IFRS15建造合同核算案例
企业会计准则第15号---建造合同
企业会计准则第15号---建造合同企业会计准则讲解（2）企业会计准则第15号---建造合同定义和分类（一）定义（1）建造一项或数项资产要点（2）在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产（3）订立的合同（1）房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物资产包括（2）船舶、飞机、大型机械设备（二）建造合同类型（1）固定造价合同---按合同价或固定单价确定工程价款的合同类型（2）成本加成合同---以成本为基础+一定比例的定额费用二、合同分立和合同合并（一）原因（1）单独报告合同损益和合并报告合同损益会对企业当期损益产生重大影响原因（2）符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理（3）符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行会计处理（1）每项资产均有独立的建造计划合同分立（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款（3）每项资产的收入和成本可单独辨认（1）该组合同按一揽子交易签订合同合并（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分（3）该组合同同时或依次履行例：东方建筑公司与ABC高校签订了一份建造合同，该公司为ABC高校建造教学楼一幢和一个学生食堂。
在签订合同时，东方公司分别就教学楼和学生食堂进行了谈判，并达成如下协议：教学楼工程造价为3000万元，学生食堂工程造价为600万元，教学楼和学生食堂均有独立的施工图预算。
分析：该建造合同应进行分立，原因：（1）教学楼和学生食堂有独立的建造计划符合合同分立的第1个条件，（2）教学楼和学生食堂单独进行谈判，并达成了一致意见，符合合同分立的第2个条件，（3）教学楼和学生食堂的收入和成本能单独辨认，符合合同分立的第3个条件。
三、合同收入和合同成本（一）合同收入的内容（1）合同中规定的初始收入内容（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（3）不包括与合同有关的零星收益（如工程中处理残余物资的收益）（二）合同收入的确认（1）合同变更同时满足下列条件的才能确认（1）客户能够认可因变更而增加的收入条件（2）该收入能可靠计量例：某建造合同的初始收入为8000万元，变更收入为40万元，第二年因使同变更后的总收入为8040万元，如果双方协商结果为30万元收入，则为变更后的总收入为8030万元。
国际会计准则理事会发布IFRS15——源于客户合同的收入
国际会计准则理事会发布IFRS15——源自客户合同的收入一、发布原因收入是财务报表使用者评估企业经营业绩的重要指标。
但是，国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计准则（USGAAP）对收入确认给出了不同的要求，而且两套准则都有待完善。
国际财务报告准则对收入确认方法仅提供了有限的指导，主要的两项准则（IAS18和IAS11）在应用于复杂交易时经常出现问题，而且，IAS18对许多重要收入问题仅提供了有限的指引，如多要素安排的收入确认。
相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计处理。
因此，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。
2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606-源于客户合同的收入》。
两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而共同制定的收入指引，以期达到以下目标：1、消除收入规定的不一致和缺陷；2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题；3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性；4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息；5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。
二、生效时间IFRS15适用于2017年1月1日及以后各期年报，允许提前采用。
三、新准则生效后将失效的准则IFRS15生效后，以下准则将失效：1、国际会计准则第11号——建造合同（IAS11）2、国际会计准则第18号——收入（IAS18）3、国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划（IFRIC13）4、国际财务报告解释公告第15号——房地产建造协议（IFRIC15）5、国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产（IFRIC18）6、解释公告第31号——收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31）四、收入确认的核心原则IFRS15的核心原则是，确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式，确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。
[精品]IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示
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[精品]IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示更多专业、稀缺文档请访问——搜索此文档，访问上传用户主页～IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示一、引言 2014年5月28日，国际会计准则理事会(IASB)国际财务报告准则和美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布了“第15号――与客户之间的合同产生的收入”(IFRS 15――Revenuefrom Contracts with Customers)。
