、生产与仓储循环审计习题答案

第12章人力资源、生产与仓储循环审计习题答案1．人力资源、生产与仓储循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？
答：就工业企业来说，其涉及业务事项有：（1）人力资源与报酬事项交易，包括员工招聘、培训、授权变动工资、编制出勤和计时资料、编制工资计算表、发放工资、计提与使用职工福利费、计提与缴纳社会保险基金等；（2）产品制造与生产事项，包括编制生产计划、下达生产指令、领出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品等；（3）存货的收发与保管事项，包括存货的验收入库、日常保管、发出等。

涉及的主要会计科目如下：
1．资产类账户，如银行存款、现金、原材料、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等；
2．负债类账户，如应付职工薪酬、其他应付款（工会会费、职工教育经费）等；
3．成本类账户，如生产成本、制造费用等；
4．损益类账户，如管理费用（工资、福利费、待业保险费、劳动保险费、养老保险费、职工教育经费、工会会费等）、主营业务成本、其他业务成本等。

2．人力资源、生产与仓储循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪些？审计中应当如何关注？
答：人力资源、生产与仓储循环是企业生产经营的基本循环，它对企业资产负债表中的“存货”、“应付工资”、“应付福利费”等项目，利润表中的“主营业务成本”、“管理费用”和“其他业务利润”项目。

本循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有：
1．在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构员工名单，故意多计工资，然后将虚列工资据为己有或形成小金库；
2．在计算员工应交个人所得税时，愿意或无意出现错误，少计算个人所得税；
3．故意多计提或少计提职工福利费、职工教育经费、工会会费、劳动保险费、待业保险费、养老保险费等，以虚减或虚增管理费用，人为调节损益；
4．没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，如将生产领用原材料成本计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费用计入管理费用，或相反，将在建工程领用原材料成本计入生产成本、将行政管理部门耗用水电费用或领用的其他物资的成本计入生产成本；
5．期末以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产品成本；
6．未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘存数，虚估在产品完工程度，从而导致在产品成本计算不正确；
7．产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成本计算不正确，多算或少完工产品成本；
8．物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发，没有定期或不定期存货盘点，使物资出现账实不符；
9．存货存在积压、毁损、变质的情况，但未按要求计提存货减值准备；
10．发出存货计价方法未保持一贯性，发出存货金额的计算不正确，故意多结转或少结转发出存货成本，从而低估或高估期末存货金额和当期利润；
3．人力资源、生产与仓储循环内部控制的要点与测试方法。

答：表1、表2采购与付款循环相关内部控制调查表列示了本循环的相关内部控制要点。

表1 人力资源与仓储循环相关内部控制调查表
被审计单位：西南机械调查者：华光慧调查日期：20X5/02/15 索引号：Y4—1 被调查者：赵晓静（职务：主办会计）复核人员：王俊复核日期：20X5/03/15
表2 成本与费用内部控制调查表
被审计单位：西南机械调查者：华光慧调查日期：20X3/02/15 索引号：Y4—1 被调查者：赵晓静（职务：主办会计）复核人员：王俊复核日期：20X3/02/15
4．人力资源、生产与仓储循环的具体审计目标。

答：人力资源、生产与仓储循环审计的具体目标如下表所示。

人力资源、生产与仓储循环审计的具体目标
5．应付职工薪酬的审计目标与主要审计程序。

答：（一）审计目标
应付职工薪酬的审计目标包括：（1）确定职工薪酬的计提和支出是否合规；（2）确定工会会费、职工教育经费、待业保险费、劳动保险费、养老保险费的计提是否合规正确；（3）确定相关会计记录是否完整正确；（5）确定应付职工薪酬的期末余额是否正确，并在财务报表中做出了恰当披露。

（二）主要审计程序
1．获取或编制应付职工薪酬及其相关费用明细表，并进行必要的复核
应付职工薪酬及其相关费用明细表如表12－4、5所示。

首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些月份的数据，与其报表数、相关账户的总账数和明细账数核对是否相符。

6．制造费用的审计目标与主要审计程序。

答：（一）审计目标
制造费用审计目标主要包括：（1）确定制造费用发生额是否真实、合理；（2）确定制造费用的分配是否合理、正确。

（二）主要审计程序
1．获取或编制制造费用明细表，并进行必要的复核
制造费用明细表如表12－6、7所示。

首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些月份的数据，与其制造费用总账数和明细账数核对是否相符。

