收入、费用、所得税与利润-完整版
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十二章收入费用及利润
• 1、通常情况下销售商品收入的账务处理 • 2、销售商品但不能确认收入 • 3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售
折让的处理 • 4、销售退回及附有销售退回条件销售的处理 • 5、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 • 6、售后回购
2020/2/18
1．通常情况下销售商品收入的账务处理
• 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同 或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行 存款”、“应收账款”，“应收票据”等科目，按 确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他 业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“ 应交税费—应交增值税(销项税额)”科目；
例1： 资产的计税基础与暂时性差异
• 2019年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资 ，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2019年 12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。
• 税法规定，对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变 动不计入应纳税所得额。出售时，一并计入应纳税所得额 的金额。
第二节 费用
• 费用的定义及特征 • 费用的内容与分类 • 费用的确认原则
2020/2/18
第三节 所得税
• 所得税会计核算的一般程序 • 资产、负债的计税基础和暂时性差异 • 递延所得税资产及递延所得税负债 • 当期所得税费用与应交所得税 • 所得税的会计处理
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计税基础和暂时性差异
• 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生 时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如 该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用 的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整 “应交税费— 应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
折让的处理 • 4、销售退回及附有销售退回条件销售的处理 • 5、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 • 6、售后回购
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1．通常情况下销售商品收入的账务处理
• 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同 或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行 存款”、“应收账款”，“应收票据”等科目，按 确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他 业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“ 应交税费—应交增值税(销项税额)”科目；
例1： 资产的计税基础与暂时性差异
• 2019年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资 ，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2019年 12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。
• 税法规定，对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变 动不计入应纳税所得额。出售时，一并计入应纳税所得额 的金额。
第二节 费用
• 费用的定义及特征 • 费用的内容与分类 • 费用的确认原则
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第三节 所得税
• 所得税会计核算的一般程序 • 资产、负债的计税基础和暂时性差异 • 递延所得税资产及递延所得税负债 • 当期所得税费用与应交所得税 • 所得税的会计处理
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计税基础和暂时性差异
• 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生 时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如 该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用 的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整 “应交税费— 应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
收入、成本费用和利润完整版.doc
第十五章收入、成本费用和利润本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。
2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。
从近三年出题情况看，本章内容非常重要。
本章基本结构框架第一节收入的确认与计量一、收入的内容收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可以确认为收入：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。
任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。
（2009年考题）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B.企业已提供与售出商品相关的劳务C.收入的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益很可能流入企业E.相关的将发生的成本能够可靠地计量【答案】ACDE【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
3.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。
第七章-收入、费用和利润PPT课件
.
37
三、营业费用计量的方法
1、一次转销法 2、跨期分摊费用的方法 3、按产品分摊费用的方法 4、按产品价值消耗程度分摊费用的方法 5、按产品生产完成程度计算费用的方法 6、按可能发生的损失计算费用的方法
.
38
四、营业费用核算的账务处理
（一）营业费用核算使用的会计科目 （二）营业费用核算的账务处理
• 要求：编制甲企业上述业务的会计分录
.
25
第二节 营业费用
一、费用概述 二、营业费用的确认 三、营业费用的计量 四、营业费用核算的账务处理
.
26
一、费用概述
（一）费用的概念 （二）费用的特征 （三）费用的划分
.
27
（一）费用的概念
• 费用（广义）：指企业在会计期间经济利益的 减少，包括狭义费用和损失
.
30
（
三 ）
• 营业费用
费
用
的
划
分
营业成本
主营业务成本 其他业务成本
营业税金及附加 销售费用
期间费用
管理费用
资产减值损失 投资损失
财务费用
• 营业外支出
公允价值变动损失
• 所得税费用
.
31
二、营业费用的确认
（一）营业费用确认的标准 （二）营业费用确认的时间 （三）确认营业费用应注意问题
.
32
（一）营业费用确认的标准①
第七章 收入、费用和利润
第一节 营业收入 第二节 营业费用 第三节 其他净损益 第四节 利润及其分配
.
1
第一节 营业收入
一、收入概述 二、营业收入的确认 三、营业收入的计量 四、营业收入核算的账务处理
.