该准则以合同为基础、以资产负债观为基本理念，是首项以原则为导向的综合收入准则。
收入是综合收益表中的一项关键因素，也是衡量经营成果的一个重要指标，因此收入确认问题备受会计理论界和实务界的瞩目。
然而，国际会计准则(IAS)和美国公认会计原则(GAAP)在收入确认方面存在很大分歧。
众所周知，IAS中关于收入的两项准则“国际会计准则第18号――收入”(IAS 18)和“国际会计准则第11号――建造合同”(IAS 11)较为简单，特别是对于某些重要议题仅提供极其有限的指引，以致在应用时经常面临无章可循的局面;而GAAP却过于繁琐，针对不同的行业或交易有不同的规定，可能导致对经济实质相似的交易做出不同的会计处理。
为了消除现行收入要求的不一致性及不足之处，提供应对收入问题的更健全的框架，提高不同主体、行业、司法管辖区及资本市场的收入确认实务的可比性，加强披露以提供更多有用的信息，IASB 和FASB于2002年启动了一个联合项目，旨在制定一套统一的、高质量的收入准则。
2004年10月，IASB和FASB决定制定联合概念框架，其中包括对收入要素的探讨，以提供收入准则的概念基础。
2007年11月，双方创造性地采用“资产负债模型”作为收入准则的基本理念，同时采用脱手价格作为收入准则的计量属性。
2008年12月，双方联合发布了讨论稿“关于客户合同收入确认的初步意见”(Preliminary Views on Revenue Recognition inContracts with Customers)，在“资产负债模型”基础上提出了以合同为基础的收入确认原则，但与之前不同的是，双方此次决定采用交易价格作为计量基础。
企业会计准则第15号及指南——建造合同
企业会计准则第15号及指南——建造合同建造合同是指与顾客签订的，涉及建造或组装非金钱资产的合同。
建造合同包括工程建设合同、设备组装合同、房屋建设合同等。
根据企业会计准则第15号及指南，建造合同的会计处理分为以下几个步骤：1.合同确认：承包商应当确认与顾客签订的建造合同。
合同确认的条件包括：合同的内容明确、支付款项能够收回、具备必要的资源、能够合理估计合同收入和成本。
2.合同收入的确定：合同收入应当根据合同的完成进度来确定。
合同收入的确定方法包括百分比完成法、完成工程法和实际发生法。
3.合同成本的确认：合同成本应当包括直接与合同有关的成本和合同有关的间接成本。
直接成本包括材料费用、人工费用和直接消耗的费用。
间接成本包括管理费用、保险费用和间接材料费用等。
4.合同利润的确认：合同利润应当根据实际完成的工作量来确定。
合同利润的确认方法包括百分比完成法和实际发生法。
5.合同结算：合同结算是指根据建造合同的条款，将合同收入、合同成本和合同利润计入财务报表中。
在执行建造合同过程中，可能会出现以下一些特殊情况需要特别注意：1.变更合同范围：如果在合同执行过程中，顾客要求变更合同范围，承包商需要根据变更的合同范围调整合同收入和合同成本。
2.合同与风险控制：在执行建造合同过程中，承包商需要注意风险控制，确保合同能够按时完成。
3.影响合同的不可抗力：如果发生不可抗力事件，影响合同的执行，承包商需要根据合同条款和相关法律法规处理合同。
总的来说，企业会计准则第15号及指南对于建造合同的会计处理提供了明确的指引。
承包商在执行建造合同时，需要严格按照准则的要求进行会计处理，确保建造合同的会计信息的准确性和真实性。
同时，承包商还需要根据实际情况，灵活运用准则规定的会计方法，处理特殊情况和变更合同范围等问题。
新收入准则案例13——房地产企业受托建回迁房，其收入如何计量？
新收入准则案例13——房地产企业受托建回迁房，其收入如何计量？在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。
新收入准则替代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第15号——建造合同》(统称“旧收入准则”)。
旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。
新收入准则以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。
辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。
大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。
案例背景A房地产公司与B政府签订了土地出让合同用于房地产开发，土地占用面积为4万平米，规划建筑面积为10万平米。
约定A公司支付土地转让价款5亿元，且该出让地须配建2万平米的住宅用于安置被拆迁居民，约定以低于同类可售商品房公允价值的固定价格售予回迁业主或其他指定方。
假设建造回迁房的土地是单独划定的，当地政府已指定用途及建造标准，A公司对于建设完成的回迁房无所有权和处置权。
假定A公司的回迁房建造成本为3000元/平米，提供类似建造服务的成本加成率为10%，回迁房的售价为2000元/平米。
假设取得土地的公允价值为5.5亿元。
分析与讨论A公司对于回迁房所对应的土地使用权，不享有相关风险和报酬，也没有获得与土地使用权相关的控制权，在回迁房的安排中，A公司仅是提供了建造相关的服务，应确认相关的建造收入并按照实际支出确认建造成本，其中回迁房不承担土地成本。
⏩依据旧收入准则的分析A公司依据建造合同准则，可按照投入的建筑成本考虑提供类似服务的成本加成率确认收入。
本案例中，A公司建造回迁房的成本为3000元/平米，回迁房建造总成本为6000万元，提供类似建造服务的成本加成率为10%，可计算出每平米的建设收入为3300元，应确认建造收入6600万元（3300元X2万平米），收到回迁房销售款项4000万元，差额2600万元作为建设其他商品房的土地成本，即其他商品房的土地成本为5.26亿（5亿 2600万）。
IFRS15新收入准则对建筑业的影响-致同研究之IFRS系列(八)
新收入准则对建筑业的影响 就实施新收入准则而言，建筑业需要解决的关键问题如下：