7．生产成本的审计目标与主要审计程序。

答：（一）审计目标
生产成本的审计目标包括：（1）确定生产成本的发生是否真实与合规，相关记录是否完整；（2）确定生产成本的计算方法是否合理，相关计算是否正确；（3）确定生产成本的期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分恰当。

（二）主要审计程序
1．获取或编制主要产品产量与成本明细表，并进行必要的复核
主要产品产量与成本明细表如表12－8所示。

首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些产品的数据，与其相关账户的总账数和明细账数核对是否相符。

8．存货的审计目标与主要审计程序。

答：（一）审计目标
存货审计目标主要包括：（1）确定期末存货是否实际存在，并为被审计单位所拥有；（2）确定存货的计价方法是否恰当，增减变动记录是否完整；（3）了解期末存货的品质状况，确定存货减值准备的计提是否合理；（4）确定存货在财务报表中的披露是否充分恰当。

具体说来，存货审计包括物资采购、原材料、委托加工物资、低值易耗品、
包装物、外购商品、产成品、在产品的审计。

由于其审计程序与方法基本相同，在此我们以原材料审计为例，说明存货审计程序与方法。

（二）主要审计程序
1．获取或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核
主要原材料增减变动明细表如表12－9、10、11所示。

首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些主要原材料的数据，与其相关明细账数核对是否相符；再次，核对明细表中的合计数与原材料总账的数据是否相符。

9．分析程序在人力资源、生产与仓储循环审计中有哪些应用？
答：1．对本期职工薪酬费用发生情况执行分析程序，验证其总体合理性在一般情况下，除非产量或员工人数出现较大变动，或普遍性的增加工资，一个会计年度内的各期职工薪酬总额是比较稳定的，并与上一会计年度基本一致。

因此，审计师可以将表12－4、5各期职工薪酬总额及其构成进行比较分析，对各期职工薪酬的异常波动都要询问原因并做进一步的追查；将本期职工薪酬总额与上期进行比较，询问并评价引起变动的原因，并获取进一步的证据证明其变动的合理性和合规性；将各期职工薪酬增减变动情况与生产变动情况进行比较，验证职工薪酬增减变动的合理性和合规性。

在此基础上确定所需抽查的重点月份。

2．对本期制造费用发生情况执行分析程序，验证其总体合理性
在一般情况下，除非产量出现较大变动，一个会计年度内的各期制造费用总额是比较稳定的，并与上一会计年度基本一致。

因此，审计师可以将表12－5、6各期制造费用总额及其构成进行比较分析，对各期制造费用的异常波动都要询问原因并做进一步的追查；将本期制造费用总额与上期实际进行比较，询问并评价引起变动的原因，并获取进一步的证据证明其变动的合理性和合规性；将各期制造费用增减变动情况与产量变动情况进行比较，验证其变动的合理性和合规性。

在此基础上，确定所需抽查重点车间与重点月份制造费用明细账。

3．对本期主要产品生产成本执行分析程序，验证其总体合理性
在一般情况下，除非产量或主要原材料、水电价格有较大变动，一个会计年度内的各期主要产品单位成本应当是比较稳定的，并与上一会计年度基本一致。

因此，审计师可以将表12－8各月各主要产品单位成本进行比较分析，对各期单
位成本的异常波动都要询问原因并做进一步的追查；将本期主要产品单位成本与上期、本年计划进行比较，询问并评价引起变动的原因，并获取进一步的证据证明其变动的合理性和合规性；将各期各主要产品单位成本增减变动情况与产量变动情况进行比较，验证其变动的合理性和合规性。

在此基础上确定所需抽查的重点月份的重点产品。

4．对本期主要原材料执行分析性程序，验证其总体合理性
在一般情况下，除非产量有较大变动或发生产品转向，一个会计年度内的各期主要原材料本期增加与减少数量与总成本应当接近，期初与期末结存数量与总成本也应当接近。

因此，审计师可以将表12－9、10各主要原材料期初与期末、本期增加与减少进行比较分析，对主要原材料的异常波动都要询问原因并做进一步的追查；将本期主要原材料耗用数量与主要产品产量进行比较分析；比较主要原材料各月购进与耗用数量等。

在此基础上确定所需抽查的重点原材料。