收入费用利润ppt课件
借：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
收入费用利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
约定收款日 确认收入
按比例 结转成本
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
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收入费用利润
10.甲公司委托B公司销售商品200件，商品已经发出，
该批商品成本为每件60元，合同约定B公司应按照 每件100元对外销售。甲公司按照售价的10%支付 手续费。 B公司对外实际销售100件，开具的增值税 专用发票上注明售价为10000元，增值税额1700元， 款项已经收到。甲公司收到B公司开具的代销清单 时向B公司开具相同金额的增值税专用发票。假定 甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
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收入费用利润
4.销售退回的会计处理 (1)未确认收入的已发出商品的退回：只须将已
计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科 目。
(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。
根据合同约定，该批商品按照正常的销售价 格60000元及相应的增值税额10200元进行结 算。 B公司收到产品首次支付全部增值税额 及相应的20%的货款，其余货款于每月月末 等额支付，分4次付清。
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收入费用利润
4.甲公司在2008年6月1日向B公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额1700元，为 及早收回款项，甲公司和B公司约定的现金折扣条件为： 2/10,1/20,n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 B公司 在6月9日付清货款。
借：库存商品 贷：主营业务成本
收入费用利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
约定收款日 确认收入
按比例 结转成本
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
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收入费用利润
10.甲公司委托B公司销售商品200件，商品已经发出，
该批商品成本为每件60元，合同约定B公司应按照 每件100元对外销售。甲公司按照售价的10%支付 手续费。 B公司对外实际销售100件，开具的增值税 专用发票上注明售价为10000元，增值税额1700元， 款项已经收到。甲公司收到B公司开具的代销清单 时向B公司开具相同金额的增值税专用发票。假定 甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
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收入费用利润
4.销售退回的会计处理 (1)未确认收入的已发出商品的退回：只须将已
计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科 目。
(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。
根据合同约定，该批商品按照正常的销售价 格60000元及相应的增值税额10200元进行结 算。 B公司收到产品首次支付全部增值税额 及相应的20%的货款，其余货款于每月月末 等额支付，分4次付清。
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收入费用利润
4.甲公司在2008年6月1日向B公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额1700元，为 及早收回款项，甲公司和B公司约定的现金折扣条件为： 2/10,1/20,n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 B公司 在6月9日付清货款。
收入、费用和利润综合概述
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（3）已发生成本占估计总成本的比例 本年确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完成程度-以
前年度确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完成程度-以
前年度已确认的费用 • 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易
的结果不能可靠估计 （1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生
• 委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认 收入。
• 预收货款销售，商品发出时确认收入。
10
➢ 提供劳务收入的确认和计量* • 在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确
认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或 协议的总金额。
• 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负 债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分 比法确认收入。
的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利 润。
13
（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按 能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成 本。
（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿 ，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
14
➢ 让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入
及资产租金收入。 • 让渡资产使用权收入的类型 1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金
融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成 的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利 率确定。
利息收入=本金×存续期间×利率
15
2、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版 权）等资产的使用权而形成的使用费收入。 让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取 得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取 得的股利收入等。
（3）已发生成本占估计总成本的比例 本年确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完成程度-以
前年度确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完成程度-以
前年度已确认的费用 • 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易
的结果不能可靠估计 （1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生
• 委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认 收入。
• 预收货款销售，商品发出时确认收入。
10
➢ 提供劳务收入的确认和计量* • 在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确
认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或 协议的总金额。
• 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负 债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分 比法确认收入。
的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利 润。
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（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按 能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成 本。
（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿 ，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
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➢ 让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入
及资产租金收入。 • 让渡资产使用权收入的类型 1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金
融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成 的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利 率确定。
利息收入=本金×存续期间×利率
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2、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版 权）等资产的使用权而形成的使用费收入。 让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取 得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取 得的股利收入等。
收入、费用和利润
2020/2/24
❖ （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资 产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完 工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 a.已完工作的测量
（7）销售材料等存货的处理 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随
同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、 包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商 品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其 他业务收入”处理，结转的相关成本作为“其他业务成本”处 理 .2020/2/24
❖ 三、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则 ❖ （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完 成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通 常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可 参照销售商品收入的确认原则。
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收 入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务 成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收 入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务 成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成 本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目 转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
❖ （二）销售商品收入的账务处理
❖
为了进行销售商品业务的核算，企业设置“主营业务收入”、
❖ （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资 产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完 工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 a.已完工作的测量
（7）销售材料等存货的处理 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随
同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、 包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商 品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其 他业务收入”处理，结转的相关成本作为“其他业务成本”处 理 .2020/2/24
❖ 三、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则 ❖ （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完 成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通 常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可 参照销售商品收入的确认原则。
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收 入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务 成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收 入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务 成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成 本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目 转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
❖ （二）销售商品收入的账务处理
❖
为了进行销售商品业务的核算，企业设置“主营业务收入”、
第11章 收入、费用和利润(1130更新)
（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
Hale Waihona Puke l0 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
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（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按应收货款11 700元 的2%享受现金折扣234元（11 700× 2%），实际付款11 466 元（11 700—200）。
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款
11 700
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【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公 司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生 的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。
销售商品涉及现金折扣 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收 入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收
入金额。
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销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品业务 ☆符合确认条件的销售商品业务 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；
借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
办妥托收手续发出商品时 借：主营业务成本 贷：库存商品
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【例】某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明 售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假 定消费税率为5％，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为 收入，确认时应作分录：
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2.销售商品收入的确认与计量
会计学之收入费用利润完整版
2、期间费用： 指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期
收入中得到补偿的费用。包括：
（1）管理费用： 指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企
业在筹建期间内发生的开办费，企业董事会和行政管理部门在企 业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行 政管理部门职工工资及福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公 费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴， 会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务 招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，研究费用， 排污费等以及企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修 理费用等。
确认销售收入时： 借：银行存款（或应收帐款，应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
同时结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品
记录销售业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加等时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 -应交城市维护建设税 -应交教育费附加
作用：扩大销量、方便定价、保密。
（2）现金折扣 销货方为了 鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给
予的一种优惠。 表示方法：2／10， 1／20， N／30 它发生在交易之后 作用：尽早回笼资金
如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算
总价法： 指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按 未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受 到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入“财 务费用”帐户核算。
可根据企业营业执照上规定的主营业务范围 确定。
2）其他业务收入
指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活 动相关的活动实现的收入.