年12月15日之后开始的年度期间 （包括在此期间内的中期） 生效，不允许提前采用。 对于采用US GAAP的非上市企业，
ASC606自2018年12月15日之后开始的年度期间以及
2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期 生效，允许提前采用，但不得早于2017年12月15日以后 开始的期间。
对于在一段时间内实现的履约义务，企业以一种体现所承诺 商品或服务的控制权转移至客户的方式确认完工进度。计量 进度的方法包括投入法和产出法。
企业必须评估现有的方法以确保他们符合IFRS15的目标。
对于在一段时间内实现的履约义务，现在所采用的投入成本 法并不是计量完工进度最恰当的方式。类似地，如果企业实 质上提供了项目材料的采购服务，购买的材料还没有安装， 企业应当调整投入法，仅根据已发生成本确认收入，直到材 料被安装之后确认毛利。这可能会导致在合同期内毛利的不 均衡。
步骤三：确定交易价格 可变对价合同（例如奖励或者激励等）是建筑业常见的业务 类型，虽然新模型评估许多类型的可变对价需要重大判断， 但是我们认为并不会对激励付款额有重大影响，特别是，现 行的准则要求在符合条件时，激励付款额包括在合同收入中。
步骤四：分配交易价格至单独的履约义务 我们认为，许多建造合同不能够获得可观察的价格，企业将
合同修订根据不同的情况可能作为单独合同处理，也可能作 为原始合同的终止并签订新的合同，也可能作为原始合同的
《企业会计准则第15号——建造合同》执行中存在的问题与解决办法
《企业会计准则第15号——建造合同》执行中存在的问题与解决办法1 《企业会计准则第15号——建造合同》概述《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“新准则”）对建造合同的定义为：为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同的内容包括：合同的分立与合并、合同收入、合同成本、合同费用的确认等，分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。
建造合同准则的性质属于特殊的会计业务准则，因为建筑业和制造业等企业的产品建造，需要投入大量的人力、物力、财力等资源，而且要花费相当长的时间。
所以建造合同准则既有收入的确认和计量，也有成本的会计处理。
2 与旧准则的区别（1）与《国际会计准则》趋同。
新准则无论从定义、分类、合同收入和合同费用的确认方法方面，还是从成本核算方法、信息披露等方面都体现了与《国际会计准则》的趋同性。
随着我国经济的飞速发展，会计准则与国际接轨也是经济全球化发展的必然要求。
我国的施工企业在企业管理、企业制度等方面都在与国际接轨，新准则充分借鉴国际会计准则，使企业融入世界经济潮流。
（2）核算方法和内容的改变。
随着市场经济的发展变化，旧准则中规定的有关建造合同的核算办法已暴露出其局限性。
新准则在建造合同收入的确认、账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面做出一些更为细致的规定，核算方法更为合理、规范和科学。
如新准则第十七条规定:“合同成本的内容不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用，改变旧准则规定的合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用”。
这一规定意味着对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本。
（3）明确了合同收入费用的确认。
新准则对于当期没有完成的建造合同，比旧准则做了更为清晰、明确的内容规定，来精确确定合同收入成本，这样避免了建造合同的结果不能可靠估计，也使不确定因素不复存在。
（4）增加了合同分立的条款内容。
新准则在合同分立方面增加了追加资产建造的有关处理内容规定。
企业会计准则15号一建筑合同2篇
企业会计准则15号一建筑合同2篇篇1企业会计合同：关于《企业会计准则第15号——建筑合同》的合同协议合同编号：[具体编号]甲方：[甲方公司名称]（以下简称“甲方”）地址：[甲方公司地址]法定代表人：[甲方法人姓名]联系电话：[甲方法人电话]乙方：[乙方公司名称]（以下简称“乙方”）地址：[乙方公司地址]法定代表人：[乙方法人姓名]联系电话：[乙方法人电话]鉴于甲乙双方共同遵循《中华人民共和国会计法》及相关法律法规，为规范企业会计行为，提高会计信息质量，根据《企业会计准则第15号——建筑合同》，在平等、自愿、公平的基础上，经双方充分协商，达成以下合同条款：第一条合同目的与依据本合同旨在明确甲乙双方在建筑合同会计核算方面的权利和义务，确保双方遵循统一的会计准则进行建筑合同的会计处理。
本合同依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则第15号——建筑合同》及其他相关法律法规制定。
第二条合同适用范围及会计原则本合同适用于甲乙双方在建筑合同业务中的会计核算工作。
双方应依据《企业会计准则第15号——建筑合同》的规定进行会计核算，确保会计信息的真实、完整和准确。
第三条建筑合同的识别与分立双方应依据会计准则对建筑合同进行识别，确定其是否为单项合同或多项合同的组合。
建筑合同的分立应遵循准则规定的条件与原则，确保合同的合理划分和核算的清晰性。
第四条合同价款及支付方式甲乙双方应明确建筑合同的总价款、支付方式、时间节点等条款。
支付款项时，应依据合同约定进行核算，确保会计记录的准确性。
第五条进度款结算与收入确认双方应按照合同约定进行进度款的结算，并确保收入确认的合规性。
甲方应按照会计准则要求对工程进度进行确认，并及时进行会计账务处理。
第六条成本控制与核算甲乙双方应共同控制建筑项目的成本，严格按照合同约定进行成本核算。
乙方应及时向甲方提供完整的成本资料，甲方应准确核算项目成本，确保成本的真实性和合规性。
第七条资产管理要求双方应依据会计准则对建筑项目涉及的资产进行管理和核算。
新收入准则讲解及应用案例分析
二、新收入准则的主要变化
• （三）合同处理的变化
• 旧收入准则中在处理多种交易安排合同的时候，仅仅对奖 励积分的会计处理做出了相关规定。
• 第一步：识别与客户签订的合同。批准审核、权利义务、收支 条款、商业实质、可能收回。
