致同研究之年报分析：A+H股公司境内外会计准则差异披露示例
境内外上市公司的财务报告要求与差异
境内外上市公司的财务报告要求与差异随着全球经济一体化的加剧，越来越多的公司选择在境内外上市。
在进行财务报告时，境内外上市公司会面临不同的要求和规范。
本文将深入探讨境内外上市公司在财务报告方面的要求与差异，并分析其中的原因。
一、境内上市公司的财务报告要求境内上市公司受到国家法律法规的规范，其财务报告要求主要包括以下几个方面：1. 中国会计准则（CAS）中国会计准则是国内上市公司编制财务报告的基础规范。
根据CAS的要求，境内上市公司需要按照特定的会计政策和准则编制财务报告，确保信息的透明度和可比性。
2. 中国证监会要求中国证监会发布的相关规定也对境内上市公司的财务报告提出了具体要求。
例如，要求上市公司在财务报告中披露相关风险和关联方交易等信息，以提供给投资者全面的信息。
3. 上市规则境内上市公司还需要遵守交易所的上市规则，包括报告期限、财务报告披露方式等。
交易所将确保财务报告的准确性和真实性，以维护市场秩序和投资者利益。
二、境外上市公司的财务报告要求境外上市公司面临的财务报告要求与境内上市公司存在一些差异，主要体现在以下几个方面：1. 国际财务报告准则（IFRS）境外上市公司往往采用国际财务报告准则（IFRS）编制财务报告。
IFRS要求境外上市公司按照全球通用的会计准则进行报告，以便给全球投资者提供可比性强的信息。
2. 地方证券监管机构要求境外上市公司还需顺应当地证券监管机构的要求。
例如，纳斯达克要求上市公司在财务报告中披露关键业绩指标，以便投资者全面了解公司的财务状况和运营情况。
3. 跨境差异由于不同国家的法律法规和商业环境存在差异，境外上市公司在财务报告中还需披露一些特定信息，如外汇风险、政治风险等。
三、境内外上市公司财务报告要求差异的原因境内外上市公司财务报告要求的差异是由如下几个原因导致的：1. 法律法规不同国家/地区的法律法规对上市公司的财务报告提出不同的要求，这源于各国/地区对公司信息披露和市场监管的不同关注。
上市公司执行企业会计准则年报披露示例
上市公司执行企业会计准则年报披露示例摘要：。
根据文本内容，我的可能如下：I.概述- 上市公司执行企业会计准则年报披露的示例II.具体示例- 关联交易涉及的资本性投入- 合并报表范围- 商誉减值- 金融资产转移- 员工福利计划- 预计负债- 资产减值- 股权激励- 投资性房地产- 企业合并- 合营企业- 资产重组III.结论- 总结上市公司执行企业会计准则年报披露的示例然后，我可以根据写一篇文章。
这篇文章可能如下：正文：上市公司执行企业会计准则年报披露的示例是理解企业会计准则年报披露的重要参考。
以下是一些具体的示例：I.关联交易涉及的资本性投入关联交易涉及的资本性投入是企业年报披露中的一个重要内容。
例如，一家上市公司向其关联方投入资金，用于购买另一家公司的股权，这可能会对公司的财务状况产生重大影响。
II.合并报表范围合并报表范围是企业年报披露中的另一个重要内容。
例如，一家上市公司可能拥有多家子公司，这些子公司可能涉及不同的行业和地区。
在年报中，公司需要披露其合并报表的范围，以及其在各个子公司的投资和收益情况。
III.商誉减值商誉减值是企业年报披露中的一个重要内容。
例如，一家上市公司在收购另一家公司时，可能产生了商誉。
如果收购的公司业绩不佳，可能导致商誉减值，这将对公司的财务状况产生重大影响。
IV.金融资产转移金融资产转移是企业年报披露中的一个重要内容。
例如，一家上市公司可能将其持有的金融资产转移给其关联方，这可能会对公司的财务状况产生重大影响。
V.员工福利计划员工福利计划是企业年报披露中的一个重要内容。
例如，一家上市公司可能拥有员工福利计划，如退休金计划、医疗保险计划等。
在年报中，公司需要披露其员工福利计划的资金状况、投资情况等。
VI.预计负债预计负债是企业年报披露中的一个重要内容。
例如，一家上市公司可能需要承担一些预计负债，如未决诉讼、未决索赔等。
在年报中，公司需要披露其预计负债的情况，以及对其财务状况的影响。
致同研究之年报分析AH股上市公司执行新金融工具准则（9）—衍生工具及指定为FVTPL披露示例...