如工业企业销售材料，提供非工业性劳务，出 租固定资产，出租无形资产等获得的收入。
会计学原理之收入、费用和利润
费用是企业在日常活动中形成的 经济利益流出；
费用与向所有者分配利润无关。
费用的分类
制造成本费用和期间费用
根据费用与产品生产的关系，可以将费用 分为制造成本费用和期间费用。制造成本 费用包括直接材料、直接人工和制造费用 ，与产品生产直接相关；期间费用包括管 理费用、销售费用和财务费用，与产品生 产没有直接关系，但与企业运营管理相关 。
原则。
股利政策
企业根据实际情况确定股利分 配政策，包括现金股利、股票
股利等。
利润分配程序
企业按照法定程序，依次进行 税后利润弥补亏损、提取法定 公积金、提取任意公积金和分
配给股东等环节。
THANK YOU.
根据企业会计准则，销售商品收入是指企业通过销售自己生产或者采购的商品所 获得的收入。
提供劳务收入
根据企业会计准则，提供劳务收入是指企业通过提供服务等所获得的收入。
02
费用
费用的概念和特征
费用的特征
费费用是指企业在日 常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益流出。
费用的计量
费用的计量应当按照实际发生额进行计量，即企业应当按照 实际发生的金额确认和计量费用。
03
利润
利润的概念和组成
利润定义
利润是指企业在一定会计期间内所获得的总收入减去总费用，反映企业的生 产经营成果。
利润组成
利润主要包括营业收入、营业成本、税金及附加、期间费用、资产处置收益 、投资收益、营业外收支净额等。
VS
营业成本和期间费用
根据费用的性质和用途，可以将费用分为 营业成本和期间费用。营业成本是指企业 为取得营业收入而发生的成本，包括主营 业务成本和其他业务成本；期间费用包括 管理费用、销售费用和财务费用。
第十一章收入、费用和利润
§ 2、年内实际发放工资120万元，而税务机关核定的计税 工资为100万元
§ 3、全年按会计折旧方法计提的折旧总额为70万元，而按 税法规定方法计算的折旧额为40万元。
§ 要求： § 上述三项资料是否产生纳税差异？若产生，请指明是
永久性差异还是时间性差异
§ 计算B公司2002年度的纳税所得额、应交所得税和净 利润
§ 递延税款=-7.5 ×33%=-2.475万元
§ 所得税=14.025+2.475=16.5万元
§ 借：所得税
165000
贷：递延税款
24750
应交税金-应交所得税 140250
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第十一章收入、费用和利润
▪ 第二年：
▪ 会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元
▪ 税法年折旧额=30×2/6=10万元
§
=53万元
§ 应交所得税=53×33%=17.49万元
§ 所得税费用=应交所得税=17.49万元
§ （2）
§ 借：所得税
174900
贷：应交税金—应交所得税 174900
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第十一章收入、费用和利润
§ （3）净利润=50-17.49=32.51万元
§ 法定盈余公积=32.51×10%=3.251万元
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第十一章收入、费用和利润
§ 二、收入与费用的核算
§ 1、营业收入的确认标准
§ 营业收入分为:主营业务收入 其他业务收入
投资收益
§ 基本条件:
§
与收入相关的经济利益能够流入企业
§
收入能够可靠计量
§ 具体条件：
§ 销售商品收入必须满足四个条件257-258
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§ 3、全年按会计折旧方法计提的折旧总额为70万元，而按 税法规定方法计算的折旧额为40万元。
§ 要求： § 上述三项资料是否产生纳税差异？若产生，请指明是
永久性差异还是时间性差异
§ 计算B公司2002年度的纳税所得额、应交所得税和净 利润
§ 递延税款=-7.5 ×33%=-2.475万元
§ 所得税=14.025+2.475=16.5万元
§ 借：所得税
165000
贷：递延税款
24750
应交税金-应交所得税 140250
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第十一章收入、费用和利润
▪ 第二年：
▪ 会计年折旧额=（31-1）÷4=7.5万元
▪ 税法年折旧额=30×2/6=10万元
§
=53万元
§ 应交所得税=53×33%=17.49万元
§ 所得税费用=应交所得税=17.49万元
§ （2）
§ 借：所得税
174900
贷：应交税金—应交所得税 174900
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第十一章收入、费用和利润
§ （3）净利润=50-17.49=32.51万元
§ 法定盈余公积=32.51×10%=3.251万元
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第十一章收入、费用和利润
§ 二、收入与费用的核算
§ 1、营业收入的确认标准
§ 营业收入分为:主营业务收入 其他业务收入
投资收益
§ 基本条件:
§
与收入相关的经济利益能够流入企业
§
收入能够可靠计量
§ 具体条件：
§ 销售商品收入必须满足四个条件257-258
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5收入费用税金和利润
收入
包括：机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、
餐饮住宿等
让 渡 资 产 指企业通过让渡资产使用权的收入
使 用 权 收 包括：金融企业发放贷款而取得的收入收入，企业
入
让渡无形资产使用权的收入
建 造 （ 施 企业通过签订建造合同并按合同为客户设计和建造
工 ） 合 同 房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易 是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认 收入，并按账面价值结转成本。
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（7）以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认
收入； 回收的商品作为购进商品处理。