• 第二步：识别合同中的各项履约义务。在此例中，该公司的履 约义务包括销售大型实验仪器、安装设备、售后技术支持服务 这三项。
• 第三步：确定交易价格。在该例中，一台大型实验设备，加上 安装服务和18个月的售后技术服务一共是400万元（不含税）， 这400万元也就是这个案例中的交易价格。
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• （一） “五步法” 分析
• 第四步：把交易价格分摊到合同的各项履约义务中。在该例中， 该公司和客户签订的销售合同的总的交易价格为400万元（不 含税），实验仪器的单独售价为392万元一台，单独的标准安 装费用为5万元，单独的18个月的售后技术支持服务为12万元 （这三种售价均不含税），将其交易价格分摊至合同中各项履 约义务中见表1。
• 此外，在新收入准则中，要根据企业的角色，即企业是责任人 还是代理人，来确定企业的收入是总额还是净额，使得收入确 定更加规范，保证了企业会计信息的真实可靠。
二、新收入准则的主要变化
• （五）收入信息披露要求对比
• 旧收入准则对于信息披露没有做出过高的要求，这使得很多企 业在对收入信息进行披露时大同小异，不能体现出本企业自身 的特点。
• 修订背景
• 国际会计准则理事会于2014年5月发布了《国际财务报 告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》 （IFRS15），自2018年1月1日起生效。
上市公司执行企业会计准则案例解析之五：收入与建造合同
上市公司执行企业会计准则案例解析之五：收入与建造合同收入与建造合同作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01在市场经济条件下，收入是影响利润指标的一个重要因素，收入规模的大小越来越受到企业和投资者等众多财务报表使用者的关注，成为评价企业经营业绩的一个重要财务指标。
《企业会计准则第14号——收入》对于企业收入的确认、计量和披露都进行了规范。
然而，随着市场上新型业务模式的不断涌现，在实务中如何运用企业会计准则的原则，正确核算收入从而真实地反映企业的生产经营成果越来越成为人们关注的一个问题。
第一节收入应该按照总额还是净额确认一、背景情况收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业在确认收入时需要根据上述收入的定义进行判断，只有由企业本身所从事的日常活动所产生的经济利益的总流入才能确认为企业的收入。
在某些交易安排下，企业在日常经营活动中向客户收取的款项中可能包含了代第三方收取的金额，在这种情况下，该代收款项并不会为企业带来经济利益的流入，也不会导致企业所有者权益的增加，不能确认为企业的收入。
二、会计准则的相关规定根据《企业会计准则第14号——收入》的有关规定，收入是指企业在日常活动(即企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动)中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应当确认为收入。
对于提供劳务产生的收入，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备下列条件:收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠确定、交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。
在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。
《企业会计准则第15号-建造合同》讲解
合同收入的确定和确认
1
合同收入的确定
合同收入是指合同期内可预测的同时满足以下条件的收入：
• 有望从合同中获得的 • 与已完成的合同活动有关的 • 可确切计量的
2
合同收入的确认
合同收入应在满足以下条件时予以确认：
• 类似服务的控制权已经移交给客户 • 客户有权收到相关收益 • 合同的收益能够被确切计量
企业会计准则第15号-建 造合同讲解
本讲解将介绍《企业会计准则第15号-建造合同》的范围和定义，探讨合同收 入和成本的确定和确认方式，以及合同变更和亏损的会计处理方式。
建造合同的范围和定义
《企业会计准则第15号-建造合同》适用于构建或改变资产的合同，包括与建 筑、土木工程、装修和维护等相关的合同。
合同保留金的会计处理
合同保留金是指按照合同约定由委托方扣留的支付给承包方的金额。合同保留金应在财务报表中予以披露。
3
进度确认方法
根据合同的性质，合同的收入可以采用“完工百分比法”或“财务回报法”来进行进度确认。
合同成本的确定和确认
1 合同成本的确定
合同成本应包括与合同活动直接相关的成本以及可以合理分配给合同的间接成本。
2 合同成本的确认
合同成本应在满足以下条件时予以确认： • 与合同收入的产生直接相关 • 可以被客观计量并合理分配给合同
3 成本的分类和确认时机
合同成本应按照与合同收入的相关性分类，并根据完工百分比法或财务回报法确定确认 时机。
合同变更和亏损的会计处理
合同变更
合同变更是指合同范围、价格或其他条件的改变。合同变更应予以重新评估，并根据评估结 果进行会计处理。
合同亏损
如果合同的完工成本超过了合同收入，应将合同亏损进行确认，并在财务报表中进行披露。
《建造合同》会计核算案例
《建造合同》会计核算案例基本内容⏹基本要求⏹设置的会计科目⏹主要的会计账务处理⏹核算举例基本要求⏹（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。
⏹（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。
⏹（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。
⏹（四）必须准确计算合同成本。
⏹（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。
设置的会计科目⏹工程施工⏹工程结算⏹主营业务收入⏹主营业务成本⏹存货跌价准备⏹管理费用——合同预计损失⏹1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。