致同研究之年报分析AH股上市公司执行新金融工具准则（9）—衍生工具及指定为FVTPL披露示例...除了符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具外，衍生工具通常属于交易性金融资产或交易性金融负债。
混合合同包含的主合同属于金融资产的，不再从该混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应当将该混合合同作为一个整体适用金融资产分类的相关规定。
本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则衍生工具及指定为FVTPL披露的典型示例。
一准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。
1. 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）第五条衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
（二）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
（三）在未来某一日期结算。
常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
第八条对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。
对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同的，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
致同研究之年报分析：A+H股公司境内外会计准则差异分析
致同研究：A+H股公司境内外会计准则差异分析香港于2005 年开始采用国际财务报告准则，香港财务报告准则与国际财务报告准则完全趋同。
中国企业会计准则也已于2007 年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实质内容上的趋同。
对A+H股公司而言，其A股报告与H股报告若适用不同的准则，则涉及准则间差异的处理及披露问题。
虽然除资产减值损失的转回外，企业会计准则与香港财务报告准则已经实现等效，但在实际执行中，尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。
准则持续趋同的背景2007年12月6日，财政部会计准则委员会与香港会计师公会签署《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》，声明认为：“2007年12月6日有效的内地企业会计准则与同日有效的香港财务报告准则，除资产减值损失的转回以及关联方披露两项准则相关内容需调节差异外，已经实现等效。
”财政部于2008年8月7日发布《企业会计准则解释第2 号》，并于2008年12月26日发布《关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），要求同时发行A 股和H 股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。
2009 年11 月4 日，IASB 发布了新修订的《国际会计准则第24 号——关联方披露》，基本消除了与中国关联方准则的差异。
2010年12月，香港交易所刊发《有关接受在香港上市的内地注册成立公司采用内地的会计及审计准则以及聘用内地会计师事务所的咨询总结》，准许内地注册成立的发行人采用内地会计准则编制其财务报表。
财政部2009年-2012年年报通知中要求，同一交易事项在A股和H股财务报告中应采用相同的会计处理（长期资产减值转回除外），内地与香港会计处理差异仍未消除的，应当在附注中充分说明原因及消除差异的时间表。
A+H股上市公司专项储备差异分析
A+ H股上市公司专项储备差异分析■王莉董晓张诚2005年，我国决定放弃以往准则 与制度并行的“双轨制”，开始采用 与国际财务报告准则趋同的单一规范 制度，并于2006年颁布了_整套企业 会计准则，向国际财务报告准则趋同 迈开了重要一步。
2010年，财政部发 布了《中国会计准则与国际财务报告 准则之间持续趋同的路线图》，一方 面表明我国企业会计准则国际趋同态 度，另一方面明确我国采取的是国际 趋同立场，国际会计准则理事会在制 定准则的时候应该充分考虑各国尤其 是主要经济体的实际政治、经济等情 况。
2015年，财政部与国际财务报告 准则基金会发布联合声明，认为我国 企业会计准则已经实现了与国际财务 报告准则的实质性趋同。
但趋同并不 等于等效，根据国际会计准则理事会 2018年4月25日的统计结果，目前全 球166个司法管辖区中有144个司法 管辖区（占比87%)要求所有或大多 数国内公众实体（包括上市公司和金 融机构）在其资本市场上采用国际财务报告准则，还有12个司法管辖区虽然没有要求、但允许公众实体采用国际财务报告准则；只有7个司法管辖区仍然使用国家或地区标准，其中包括中国。
作为世界最大的新兴经济体，我国之所以采用国际趋同而非等效策略，是由我国特殊的经济、法律、文化等环境所造成的，对于特殊行业预提安全生产费形成的专项储备就是造成国内准则与国际准则差异的一个非常典型的例子。
专项储备是我国为保障员工权益、生产安全，要求高危行业在生产运营过程中计提安全生产费及类似费用所采用的科目。
目前我国对于此类项目的计提要求不明确，会计处理不规范，使得专项储备成了不少企业的“蓄水池”，企业利用此项目粉饰报表，调节企业利润，不仅损害企业股东、债权人的利益，也给国家经济利益造成一定损害。
以往研究主要聚焦专项储备的会计处理，本文以2007—2019年同时在境内外上市的A+H股公司年报披露的会计准则差异调节表为基本资料，全面深入地分析了专项储备差异的变化趋势，同时以中煤能源为例展开案例分析，并在此基础上提出缩小差异的相关建议。
从文化角度浅析中外会计准则差异——基于A+H股上市公司的数据分析
致 ，香港 会计 准则 和国际 财务报告
１ ６ ０ ５１２ｌｏ千 元 、 １ ９ ０千 元 。联 － ８８ － ６４
准则 是高度 趋 同的。 由此 ， 为评 价 中国 会计 准则 与 国际 财务报告 准则 趋 同的 问题 ，笔者 选择 了香港会 计准 则作 为
计 准则实施 前 的 ２ ０ ０ ６年 。 还是新 会计 准则 实施后 的各 年 ．按 中国会计 准则 报告 的净 利润 总额均 小于按香 港财 务 报 告准则报告 的净利 润总额 。 并且 ， 除 ２（ ｏ） 外 会计 准则 开始 实施 的前 ９年 新 ２年 ．按 两种 会计 准 则计 笋的净 利 润
