CPA注会会计合并财务报表笔记总结会计分录打印

合并财务报表知识点总计

同一控制【一步】【个报】

【最终控制方内部设立的子公司】长投=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例或【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】长权=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉

【合报】合并资产负债表

合并利润表①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现

的净利润。

②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。

③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润” 项下应单列“其中：被合同一控制【分步】【个报】合并日长投的初始投资成本【最终控制方内部设立的子公司】=合并日被合并方所有者权益在最

终控制方合并财务报表中

的账面价值×合并方持股

比例或【最终控制方外部

控股合并（外购）的子公

司】=被合并方在合并日

按购买日公允价值持续计

算的应纳入最终控制方合

并财务报表的可辨认净资

产价值×合并方持股比例

+

购买日最终控制方收购被

合并方时归属于最终控制

方的商誉

【合报】多次交易分

步实现的同一控制下企业

合并，合并日原所持股权

采用权益法核算、按被投

资单位实现净利润和原持

股比例计

算确认的损益、

其他综合收益，以及其他

净资产变动部分，在合并

财务报表中予以冲回，即

冲回原权益法下确认的损

益和其他综合收益，并转

入资本公积（资本溢价

或股本溢价）。

非同一控制【一步】

【个报】

长投=购买方付出的资

产、发生或承担的负债、

发行的权益性证券的公允

价值。

【合报】

（2）编制调整分录在购

买日，将子公司资产、负

债由账面价值调整为公允

价值，公允价值与账面价

值的差额计入资本公积。

借：固定资产存货无形资

产递延所得税资产贷：资

本公积应收账款预计负债

递延所得税负债

（3）编制抵消分录在购

买日，将母公司对子公司

的长期股权投资与子公司

所有者权益中所拥有的份

额予以抵消。

借：股本

资本公积盈余公积非同一

控制【分步】【个报】长

投=老股权账面价值+新

投资成本

购买日之前持有的股

权投资因采用权益法核算

而确认的其他综合收益，

应当在处置该项投资时采

用与被投资单位直接处置

相关资产或负债相同的基

础进行会计处理。

购买日之前持有的股

权投资按照《企业会计准

则第22 号——金融工具

确认和计量》的有关规定

进行会计处理的，原计入

其他综合收益的累计公允

价值变动应当在改按成本

法核算时转入当期损益。

【合报】

合并成本= 购买日原股权

投资的公允价值+购买日

支付的对价

借：长投【原比例账面与

公允的差额】

贷：投资收益

（2）编制调整分录在购

买日，将子公司资产、负

债由账面价值调整为公允

价值，公允价值与账面价

值的差额计入资本公积。

借：固定资产

无形资产等

贷：资本公积

（3）编制抵消分录在购

买日，将母公司对子公司

的长期股权投资与子公司

所有者权益中所拥有的份

额予以抵消。

合并日/ 购买日

第一年：

1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

（1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货

固定资产 【评估增值】

递延所得税资产【评估减值确认的】

贷：应收账款【评估减值】

资本公积 【差额】

（2）期末调整其账面价值

借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】

2. 对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有

投资”科目。

借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母 公司持股比例） 贷：长期股权投资

3. 对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有

年

润”项目。

利润表】

并方在合并前实现的净

利

合并现金流量表【同合并

未分配利润

借：股本

其他综合收益 其他权益工具 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权

益

资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资

少数股东权益

一）子公司账面价值调整为公允价值 管理费用【补计提折旧、摊

销】 应收账款 年初未分配利润 应收账款 贷：存货

固定资产（累计折旧） 无形资产（累计摊销）

资产减值损失【按评估确认的金额收

回，坏

账已核销】

借：递延所得税负债

贷：递延所得税资产

所得税费用（或借方）

贷：存货

固定资产（累计折旧） 无形资产（累计摊销） 年初未分配利

润 调整本年：

借：管理费用【补计提折旧】

贷：固定资产（累计折旧）

【提示】若存在评估增值的无形资产，此时还需贷记 “无形资产（累计摊销） 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产

年初未分配利润（或借

方）

调整本年：

（二）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结

果

借：递延所得税负债 贷：所得税费

用

1. 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并 借：长期股权投资 工作底稿中应编制的调整分录为 ：对于应享有子公司 贷：年初未分配利 当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比 例） 贷：投资收益

借：年初未分配利

润 贷：长期股权投资 借：长期股权投

资 贷：其他综合收益 第二年：

借： 存货 【评估增值】

固定资产等

递延所得税资产

贷：应收账款 递延所得税负债【评估增值确认的】 递延所得税负债 资本公积 （2）期末调整其账面价值

借：年初未分配利润

借：长期股权投

资 贷：资本公积

的份额 ，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权