实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。
⏹2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。
本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平。
⏹3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。
当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。
⏹4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。
当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。
⏹5．设置"管理费用——合同预计损失"科目。
核算当期确认的合同预计损失。
当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。
会计准则第15号建造合同8篇
会计准则第15号建造合同8篇篇1甲方（客户）：_________________________乙方（承包商）：_________________________鉴于甲乙双方同意遵循中国会计准则第15号——建造合同，为明确双方在建造项目中的权利、义务和责任，经过友好协商，特签订本协议。
一、协议前言本合同协议基于甲乙双方的共同利益，旨在规范双方在实施建造项目过程中的行为，确保项目的顺利进行，并明确合同金额、支付方式、合同期限等相关事项。
二、合同主体内容（一）项目概述1. 项目名称：_________________________2. 项目地点：_________________________3. 项目内容：_________________________4. 合同总金额：_________________________（二）合同期限1. 合同生效日期：_________________________2. 合同结束日期：_________________________3. 如有必要，经双方协商一致，可延期执行。
（三）工程价款与支付1. 工程价款计算方式：根据甲方需求及乙方报价确定。
2. 支付条件：按照工程进度分期支付。
3. 支付方式：按照双方约定的支付方式进行结算。
4. 质保金：根据合同约定预留一定比例的质保金，待项目验收合格后支付。
（四）工程实施与验收1. 乙方应按照合同约定的技术标准、质量要求和时间节点完成建造项目。
2. 甲方有权对乙方的工作进行监督和检查，确保工程质量。
3. 工程完工后，乙方应按照合同约定提交验收申请，甲方组织验收并出具验收报告。
4. 如工程未通过验收，乙方应负责整改直至验收合格。
（五）风险承担与违约责任1. 甲乙双方应共同承担合同中约定的风险。
2. 若因乙方原因导致工程延期或质量不达标，乙方应承担违约责任，并赔偿甲方因此造成的损失。
3. 若因甲方原因导致工程延期或款项未按时支付，甲方应承担相应责任。
收入准则应用案例——亏损合同案例
收入准则应用案例——亏损合同案例亏损合同是指合同让一方承担亏损风险的合同。
在国际会计准则（IFRS）中，《收入准则》（IFRS15）适用于亏损合同，要求合同的收入应该与履行合同时预计能够收回的相关成本存在直接关联。
下面是一个亏损合同的案例，具体说明了如何应用收入准则。
案例背景：公司与一家采购商签订了一份采购合同，合同规定公司需要按照合同约定的价格提供一定数量的产品给采购商。
在签订合同时，公司预计其能够从采购商那里获得一定金额的收入，但由于合同规定的价格低于公司产生的相关成本，因此公司预计将会在这次交易中承担亏损。
应用收入准则：1.确定合同界定点：根据收入准则，合同界定点是指一方已经履行合同义务的时间点。
在这个案例中，合同界定点发生在公司交付产品给采购商的时间点。
2.确定交付产品的时间点：交付产品的时间点是指产品拥有权转移给采购商的时间点。
在这个案例中，公司将产品交付给采购商的时间点将是交付产品的时间点。
3.确定交付产品的控制权：交付产品的控制权是指采购商可以决定产品的用途、转售产品以及使用产品所产生的经济利益。
在这个案例中，交付产品的控制权将在公司交付产品给采购商后转移到采购商手中。
4.确定可收回的相关成本：根据收入准则，相关成本是指与合同履行直接相关的成本，包括直接与履行合同相关的可变成本、明确与合同履行相关的成本以及与合同履行直接相关的已经发生且可以划分给特定合同的固定成本。
在这个案例中，公司应该将与交付产品直接相关的成本作为相关成本。
5.确定收入金额：根据收入准则，收入金额是指潜在净收入，即将来能够收回的相关成本。
在这个案例中，由于公司预计将会在交易中承担亏损，因此收入金额将为零。
6.记账处理：在履行合同时，公司应按照以下步骤进行记账处理：a.根据交付产品的时间点，确认交付产品的收入，收入金额为零。
b.根据可收回的相关成本，确认与交付产品直接相关的成本，并记录为费用。
收入准则的应用可以帮助公司在这个亏损合同中正确处理收入和相关成本的确认，遵循IFRS的要求。
IFRS15建造合同核算案例
20x6年1月，某施工企业作为承包人与客户签订了一项铁路交通工程施工总承包合同，合同约定的不含税工程造价1,000,000,000元。
企业预计不含税工程总成本为960,000,000元，工期为26个月。
合同的主要条款包括：•由客户提供设计图纸，企业无权对图纸进行修改；•企业负责铁路建造，具体包括修建路基、铺装轨道、建造站台，并负责路段内的供电、通信及排水系统的铺设及安装。
•施工期内，人工、材料、机器使用费因价格波动影响工程造价时，按照当地工程造价管理机构发布的相关信息对合同价格进行调整，价格调整于每年年底及竣工结算时执行；•每半年（即6月与12月）执行一次工程结算，并于完工时进行竣工结算；•每次工程结算额（除质保金及相应的增值税外）由客户于工程结算后5个工作日内支付；除质保金外的工程尾款于竣工结算后10个工作日内支付；•合同金额的5%作为质保金，用以保证铁路在竣工后2年内正常运行，在质保期满后5个工作日内予以支付；•企业在工程结算当天开具增值税专用发票，开票金额扣除质保金及预收工程款；预收工程款及质保金在收取款项当天开具增值税专用发票；•如果工程建造在24个月内竣工，企业可获得不含税奖励款2,000,000元；•由于客户原因而终止合同的情况下，双方应就企业已完工未结算部分进行工程结算，客户在工程结算后3个工作日内支付该合同中已结算未付款的工程款，并就因终止合同给企业造成的损失予以协商赔偿。