年 上市 的全 部 ３ 家 Ａ Ｈ股上 市公 司 ９ ＋ ２０ ０ ６年 至 ２￣ 年 连 续 ４年 的 年报 ， ９ ， ０
得 出相关 数据 如表 １ 所示
通过 表 １可 以看 到 ，无论 是新 会
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按 香港 财务报 告准 则报 告 的净 利润 总额
按 中国 会计 准则报 告韵 净 利润 总撷 差额 （ 内地 乔 港 ） 蓐 异毕 （ 菱额 ／ 地 ）
升态势 。更仔细地 阅读 这 ３ ９家公 司的 年报 可以发 现 ．ｏ ６ ２ ０ 两 年全部公 ２ ０ 、０ ７
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其 Ａ股 和 ｌ 股 净 利 润差 异 的 主要 因 ｛
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素 存 ：１ （ ）投 资 性房 地 产后 续 计 量 的 差 异 ；２ （ ）公 司 改制 时 固定 资产 人 账 价 值 的差 异 ；３ （ ）由 于 以上 事项 引起 的递 延税 款 差 异。
致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则(4)—应收票据和应收账款披露示例
致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（4）一应收票据和应收账款披露示例财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2018）15号）针对2018年1月I日起分阶段实施的新金融工具准则和新收入准则，以及企业会计准则实施中的有关情况，对一般企业财务报表格式进行了修订。
此次修订将原“应收票据”及“应收账款”整合为“应收票据及应收账款”，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2019年5月10日，财政部发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2019）6号），对执行企业会计准则的非金融企业的财务报表格式进行了重新规范。
通知适用于执行企业会计准则的非金融企业2019年度中期财务报表和年度财务报表及以后期间的财务报表。
财政部于2018年6月15日发布的《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2018）15号）同时废止。
此次修订将原“财会（2018）15号”整合的“应收票据及应收账款”“应付票据及应付账款”进行了复原，即“应收票据及应收账款”项目分拆为“应收票据”及“应收账款”两个项目；”应付票据及应付账款”项目分拆为“应付票据”及“应付账款”两个项目。
原金融工具准则下，贸易性应收票据及应收账款通常属于“贷款和应收款项。
并按摊余成本进行后续计量。
新金融工具准则下，“应收票据”“应收账款”并不一定属于“以摊余成本计量的金融资产”类别。
本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则应收票据和应收账款披露的典型示例。
一、准则及监管规定：新金融工具准则会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料•，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。
A H招股书披露差异
为保证香港和国内两地信息披露的一致性，且考虑到H股报香港联交所的A1版招股书起草和讨论的时间相对较长， 同时经过律师较为全面的验证，H股A1版招股书成为A股招股书的起草基础，A股招股书按照“尽量与H股招股书严 格一致”的原则进行起草 为满足中国证监会对A股上市公司信息披露的基本要求， A股招股书在H股招股书的基础上增加披露了相应内容。对 于有可能引起境外发行风险的境内披露规则要求，向中国证监会取得豁免，不在A股招股书中反映 制作A股招股书和H股招股书的差异对比表，并对二者差异按照重要性原则进行筛选，协调对A股与H股招股书进行 同步更新
公司治理：工行需增加3名以上的独立董事方能外，证监会同意如果工行上市前无法及时选举 出职工监事，工行应披露并承诺尽快予以增补
盈利预测：在A股招股书中采取H股招股书的简化披露方式 募集资金用途：在A股中对募集资金用途简化披露，即披露 募集资金用途为补充资本金，并定性描述对经营成果影响
1
A股和H股招股书内容的协调一致
两边招股书中都披露2005年6/30的6个月审阅数据（这在A 股招股书是先例） 两边各自披露对方A股（或H股）的发行的基本信息 两边分别披露了中国公认会计准则/国际会计准则下净利润 和净资产的差异调节表；以及现金流量分析 重大合同的披露：基本按照H股的要求在A股招股书中披露 非日常业务过程中的重大合同，同时补充披露十大借款人的 合同总金额
A股和H股招股书内容存在差异的地方
内控制度说明及审计师对内控的评价意见： H股招股书不 需对内控报告进行更多的披露（只摘重要的），且不披露 会计师对内控报告的评价 关联方及关联交易：A股和H股招股书根据各自的规定保持 各自的披露框架 财务数据的境内外准则差异：A股采用中国公认会计准则下 的财务业务数据，H股招股书采用国际会计准则下的财务业 务数据 非经常性损益项目表：A股招股书中非经常性损益项目并非 重要信息，H股招股书未进行更多的披露 风险因素的披露：A股招股书对该专属于H股的风险因素没 有披露 H股或A股发售条件：H股招股书披露A股发售不进行，H股 发售仍将进行进行。而A股招股书没有进行对等披露（从发 行比例上看无法满足规定）
谈A股与H股上市公司年报编制披露流程的比较分析
４其 他 沟 通 事 项 。 ． 上述 三次 沟通 情 况 、 意见 及 建 议 均 应 书 面 记 录 并 由 当事 人
两 地 的规 则 要 求 完成 ， 由于 规则 要 求 不 同 ， 股 和 Ｈ 股 的年 报 编 Ａ
盈 坚
口张克峰 洛 阳 玻璃 股份 有 限 公 司
．政 融 财金 ．
谈 Ａ股与 Ｈ股上市公司年报编制披露流程的比较分析
摘 要 ： Ｈ 股 上 市公 司在 年报 编 制披 露 上 要 遵循 国 内和 香 港 两 地 的 规 则 要 求 ， 该 文 就 Ａ 股 和 Ｈ 股 的年 报 编 制 披 露 的 流 程 的 要 求 和 惯 例 ，一 般 在 每 年 的 １ ２月 末 ， 上 海证 券交 易所 会 在 每 年 １ 月 下 旬 发 布 预 约 年 报 披 露 时 如 ２
