会计利润与所得税费用调整过程的填表说明

会计利润与所得税费用调整过程得填表说明

该表得基本原理就是以会计上得利润总额为起点,先乘以母公司得适用税率得到“按法定／适用税率计算得所得税费用",再在此基础上通过一定得项目调整最终得到会计上得所得税费用总额,其中最后一行得“所得税费用"应等于利润表上得所得税费用，即当期所得税费用与递延所得税费用之与。

该表中得各项调节项目均不含已确认递延所得税得暂时性差异事项，如资产减值准备得纳税调整影响、内部交易未实现损益得抵销影响等。

各项目得填列方法简要说明如下：

(1)利润总额:利润表上显示得利润总额。

（２)按法定/适用税率计算得所得税费用:利润总额乘以母公司得适用税率（如25％）。

（３)子公司适用不同税率得影响：反映部分子公司得适用税率不同于母公司(如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等)得影响,等于适用税率不同得子公司得利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15%税率,当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用２5%税率,则该项目填写“-10万元"。

(4）调整以前期间所得税得影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算得应交所得税存在差异而发生得补(退）税额,且不属于前期会计差错得部分.该项目得金额在账务处理上应当就是作为对本年度得“所得税费用—-当期所得税费用”得调整。

(5）非应税收入得影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目(如国债利息收入、某些符合条件得财政资金等）得影响，等于此类收入得金额乘以其所在纳税主体得适用税率。本项目以“－”号填列。

(6）不可抵扣得成本、费用与损失得影响：反映本年度发生得属于永久性差异性质得不可扣除成本、费用与损失得影响，如超标准业务招待费、使用不征税收入形成得支出等。本项目金额等于此类成本、费用或损失得金额乘以其所在纳税主体得适用税率。

(7）使用前期未确认递延所得税资产得可抵扣亏损得影响:指以前年度存在得某项可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，以前年度因为无法合理确定其转回期间可产生足够多得应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产,本期末管理层认为满足递延所得税资产确认条件,故在本期确认递延所得税资产并贷记本期“所得税费用——递延所得税费用"。本项目以“－”号填列。

(８)本期未确认递延所得税资产得可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损得影响：指本期发生得可抵扣暂时性差异与可抵扣亏损，因为无法合理确定其转回期间可产生足够多得应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产得影响,等于该类项目对本期利润总额得影响金额乘以其所在纳税主体得适用

税率。

（9)税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额得变化:因预计暂时性差异转回期间得适用税率将发生改变(如因为颁布实施新税法、纳税主体本身就是否适用某项税收优惠得条件发生变化等)对该纳税主体期初得递延所得税资产、负债余额按期末预计得转回时适用税率进行调整对所得税费用得影响,其金额等于：期初已确认递延所得税资产或负债得暂时性差异项目金额(注:不包括转回时直接计入其她综合收益或权益项目得暂时性差异）×(期末预计得转回时适用税率－年初预计得转回时适用税率)。导致递延所得税资产增加或递延所得税负债减少得，按“—”号填列；导致递延所得税资产减少或递延所得税负债增加得，按“+”号填列.

(10）所得税费用:等于利润表所显示得“所得税费用”,即“当期所得税费用”与“递延所得税费用"之与。

问：

1、其她如“研发支出加计扣除”“本期收到得与资产相关得政府补助"等纳税调整事项在哪项里面填列？

2、因可抵扣暂时性差异得增减变动导致得确认得递延所得税费用得增减变动应列报为哪一项?

３、如果特殊得纳税调整事项均不在以上内容中，就是否可以根据具体情况增减项目？

4、非同一控制下企业合并对公允价值调整引起得利润总额得变动,这个应该填列在哪个项目下？

5、如果本期收到得与资产相关得政府补助，计入递延收益,但属于征税收入，应该列入哪个项目？纳税调减事项应该列入哪个项目？

6、如果当期坏账核销,做得纳税调减,又该如何反映呢？

7、应纳税所得额就是负数，账面未计提当期所得税费用，如何勾稽所得税费用？

8、可抵扣亏损确认了递延所得税资产得，则产生贷方所得税费用-—递延所得税费用。但就是因为应纳税所得额就是负数,因此借方不需要计提所得税费用--当期所得税费用，我理解需要调整啊？反之未确认递延所得税资产,则借方当期无需纳税,因此不需要调整。我得结论正好相反，错误在哪里？还有递延所得税负债得影响为什么表格里没有调整?