合同签订时，企业收到工程预付款222,000,000元。
截至20x6年6月30日，企业累计实际发生不含税成本192,000,000元。
双方办理工程结算，包括工程款95,000,000元，质保金5,000,000元。
企业预计剩余工期为20个月。
截至20x6年12月31日，企业累计实际发生不含税成本343,000,000元。
根据当地工程造价管理机构发布的相关信息，双方确认不含税工程造价上调为1,020,000,000元。
《企业会计准则第1 5号一建造合同》实施效果的实证分析
《企业会计准则第1 5号一建造合同》实施效果的实证分析作者：林晓来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第10期林晓摘要：在2006 年2 月颁布的《企业会计准则（2006）》中，我国财政部对《企业会计准则第15 号－建造合同》（以下简称《建造合同》准则）进行了修订与完善，进一步规范了建筑施工企业的财务会计工作。
为了分析《建造合同》的实施效果以及影响因素，本文用“销售毛利率”表示建造合同实施的实施效果，运用回归分析的方法分析了营业成本率、总资产对数等变量对《建造合同》实施效果的影响，并得出了一些结论与建议。
关键词：建造合同；销售毛利率；实施效果；回归分析一、引言近几年来，随着我国经济的不断发展，建筑施工企业也得到了迅猛发展与壮大，为了进一步规范建筑施工企业的财务会计工作，我国财政部在原先基础上修改并完善了建造合同准则，于2006 年2 月颁布了《企业会计准则第15号－建造合同》。
建筑施工企业要按《建造合同》的要求，进行严密的成本和收入核算，最终以毛利体现企业的盈利能力，这也是《建造合同》实施效果的具体体现。
为此，本文通过研究相关因素对《建造合同》实施结果的影响以及针对上市公司的具体情况提出建议，以推进《建造合同》更好地达到预期实施效果，促进房地产、建筑行业上市公司的发展。
二、理论分析与研究假设（一）销售毛利率与准则实施效果《建造合同》准则自2006 年颁布实施以来，受到了相关行业上市公司的高度关注。
企业根据《建造合同》准则的规定，核算营业成本和营业收入等会计内容。
为了真实反映《建造合同》在企业的实施效果，本文选取销售毛利率代表准则的实施效果。
该指标能够正确地表达企业根据《建造合同》准则规定所核算的主营业务收入以及主营业务成本，并且（主营业务收入- 主营业务成本）/主营业务收入能够更好地体现企业在适用准则的前提下的经营成果，销售毛利率能够合理的反映《建造合同》准则的实施效果。
若准则实施效果佳，则通过准则核算的营业收入和营业成本将必然有合理的结果，最终体现的企业利润水平就高；反之亦然。
【洞察】IFRS15间谍系列之五——可变对价的会计处理
【洞察】IFRS15间谍系列之五——可变对价的会计处理PwC收入确认专家在IFRS15“间谍”的帮助下研究在收入交易中如何确定是“委托人”还是“代理人”。
嫌疑对象可变对价的会计处理。
事件描述当应收客户的对价金额取决于某一未来事项的结果时，主体可能很难确定收入。
这种情况的示例包括：•建筑行业的合同包含提前完工奖金或；•与数量有关的折扣或返利。
五步法收入模型的第三步要求主体估计可变对价，并在合同开始时向履约义务分配。
然而，在不确定性解除后，仅当收入不会发生重大转回时，可变对价方可包含在内。
这是一个需要做出判断的新领域并且有可能不易完成。
即使收取所有可变对价不是极可能发生的，主体也必须考虑是否存在一项超出一定界限的最小金额（可变或不可变）并应当予以确认。
对于许多主体的现行实务，这可能是一项变化。
主体需要在每个报告日及整个合同期内更新对可变对价的估计。
合同价格的任何变动均应分配至合同中的相关履约义务。
应当如何估计收入？收入准则提供了两种方法：1.预期价值，根据一系列可能结果的概率加权平均值确定；或2.最可能金额，是指一系列可能金额中最可能的单一对价金额。
所用的方法应当是管理层预计能够最好地预测拟收取的对价金额的方法。
这不是一项政策选择。
建议可变对价应当在合同层面进行评估，并需要在整个合同期内进行补充分析。
管理层需要考虑是否满足“极可能”这项界限。
主体应当考虑下列因素：•对价金额极易受到主体影响范围之外的因素影响；•不确定性是否能够解除以及存在不确定性的期间；•主体处理类似合同类别的经验。
•合同可能的对价金额是否处于一个较大的范围内。
主体应当留心那些已确认累计收入的可能转回并不重大的情况。
本例将会满足一定界限。
示例——如何计算可变对价数量折扣某主体为交付涂料签订了一份一年期合同。
该项合同规定，一旦顾客的购买量达到一定水平，每罐涂料的价格将会追溯调整，如下所示：100元—— 1至1,000,000罐90元—— 1,000,001至3,000,000罐80元—— 3,000,000罐以上主体凭经验估计本年的总销量将在2,800,000罐，并且极可能不会低于1,000,001罐。
《企业管帐绳尺第15号—建筑合同》[资料]
![《企业管帐绳尺第15号—建筑合同》[资料]](https://img.taocdn.com/s3/m/d10ae286336c1eb91b375d38.png)
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《新会计准则体系培训》 郭黎
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例：
累计实际发生 成本
预计完成合同 尚需发生成本
结算合同价款
20×3 1540000 3960000 1740000
20×4 4800000 1200000 2960000
20×5 5950000
—— 1300000
实际收到价款 1700000 2900000 1400000
地计量。
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确定合同完工进度的方法
n 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的 比例；
n 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的 比例；