间 的通 知 ，各 上 市 公 司 登 录 上海 证 券 交 易 所 网站 “ 市 公 司 专 上 区” 在 “ 线 填 报 ” “ 期 报 告 预 约 ” 目 自助 式 预 约 年 报 披 露 ， 在 、定 栏
董 事 应 在 年 审 会 计 师 事 务 所 进 场 审 计 前 ，与 年 审 注册 会 计 师 沟 通 审计 工 作 小组 的 人 员 构 成 、 计 计 划 、 险判 断 、 险及 舞 弊 审 风 风 的测 试 和 评 价方 法 、 年 度 审 计 重 点 。 立 董 事 应 及 时 听取 公 司 本 独
（ ） 交上 海 证 券 交 易 审核 ， 布年 报 九 提 发
管 理 层 对 公 司 本 年 度 的 生 产 经 营情 况 和投 、融 资 活 动 等 重 大 事
与金融工具相关的风险披露示例（市场风险）--致同研究之年报分析（十六）
与⾦融⼯具相关的风险披露⽰例（市场风险）--致同研究之年报分析（⼗六）《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报》要求企业披露与各类⾦融⼯具风险相关的定性和定量信息，⽽⽆论是否属于⾦融企业。
对⾮⾦融企业⽽⾔，⾦融⼯具相关风险主要是信⽤风险、流动性风险和市场风险。
市场风险，是指⾦融⼯具的公允价值或未来现⾦流量因市场价格变动⽽发⽣波动的风险，包括汇率风险、利率风险和其他价格风险。
企业可以货币掉期合约来对冲部分汇率风险；可以利率调期合约对冲部分利率风险。
汇率风险主要为企业的财务状况和现⾦流量受外汇汇率波动的影响。
利率风险主要产⽣于长期银⾏借款及应付债券等长期带息债务；浮动利率的⾦融负债使企业⾯临现⾦流量利率风险，固定利率的⾦融负债使企业⾯临公允价值利率风险。
企业持有的分类为可供出售⾦融资产和以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产（⾦融负债）的投资在资产负债表⽇以公允价值计量，并因此承担着证券市场变动的风险。
准则规定《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报》（2014修订）第六⼗⼀条企业应当披露与各类⾦融⼯具风险相关的定性和定量信息，以便财务报表使⽤者评估报告期末⾦融⼯具产⽣的风险的性质和程度，更好地评价企业所⾯临的风险敞⼝。
相关风险包括信⽤风险、流动性风险、市场风险等。
第六⼗⼆条对⾦融⼯具产⽣的各类风险，企业应当披露下列定性信息：（⼀）风险敞⼝及其形成原因，以及在本期发⽣的变化。
（⼆）风险管理⽬标、政策和程序以及计量风险的⽅法及其在本期发⽣的变化。
第六⼗三条对⾦融⼯具产⽣的各类风险，企业应当按类别披露下列定量信息：（⼀）期末风险敞⼝的汇总数据。
该数据应当以向内部关键管理⼈员提供的相关信息为基础。
企业运⽤多种⽅法管理风险的，披露的信息应当以最相关和可靠的⽅法为基础。
（⼆）按照第六⼗四条⾄第七⼗四条披露的信息。
（三）期末风险集中度信息，包括管理层确定风险集中度的说明和参考因素（包括交易对⼿⽅、地理区域、货币种类、市场类型等），以及各风险集中度相关的风险敞⼝⾦额。
我国新会计准则的国际趋同效果研究——基于A股-H股上市公司财务报表数据的实证分析
我国新会计准则的国际趋同效果研究——基于A股-H股上市
公司财务报表数据的实证分析
王冬梅;周笑雯
【期刊名称】《现代管理科学》
【年(卷),期】2012(000)011
【摘要】文章以同时在内地、香港两地上市的公司为样本,对比两种会计准则下报表间的差额信息对H股市净率的解释力变化,检验2006年以来新《企业会计准则》对国际会计准则IFRS的趋同效果.结果表明,旧准则下两套报表间的差额信息具有
显著解释力,随着新准则的启用,解释力不再显著,从而肯定了新会计准则向IFRS的
趋同效果.
【总页数】4页(P39-42)
【作者】王冬梅;周笑雯
【作者单位】中国科学院研究生院管理学院;中国科学院研究生院管理学院
【正文语种】中文
【相关文献】
1.我国企业会计准则国际趋同效果研究——基于2007～2009年A+H股上市公司的实证分析 [J], 刘永泽;唐大鹏;况玉书
2.双重披露制度下我国企业会计准则的趋同效果研究——基于2010年A+H股上市公司的分析 [J], 贾兴飞;姜慧琳
3.看我国会计准则与国际财务报告准则趋同——基于2006～2009年A+H股上市公司报表的分析 [J], 王天东;赵菲
4.新CAS与国际会计准则趋同效果检验——基于AH股上市公司的经验证据 [J], 叶正虹;潘莹
5.新会计准则下我国上市公司债务重组动因研究——基于A股上市公司2007年数据 [J], 王天东;卢文渊
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上市公司执行企业会计准则年报披露示例
上市公司执行企业会计准则年报披露示例摘要：：一、上市公司年报披露概述- 上市公司年报披露的定义和作用- 年报披露的监管机构和法规要求二、企业会计准则概述- 企业会计准则的概念和作用- 企业会计准则的制定和实施机构三、上市公司执行企业会计准则年报披露示例- 资本性投入的会计处理- 金融工具的会计处理- 企业合并的会计处理- 反向购买的会计处理四、上市公司年报披露的案例分析- 案例一：资本性投入的会计处理- 案例二：金融工具的会计处理- 案例三：企业合并的会计处理- 案例四：反向购买的会计处理最后，我将按照，详细具体地写一篇文章。
正文：一、上市公司年报披露概述年报披露是上市公司必须遵守的法规要求，也是上市公司向投资者和社会公众披露公司财务状况、经营成果和现金流量等信息的重要途径。
年报披露的监管机构是中国证监会，其制定的《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》等法规对年报披露的内容、形式和时间等进行了详细规定。
二、企业会计准则概述企业会计准则是规范企业会计核算、保证财务报告真实性、公正性和及时性的重要制度。
企业会计准则由财政部制定，包括基本准则和具体准则两个层次。
基本准则规定了企业会计核算的基本原则和方法，具体准则规定了各项会计要素的确认、计量和报告的具体要求。
三、上市公司执行企业会计准则年报披露示例1.资本性投入的会计处理资本性投入是指企业长期资产的购建、扩建和改造等投资行为。
在资本性投入的会计处理中，企业需要根据资本性投入的性质和用途，将其确认为固定资产、无形资产或长期投资等，并计入相应的会计科目。
2.金融工具的会计处理金融工具是指企业持有的货币资金、债券、股票、基金等金融资产和金融负债。