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第二节 费用
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费用确认、计量和分类
一、费用的概念、特征
（一）费用概念 费用：按照我国企业会计准则的界定，费用是指企业在日常 活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。 对日常活动怎样理解？对经济利益流出怎样理解？ 从会计理论看，费用有广义和狭义两种理解。 广义的费用：包括企业发生的各种资源耗费和损失，不区分 日常活动还是非日常活动。 狭义的费用：仅仅指企业日常活动中为获取收入的发生的那 部分资源耗费。
费用
成本
营业成本
主营业务成本 其他业务成本
营业税金及附加
期间费用
销售费用 管理费用 财务费用
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一.主营业务成本 是指企业确认销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成 本。 企业在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时或在月末 将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。
借：主营业务成本 贷：库存商品
其中：2个与销售有关，3个与财务先关。能流入、可计量
收入、费用和利润
7
方法一——总价法：销售时按应收款全额 计入收入，现金折扣实际发生时增加财务 费用。 方法二——净价法：销售时按应收款全额 扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果 现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。
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（四）账户设置
确认销售收入
应交税费
库存商品
结转销售成本
主营业务成本
×××
×××
已销售产品 成本
9
（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补 偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提 供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；
（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补 偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益， 不确认提供劳务收入。
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三、让渡资产使用权收入的确认与计量
（一）基本含义
◆企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用 权而取得的收入。主要包括以下两项：
（一）费用按经济内容分类
外购材料
外购燃料
外购动力
费
工资
福利费
用
折旧费
利息支出
※税金
其他支出
※ 指应计入成本对象的税金， 但不包括增值税税金。
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（二）费用按经济用途分类
生产
直接费用
直接材料 直接人工
直接 计入
计入
费
费用
间接费用
制造费用
分配 计入
产品 生产 成本
用
销售费用
期间 费用
管理费用 财务费用
公式2
第一年采用公式的这部分计算
本年应确 认的成本
＝
提供劳务 成本总额
×
至本年末止劳 务的完成程度
－
以前年度已 确认的成本
提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算
方法一——总价法：销售时按应收款全额 计入收入，现金折扣实际发生时增加财务 费用。 方法二——净价法：销售时按应收款全额 扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果 现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。
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（四）账户设置
确认销售收入
应交税费
库存商品
结转销售成本
主营业务成本
×××
×××
已销售产品 成本
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（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补 偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提 供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；
（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补 偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益， 不确认提供劳务收入。
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三、让渡资产使用权收入的确认与计量
（一）基本含义
◆企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用 权而取得的收入。主要包括以下两项：
（一）费用按经济内容分类
外购材料
外购燃料
外购动力
费
工资
福利费
用
折旧费
利息支出
※税金
其他支出
※ 指应计入成本对象的税金， 但不包括增值税税金。
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（二）费用按经济用途分类
生产
直接费用
直接材料 直接人工
直接 计入
计入
费
费用
间接费用
制造费用
分配 计入
产品 生产 成本
用
销售费用
期间 费用
管理费用 财务费用
公式2
第一年采用公式的这部分计算
本年应确 认的成本
＝
提供劳务 成本总额
×
至本年末止劳 务的完成程度
－
以前年度已 确认的成本
提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算