n 实际测定的完工进度。
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完工百分比法的运用
n 当期确认的合同收入 ＝合同总收入×完工进度一以前会计期间累计已确认 的收入
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追加资产的建造
n 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作 为单项合同：
n (1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的 一项或数项资产存在重大差异。
n (2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 n 例如，某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，
资产负债表日 不能够对建造 合同结果作出 可靠估计的
收入＝0 合同成本全部作为合同费用
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建造合同的结果能够可靠估计 的认定标准
n 如果同时具备以下四个条件，则固定造 价合同的结果能够可靠估计：
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20x6年1月，某施工企业作为承包人与客户签订了一项铁路交通工程施工总承包合同，合同约定的不含税工程造价1,000,000,000元。
企业预计不含税工程总成本为960,000,000元，工期为26个月。
合同的主要条款包括：•由客户提供设计图纸，企业无权对图纸进行修改；•企业负责铁路建造，具体包括修建路基、铺装轨道、建造站台，并负责路段内的供电、通信及排水系统的铺设及安装。
•施工期内，人工、材料、机器使用费因价格波动影响工程造价时，按照当地工程造价管理机构发布的相关信息对合同价格进行调整，价格调整于每年年底及竣工结算时执行；•每半年(即6月与12月)执行一次工程结算，并于完工时进行竣工结算；•每次工程结算额(除质保金及相应的增值税外)由客户于工程结算后5个工作日内支付；除质保金外的工程尾款于竣工结算后10个工作日内支付；•合同金额的5%作为质保金，用以保证铁路在竣工后2年内正常运行，在质保期满后5个工作日内予以支付；•企业在工程结算当天开具增值税专用发票，开票金额扣除质保金及预收工程款；预收工程款及质保金在收取款项当天开具增值税专用发票；•如果工程建造在24个月内竣工，企业可获得不含税奖励款2,000,000元；•由于客户原因而终止合同的情况下，双方应就企业已完工未结算部分进行工程结算，客户在工程结算后3个工作日内支付该合同中已结算未付款的工程款，并就因终止合同给企业造成的损失予以协商赔偿。
合同签订时，企业收到工程预付款222,000,000元。
截至20x6年6月30日，企业累计实际发生不含税成本192,000,000元。
双方办理工程结算，包括工程款95,000,000元，质保金5,000,000元。
企业预计剩余工期为20个月。
截至20x6年12月31日，企业累计实际发生不含税成本343,000,000元。
根据当地工程造价管理机构发布的相关信息，双方确认不含税工程造价上调为1,020,000,000元。
考虑到价格上涨因素，企业将预计不含税总成本上调至980,000,000元。
双方办理工程结算，包括工程款290,700,000元、质保金15,300,000元及增值税20,427,000元1。
企业预计剩余工期为13个月。
20x7年1月1日，客户提出对某一路段的设计图纸进行修改。
修改后，铁路长度延长1千米，双方同意不含税工程造价增加50,000,000元，企业预计不含税总成本因此增加40,000,000元。
合同变更后的不含税工程造价及预计不含税总成本分别为1,070,000,000元和1,020,000,000元。
20x7年1月5日，企业收到工程款价税合计206,127,000元。
1增值税计算过程=[累计已结算工程款(95,000,000+290,700,000)-预收工程款200,000,000] ×11%。
截至20x7年6月30日，企业累计实际发生不含税成本816,000,000元。
双方办理工程结算，包括工程款508,250,000元、质保金26,750,000元及增值税55,907,500元2。
企业预计剩余工期为4个月，即工程将在22个月内竣工。
20x7年7月5日，企业收到工程款价税合计564,157,500元。
20x7年9月30日，双方办理竣工结算。
企业累计实际发生不含税成本1,000,000,000元。
根据当地工程造价管理机构发布的相关信息，双方确认不含税工程造价下调为1,059,280,000元。
双方办理尾款工程结算，包括工程款(含奖励款)114,266,000元、质保金6,014,000元及增值税12,569,260元。
双方确定，质保金不含税金额为53,064,000元3。
20x7年10月11日，企业收到工程尾款价税合计126,835,260元。
截至20x9年9月30日，工程未出现重大质量问题，企业于20x9年10月8日收到质保金53,064,000及相应的增值税5,837,040元。
企业建造服务的相关资料汇总如下：表2其他相关资料：•客户的主要投资人为当地政府，背景调查显示客户财务状况良好，不存在违约和延迟付款的不良记录；•企业不单独出售质保，合同中关于质保期限的规定符合行业惯例；•企业收到的工程预付款、工程款及工程尾款均已包含相关增值税销项税额，其他金额除作特殊说明外，均为不含增值税金额；•企业为增值税一般纳税人，对于建造服务适用11%的增值税率；•除增值税外，假定不考虑其他税费的影响。
2增值税计算过程=本期结算工程款508,250,000×11%。
后文工程结算增值税销项税计算过程与此相同。
3质保金计算过程=(工程造价1,059,280,000+奖励款2,000,000) ×5%。