在金融工具的会计处理中，企业需要根据金融工具的分类和计量方法，将其确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，并计入相应的会计科目。
3.企业合并的会计处理企业合并是指企业通过购买、合并等方式取得其他企业的所有权，并将其纳入合并报表范围的过程。
致同研究之年报分析：A+H股公司境内外会计准则差异披露示例
致同研究：A+H股公司境内外会计准则差异披露示例香港于2005 年开始采用国际财务报告准则，香港财务报告准则与国际财务报告准则完全趋同。
中国企业会计准则也已于2007 年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实质内容上的趋同。
对A+H股公司而言，其A股报告与H股报告若适用不同的准则，则涉及准则间差异的处理及披露问题。
虽然除资产减值损失的转回外，企业会计准则与香港财务报告准则已经实现等效，但在实际执行中，尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。
证监会上市公司年报会计监管报告《2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》A+H股公司境内外财务报告差异基本消除我国于2006年发布的企业会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同，根据2008年财政部制定的有关会计准则解释的要求，境内外同时上市公司对于同一交易事项应在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策，且自2010年起香港市场直接接受H股公司采用内地准则编制的财务报表。
就同时在内地及香港上市的公司来讲，近几年来执行情况表明，会计标准的协调很大程度上消除了A+H股公司在内地与香港市场披露的年报差异。
根据历年年报数据分析，从2007年到2011年，A+H股公司境内外财务报告的差异无论是绝对金额还是差异率都在逐步减小，净利润差异自2007年的4.69%下降至2011年的0.24%，归属于母公司净资产差异则从2007年的2.85%下降到2011年的0.07%。
《2009年上市公司执行企业会计准则监管报告》准则差异进一步缩小2009年公布年报的1714家内地上市公司中，共有61家同时在香港发行了H股。
根据A+H股上市公司公布的年报，61家A股和H股公司报告的净利润分别为7,005亿元和7,052亿元，净资产分别为48,500亿元和48,404亿元，净利润差异为46亿元，净资产差异为-117亿元，上述两项差异较2008年分别减少84亿元和290亿元，同比分别下降64.62%和71.25,境内外准则差异进一步缩小。
双重披露制度下我国企业会计准则的趋同效果研究——基于2010年A+H股上市公司的分析
《 企业 会 计 准则 》 ， 基 本 上借 鉴 了 国际会 计 准则 中 的
相 关规 定 。香港 、 欧盟 等地 区也 承认我 国的《 企业 会 计准则》 与 国际 会计 准则 之 间具有 等 效性 本 文 将 以 Ａ＋ Ｈ股上 市 公 司为 例 ．来 说 明 我 国与 国 际 （ 香 港） 会 计 准则 的趋 同程 度 Ａ ＋ Ｈ股上 市公 司是 指 既 在 我 国内地也 在香 港 上市 的公 司 ． Ａ＋ Ｈ股 上市 公 司 必须 根 据 我 国企 业会 计 准 则 和 国际 （ 香港 ） 财 务 报 告 准 则 分别 编 制财 务报 表 ． 分 析根 据 两种 财 务 准则
摘 要 ： 会 计 准 则国 际趋 同是现 阶段 的 必然 选择 ． 我 国也在 不 断努 力实现趋 同。该 文 以 Ａ ＋ Ｈ 股 上 市公
司 的净 资产 、 净 利 润的 差异 为切 入 点 ． 基 于 两者 差异 的 数额 、 差异比率、 差 异 种 类 以及 存 在 差 异 的公 司数 等 角度剖 析 了我 国会 计 准则 的趋 同效果 ， 研 究表 明 国 内外会 计 准则 已经基本 趋 同。
计 准 则 编制 财 务 报告 中的 净 资产 总 额 为 ６ ５ ２ ９ ５ ． １ １
亿元 ． 按 照我 国企业 会计 准 则编 制 的财务 报 告 中 的
净 资产 为 ６ ５ ２ ８ ９ ． ８ ５亿元 ． 前 者 比后 者 多 ５ ． ２ ６亿元 ． 净资 产差异 率 仅为 ０ ． ０ １ ％ 而 ６ ６家 Ａ ＋ Ｈ股 上 市公
Ｖｏ １ ． ２ ２ Ｎｏ ３ Ｍａ ｙ ．２ ０ １ ３
双重披 露制度 下我 国企业会 计准则的趋 同效果研 究
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基于２ ０ １ ０年 Ａ＋ Ｈ 股 上 市公 司的 分 析
境内外上市公司会计信息披露的差异
论境内外上市公司会计信息披露的差异摘要：本文分析了a+h股上市公司会计年报披露差异产生的成因，阐述了a+h股同时上市的公司在不同会计准则下的财务指标差异性，最后以青岛啤酒为例，简述了a+h股上市的会计准则差异影响，以期给广大上市公司财务管理人员提供可以借鉴的参考。
关键词：上市公司；境内外；会计信息披露；差异；影响一、a+h股上市公司会计年报披露差异产生的背景和差异简述由于历史的原因，香港会计的发展深受英国会计理论和模式的影响，国家财政部于2006年2月颁布了新的企业会计准则体系，并没有能够完全消除a+h股上市公司双重报告差异，旨在缩小内地与香港会计准则差异的坏帐准备、存货和投资等有关的会计处理方法的变动。
内地会计制度与香港会计准则的比总体上存在以下三方面的差异，首先，香港会计准则和国际会计准则一样，重视公允价值计量，突出表现在对资产的计价和资产交易方面，内地会计制度强调以帐面价值对资产或资产交易进行计价。
其次，与香港会计准则相比，内地会计准则在资产减值等方面规定较为具体，香港会计准则更注重的是会计师的职业判断，比较原则性。
第三，香港会计准则强调对关联方交易等信息的披露，对关联方交易的关注度较高，尽管内地会计制度也重视关联方交易，但关注的重点是关联方内部交易的会计处理是否存在利润操纵问题。
二、a+h股同时上市的公司在不同会计准则下的财务指标差异性1.截至2007年12月31日，我国同时发行a和h股的有51家。
2007年度财务报告中列报存在境内外报告净资产差异的“a＋h”公司有41家（占全部“a＋h”公司的80%）；列报存在境内外报告净利润差异的“a＋h”公司有47家（占全部ah股公司的92%）。
其中，有41家a+h股公司同时存在境内外报告净资产和报告净利润差异。