9、利润总额就是合并报表得利润总额数字，那合并抵消影响利润得数字放在哪里？

10、企业前几年严重亏损,本年盈利，但仅仅就是微盈，因此本年仍然无法合理确定其可产生足够多得应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产,本年盈利弥补以前年度得亏损，这部分可以填列在“使用前期未确认递延所得税资产得可抵扣亏损得影响” 还就是要单独列?

１1、环保设备抵免所得税额就是否需要单列？前期确认递延所得税资产，本期不再确认将前期确认得转回就是否列示在“本期未确认递延所得税资产得可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损得影响"？

12、权益法单位核算得投资收益放在“不可抵扣得成本、费用与损失得影响"可以吗，货币基金得收益就是免税得，那么持有货币基金得公允价值变动损益可以放在“非应税收入得影响”这里吗?货币基金就是红利转持有份额就是否可以理解为这部分收益已经实现。

13、原未计提递延,本期股份支付行权,企业按行权日公允价值与行权价之差税前抵扣了,在这个表中体现在哪里呢？

14、税法上视同销售收入（会计上不确认收入,只就是确认销项税）在会计利润与所得税费用调节过程里放哪一项合适.

15、税法视同销售收入即使确认递延所得税,当期也得转回,最后所得税费用—递延所得税费用这块其实当期得发生额就是0。但就是利润表里面收入就是不含这块视同销售收入，那么利润总额乘以25％算出来得所得税费用肯定与当期所得税费用对不上，这块就必须得调节吧，应该放哪项？

１6、对于不可抵扣得成本、费用与损失得影响，我想请教您.若公司处于亏损状态，除了因为资产减值确认得递延所得税费用外，没有计提其她所得税，那不可抵扣得成本、费用与损失（业务招待费超标等）就是否仍需要在此列示？

答：

1、研发支出加计扣除：可增加“税法规定得额外可扣除费用”项目；本期收到得与资产相关得政府补助:如果属于不征税收入得，应填列在“非应税收入得影响”项目内。

２、因可抵扣暂时性差异得增减变动导致得确认得递延所得税费用得增减变动，如果因前期未确认递延所得税资产本期确认得，填列在“使用前期未确认递延所得税资产得可抵扣亏损得影响”项目内;因预计转回时得适用税率变动而调整递延所得税资产/负债得计量金额得，填列在“税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额得变化"项目内。

３、也可增加，但预计增加项目得情况应比较少见,因为上面这些项目已经概括了绝大部分情况。

４、不需要在该表中专门调整。该事项对会计利润与所得税费用影响得方向相同、金额成比例。

５、该表中得各项调节项目均不含已确认递延所得税得暂时性差异事项，如资产减值准备得纳税调整影响、内部交易未实现损益得抵销影响等。递延收益如果在已确认递延所得税资产得情况下,该事项对当期所得税费用与递延所得税费用影响得方向相反、金额成比例，不需要在该表中专门调整。

６、如果当初坏帐准备确认过递延所得税资产，则在该表中也不需要特别考虑.如果原先没有确认过递延所得税资产,则列入“使用前期未确认递延所得税资产得可抵扣亏损得影响”。

７、如就可抵扣亏损确认了递延所得税资产得，则无需作为特别调节项目反映;如未确认递延所得税资产，则填列在“本期未确认递延所得税资产得可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损得影响”一行内。

8、当期所得税就是根据税法规定得本期纳税义务来计量得,此时只有递延所得税而无当期所得税。

9、如果合并抵销未实现损益确认了递延所得税,则无需在该表中作为调节项目;如果没有确认递延