2.存在境内外报告净资产差异的41家“a＋h”公司报告了1337亿元的绝对差异（∑（|境内数－境外数|）），平均差异率为4%（绝对差异/|境内报告净资产|）。
致同研究之年报分析AH股上市公司执行新收入准则示例（6）—识别合同中的单项履约义务
致同研究之年报分析AH股上市公司执行新收入准则示例（6）—识别合同中的单项履约义务2003年以来，致同会计师事务所即开始对沪深两市全部上市公司公告的年度财务报告进行分析，以借鉴准则应用的实务做法，提高会计准则实施的一致性及会计信息的可比性。
致同会计师事务所的年报分析包括上市公司年报总体披露情况、A+H股上市公司执行新收入准则和新金融工具准则年报分析、商誉减值准备、会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正等专题，以及非标财务报表审计报告、非标内部控制审计报告的统计分析。
从本期开始我们将陆续推出A+H股上市公司2018年度年报分析系列专题。
2017年，财政部发布修订后的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等4项新金融工具准则及《企业会计准则第14号—收入》（以下简称新收入准则，与新金融工具准则合称“新准则”），规定境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2018年1月1日起执行新准则。
截至2018年12月31日，沪深证券交易所共有A+H股上市公司113家，涉及制造业、金融业、交通运输、仓储和邮政业、采矿业、建筑业、电力、热力、燃气及水生产和供应业、房地产业、批发和零售业等多个行业。
本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新收入准则的关于识别合同中的单项履约义务典型示例。
一准则规定与分析新收入准则规定，合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
新收入准则同时规定，企业向客户承诺的商品同时满足客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，以及企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺可单独区分，应当作为可明确区分商品。
企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户；该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制；该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性等通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分。
国内外会计准则财务报表列报比较分析
国内外会计准则财务报表列报比较分析目录一、关于财务报告列报的目标和总体要求 (2)二、关于财务报告的构成 (2)三、关于现金流量表的比较 (2)四、关于损益表的构成和分类 (3)五、案例分析 (4)文献综述 (5)浅析企业财务报告目标摘要：根据《企业会计准则——基本准则》，财政部对《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，对企业财务报告列报的一般性原则要求，对财务报告的结构和内容进行了全面系统的规定。
总体上看来，该准则无论从形式上还是从内容上都与《国际会计准则第1号非常相似。
本文将《企业会计准则第30号》与《国际会计准则第1号》的主要不同点列出，找出差异并做分析和借鉴。
关键词：国际会计准则；企业会计准则；财务报表列报一、关于财务报告列报的目标和总体要求就准则制定的目标而言，《国际会计准则第1号》与我国财务报表列报准则制定的目标是一致的，即为了明确主体不同期间和同一期间不同主体的财务报表之间相互可比。
《企业会计准则第30号》用基本要求代替《国际会计准则第1号》的总体要求。
它包括持续经营、列报一致性、重要性和可比性等要求，这些要求和《国际会计准则第1号》中的有关表述极为类似。
不同的是，《国际会计准则第1号》强调公允列报和遵从国际会计准则，在极少数情况下，为了公允列报可以背离准则。
而《企业会计准则第30号》则强调企业应该按照《企业会计准则——基本准则》和其他具体会计准则的规定编制财务报表，尽管表述不同，但是我们认为它们都强调了遵从概念框架的重要性和遵从其他具体会计准则，区别在于《国际会计准则第1号》提出公允列报的概念，而《企业会计准则第30号》则隐含了公允列报的概念。
二、关于财务报告的构成《国际会计准则第1号》规定了财务报告至少由五个部分构成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。
致同研究之年报分析AH股上市公司执行新金融工具准则（13）—租赁应收款坏账准备计提披露示例
致同研究之年报分析AH股上市公司执行新金融工具准则（13）—租赁应收款坏账准备计提披露示例新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。
本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则租赁应收款坏账准备计提披露的典型示例。
一准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。
1.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（二）租赁应收款。
（三）合同资产。
合同资产是指《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产。
（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。
第六十三条对于下列各项目，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备：（二）由《企业会计准则第21号——租赁》规范的交易形成的租赁应收款，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
企业应当将该会计政策选择适用于所有租赁应收款，但可对应收融资租赁款和应收经营租赁款分别做出会计政策选择。
在适用本条规定时，企业可对应收款项、合同资产和租赁应收款分别选择减值会计政策。
2．《企业会计准则第21号——租赁》（2006）第十八条在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
方案-对A股和H股会计信息差异的会计技术因素分析
对A股和H股会计信息差异的会计技术因素分析'一家同时拥有内资股和外资股的上市公司，在相同的经营活动基础上所披露的会计信息，存在股东权益和净利润的差异，在会计报表附注中都有披露。
仔细分析，差异可能来自两个方面：一是外部技术性原因，二是内部制度性原因。
由会计准则和信息披露原则的不同而导致的会计信息披露的差异，属于技术性差异。
而上市公司出于自身利益的考虑，利用不同资本市场各方面差异所给出的机会，对本公司信息披露实施有意识地区别对待而导致的会计信息披露的差异，则与公司治理机制有关。
本文专门分析前一种差异，后一种差异另文探讨。
有关会计准则和财务体系的国际比较，历来是会计研究中的重点议题。
由美国证券交易委员会发布的概念公告（SEC Concept Release）和国际会计准则（International Accounting Standards）提出的判断会计准则和财务报告体系优劣的标准包括五个方面：（1）全面性（comprehensiveness），即会计准则是否覆盖全部或几乎全部的事项和业务；（2）明确性（clarity）；（3）详尽和专门化程度（level of detail and specificity），包括指南的详尽程度；（4）允许的可选做法（permitted alternatives）；（5）对充分和完整披露的重视程度（emphasis on transparency and full disclosure）。
此外，SEC还提到了可比性（Comparabtility），这主要是指准则所产生的会计信息，而非准则本身。
直接进行准则与准则的比较，在学术文献中并不多见，但会计团体和大型国际性会计专业服务公司对此相当重视。
譬如，1999年FASB用这种方法比较了美国一般公认会计准则（US GAAP）与国际会计准则（IAS）间的差异。
又譬如，2001年初国际“五大”作了世界主要经济计准则变化对比汇总。
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致同研究：A+H股公司境内外会计准则差异披露示例香港于2005 年开始采用国际财务报告准则，香港财务报告准则与国际财务报告准则完全趋同。
中国企业会计准则也已于2007 年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实质内容上的趋同。
对A+H股公司而言，其A股报告与H股报告若适用不同的准则，则涉及准则间差异的处理及披露问题。
虽然除资产减值损失的转回外，企业会计准则与香港财务报告准则已经实现等效，但在实际执行中，尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。
证监会上市公司年报会计监管报告《2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》A+H股公司境内外财务报告差异基本消除我国于2006年发布的企业会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同，根据2008年财政部制定的有关会计准则解释的要求，境内外同时上市公司对于同一交易事项应在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策，且自2010年起香港市场直接接受H股公司采用内地准则编制的财务报表。
就同时在内地及香港上市的公司来讲，近几年来执行情况表明，会计标准的协调很大程度上消除了A+H股公司在内地与香港市场披露的年报差异。
根据历年年报数据分析，从2007年到2011年，A+H股公司境内外财务报告的差异无论是绝对金额还是差异率都在逐步减小，净利润差异自2007年的4.69%下降至2011年的0.24%，归属于母公司净资产差异则从2007年的2.85%下降到2011年的0.07%。
《2009年上市公司执行企业会计准则监管报告》准则差异进一步缩小2009年公布年报的1714家内地上市公司中，共有61家同时在香港发行了H股。
根据A+H股上市公司公布的年报，61家A股和H股公司报告的净利润分别为7,005亿元和7,052亿元，净资产分别为48,500亿元和48,404亿元，净利润差异为46亿元，净资产差异为-117亿元，上述两项差异较2008年分别减少84亿元和290亿元，同比分别下降64.62%和71.25,境内外准则差异进一步缩小。
现存主要差异项目及原因从2009年年报看，现存的差异大部分是实务中的执行差异，主要包括改制中评估增值及后续计量造成的差异，维简费、安全生产费和煤矿行业专项基金差异，政府补助确认和计量差异，BOT项目核算差异等四项差异。
前两项执行差异产生的主要原因是国内经济政策与境外不同，造成会计处理的结果不同。
《公司法》、《国有资产评估管理办法》（国务院91号令）及有关财务规定对必须或者可以进行资产评估的场合、评估的范围、评估方法等做出规定，《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》要求石油天然气和煤炭采选等行业计提维简费和安全生产费等，而国外不存在类似情况。
对于政府补助收入确认，按照企业会计准则规定，企业在取得国家补助时，如果国家相关文件明确要求计入资本公积的，不作为政府补助处理。
在A股财务报表中，公司在取得此类国家补助并计入资本公积时，并未相应增加国家持股比例及相应的收益权，H 股财务报表中按照实质重于形式原则将此类虽要求计入资本公积，但未增加国家权益的事项作为政府补助处理，并确认相关损益，由此造成部分A+H股上市公司境内外财务报告存在差异。
对于BOT项目，按照《企业会计准则解释第2号》中对BOT业务相关收入确认的规定，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建设发包给其他方的，不应确认建造服务收入。
按照国际会计准则的有关规定，项目公司即使未提供实际建造服务，也可以按照估计的毛利率确认收入，结转成本。
《上市公司执行企业会计准则监管报告（2007）》境内外同时上市公司在不同会计准则下的财务指标存在一定差异截至2007年12月31日，我国同时发行A和H股的有51家。
2007年度财务报告中列报存在境内外报告净资产差异的“A+H”公司有41家（占全部“A+H”公司的80%）；列报存在境内外报告净利润差异的“A+H”公司有47家（占全部A+H股公司的92%）。
其中，有41家A+H股公司同时存在境内外报告净资产和报告净利润差异。
存在境内外报告净资产差异的41家“A+H”公司报告了1337亿元的绝对差异（∑（|境内数－境外数|）），平均差异率为4%（绝对差异/|境内报告净资产|）。
存在境内外报告净利润差异的47家“A+H”公司报告了340亿元的绝对差异，平均差异率为6%。
其中，境内外报告净资产存在较大差异的行业是：石油和天然气开采业、保险业、煤炭采选业、银行业、水上运输业、房地产开发与经营、交通运输辅助业；境内外报告净利润存在较大差异的行业是：石油和天然气开采业、保险业、煤炭采选业、金属非金属业、纺织业、水木工程建筑业、水上运输业。
境内外报告净利润差异金额较大的报表项目包括递延保单获得成本（94亿元）、递延所得税（86亿元）和油气资产及折耗（84亿元）等；境内外报告净资产差异金额较大的报表项目包括油气资产及折耗（910亿元）、递延所得税（433亿元）、递延保单获得成本（413亿元）等。
境内外同时上市公司报告的会计差异从境内外上市公司披露的不同会计准则下的财务报告来看，仍然存在各种类型的会计差异，根据产生会计差异的不同原因，现存的差异主要包括以下几个层面：1、经济政策和法律环境差异导致的会计差异。
例如，石油天然气和煤炭采选等行业的上市公司根据《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的规定计提维简费和安全生产费；部分公司按境内的房改政策给予职工住房优惠；部分公司按协议在净利润中提取奖福基金等。
由于境内外会计对于上述根据法规要求或合同规定进行的交易事项存在确认、计量基础的差异，由此形成境内外会计差异。
2、双方认可的会计准则差异。
根据内地香港会计准则等效联合声明，双方认可的会计准则差异包括关联方及其交易的披露和长期资产减值一旦计提不得转回两项。
在会计准则差异消除前，存在上述差异的公司可以将其披露为会计差异。
3、会计准则执行差异。
（1）衔接性差异。
即由于首次执行新会计准则的时点不同，或者首次执行时具体的衔接规定不同导致的差异，其中一部分差异属于历史性累积差异。
如部分H股公司从2005年1月1日开始采用新修订的香港财务报告准则，对固定资产净残值等进行会计估计变更；对应的A股报表从2007年1月1日开始采用新企业会计准则，对固定资产净残值也进行了调整，由于统一项资产净残值调整的时点不同，由此造成折旧金额不同。
此外，固定资产境内外选用的计量模式、减值转回等不同，使得固定资产会计处理结果产生一定差异。
（2）会计政策选择性差异。
会计准则本身规定了可供选择的会计政策，公司管理层在境内外财务报告中选择了不同的会计政策，如投资性房地产后续计量模式的选择、同一控制下企业合并的会计处理方法等。
（3）会计处理惯例差异。
对评估增值部分在合并财务报表中的会计处理差异、对公允价值的取得方法差异等。
4、会计估计差异。
监管中发现，部分公司的境内外财务报告还存在本不应存在的“会计估计及重要性认定”差异。
根据目前规定，同一管理层不应该在不同市场披露的同一财务报告中对同一事项做出不同的会计估计和认定。
2014年报A+H股公司概况截至2015年9月17日，H股共212家上市公司，其中88家为A+H股公司，124家为纯H股公司。
210家公司披露了2014年度财务报表审计报告。
已公告H股上市公司执行会计准则的情况如下：88家A+H股公司主要集中在“制造业”、“金融业”和“交通运输、仓储和邮政业”，如下表所示：88家A+H股上市公司中，29家在“同时按照境外会计准则与按中国会计准则披露的财务报告中净利润和净资产差异情况”中披露了差异事项，其余59家均披露为没有差异。
29家披露存在准则差异的A+H股公司中，净资产、净利润变化差异表：A+H公司境内外主要会计处理差异信息披露绝大部分公司都在年报中“会计数据和业务数据摘要”以及“财务报表补充材料”两部分披露了境内外差异事项调节表，将差异事项及金额逐项列出。
大部分公司的差异调节表都以归属母公司股东的权益和净利润作为比较的基础。
然而，有少数公司披露的净利润和净资产未扣除少数股东权益/损益，导致口径不一致，影响了信息的可比性。
此外，少数公司未对差异事项进行逐项讲解，分析境内外差异产生的原因。
例如新华制药、中国中铁只在境内外差异事项调节表中列出了存在差异的项目及影响金额，但是未就差异事项做逐项的解释。
A+H公司境内外会计准则差异披露示例600871 石化油服境内外会计准则差异的说明：(a) 政府补助根据中国企业会计准则，政府提供的补助，按国家相关规定作为资本公积处理的，不属于递延收益。
按国际财务报告准则的规定，与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
该项差异使按国际财务报告准则编制的财务报表净利润较按中国企业会计准则编制的财务报表净利润增加2,831 千元；于资产交割日，臵出业务按中国企业会计准则编制的交割日财务报表净资产金额与按国际财务报告准则编制的交割日财务报表净资产金额差异30,192 千元，因臵出业务全部资产与负债已全部转让予中国石化，按国际财务报告准则，该项尚未摊销完毕的政府补助形成转让收益30,192 千元。
(b) 专项储备按中国企业会计准则，按国家规定提取的安全生产费，记入当期损益并在所有者权益中的专项储备单独反映。
发生与安全生产相关的费用性支出时，直接冲减专项储备。
使用形成与安全生产相关的固定资产时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，相关资产在以后期间不再计提折旧。
而按国际财务报告准则，费用性支出于发生时计入损益，资本性支出于发生时确认为固定资产，按相应的折旧方法计提折旧。
600029 南方航空境内外会计准则下会计数据差异同时按照国际财务报告准则与按企业会计准则披露的财务报告中合并财务报表归属于母公差异原因说明如下：(a) 根据企业会计准则，政府拨入的投资补助等专项拨款中若国家相关文件规定作为资本公积处理的，本公司将其计入资本公积。
而按照国际财务报告准则的规定，与资产相关的政府补助应冲减相关资产的成本。
(b) 根据企业会计准则，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
根据国际财务报告准则，除了作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分可予以资本化外，其他均计入当期损益。
(c) 根据企业会计准则及国际财务报告准则，自2010 年1 月1 日起，当子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初股东权益中所享有的份额的，其余额仍冲减少数股东权益。
根据企业会计准则，该会计政策变更应进行追溯调整，而根据国际财务报告准则，该会计政策变更无需进行追溯调整。