分析：一、合同的识别在评估该合同是否满足本准则第五条中的五项条件时，企业认为，双方已签订总承包合同，因而可以认为各方已批准并承诺履行该合同；合同中约定由企业作为承包人，负责铁路交通工程的建造服务，客户负责支付工程款及最终竣工验收，双方约定定期进行工程结算，因而合同中明确了各方的权利及义务；合同中约定工程结算后5个工作日内支付工程款，并约定每半年进行一次工程结算，因而合同有明确的支付条款；提供建造服务作为企业的主营业务，企业未来现金流量的风险、时间或金额均会因此发生改变，因而该合同具有商业实质；合同中约定双方定期进行结算并对已结算的工程款进行支付，且根据企业的背景调查，客户财务状况良好，不存在违约或延迟付款的情况，因而企业预计很可能收回因向客户提供服务而有权收取的对价。
由于企业已满足本准则第五条的所有条件，因此应适用本准则进行收入的确认和计量。
二、履约义务的识别在对合同中的履约义务进行识别时，企业认为该合同下承诺的服务包括：修建路基、铺装轨道、建造站台，以及路段内供电、通信及排水系统的铺设及安装，这些承诺的服务符合本准则第十条第(一)项，即客户能够从单独使用该服务、或将其与客户易于获得的其他资源一起使用中获益；但不符合本准则第十条第(二)项，因为企业拟交付的各项服务之间是高度关联的，企业需将各项服务整合为铁路工程这一组合产出交付给客户。
在评估提供质保的承诺是否构成单项履约义务时，企业根据本准则第三十二条及相关应用指南(IFRS 15 B28-B33)进行分析。
企业不单独出售质保，因而客户无法单独购买质保；质保仅保证铁路正常使用，并未提供保证之外的商品或服务；质保期符合行业惯例。
因此，企业认为质保不应作为单项履约义务，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定对质保进行会计处理。
由于未能同时满足本准则第十条的两项标准，且质保不构成单项履约义务，企业将合同中的所有服务作为单项履约义务进行会计处理。
三、交易价格的确定合同开始及执行过程中，企业根据本准则第十六条评估是否将可变对价中的价格调整及奖励款计入交易价格。
对于价格调整，在每次进行会计处理时，企业预计剩余施工期内，人工、材料、机器使用费价格波动幅度不大，因此价格调整的最佳估计数为零。
企业在每次价格调整实际发生后，按照更新的工程造价对交易价格总额进行调整。
对于奖励款是否计入交易价格，企业根据本准则第十六条及相关应用指南(IFRS 15 第53段)进行分析，认为“最可能发生金额”是估计该可变对价的适当方法，因为可变对价可能发生的金额只有两种情况，即为零或2,000,000元。
在20x7年6月30日之前，由于企业根据过往经验及工程进度，均判断该项工程的整体施工期长于24个月，因而企业认为可变对价最可能发生金额为零，奖励款不应计入交易价格总额。
在确定质保条款是否属于重大融资成分时，企业根据本准则第十七条及相关应用指南(IFRS 15 第62(3)段)进行分析。
客户保留的质保金旨在为客户提供工程质量保证，以防止企业未能完成其合同义务，即承诺对价与服务的现金售价之间的差额是由企业向客户提供融资以外的其他原因所致，因此企业认为该合同不包括重大融资成分，无需就质保金延期支付的影响调整交易价格。
由于该合同仅存在一项履约义务，因而不涉及将交易价格分摊至履约义务的问题。
四、履约义务在一段时间或某一时点履行的分析企业根据本准则第十一条确定履约义务是在一段时间内履行，还是在某一时点履行。
企业认为该合同符合本准则第十一条第(三)项条件，铁路建造服务按照图纸进行施工，属于定制化的服务，其用途既定，无法用于其他用途；另外，根据合同约定，由于客户原因而终止合同的情况下，双方应就企业已完工未结算部分进行工程结算，客户需在工程结算后3个工作日内付款，即企业有权就迄今为止已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。
因此，该铁路建造服务属于在一段时间内履行的履约义务。
根本本准则第十二条，企业按照履约进度确认收入。
企业在根据相关应用指南(IFRS 15 B15-B19)确定计量方法时，认为进度的产出不易直接观察到，出于成本效益考虑，企业采用投入法计量履约进度。
同时，企业认为已发生的成本最能反映企业履约义务的投入，因而使用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。
五、截至20x6年12月31日的会计处理1. 合同生效并预收工程款时：(1) 记录收到的预收工程款借：银行存款222,000,000贷：预收款项222,000,000(2) 记录已开票的增值税销项税借：应收账款-预收账款增值税22,000,000贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 22,000,0002. 20x6年6月：(1) 记录实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本192,000,000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等192,000,000(2) 确认建造服务收入及成本完工进度=192,000,000÷960,000,000=20%确认的合同收入=1,000,000,000×20%=200,000,000元确认的合同毛利=200,000,000-192,000,000=8,000,000元借：工程施工——合同毛利8,000,000借：主营业务成本192,000,000贷：主营业务收入200,000,000(3) 记录已结算的合同价款借：预收款项100,000,000贷：工程结算100,000,0003. 20x6年12月：(1) 记录实际发生的合同成本本期发生的合同成本=343,000,000-192,000,000=151,000,000元借：工程施工——合同成本151,000,000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等151,000,000(2) 确认建造服务收入及成本完工进度=343,000,000÷980,000,000=35%确认的合同收入=1,020,000,000×35%-200,000,000=157,000,000元确认的合同毛利=157,000,000-151,000,000=6,000,000元借：工程施工——合同毛利6,000,000借：主营业务成本151,000,000贷：主营业务收入157,000,000(3) 记录已结算的合同价款借：预收款项100,000,000借：应收账款206,000,000贷：工程结算306,000,000(4) 记录已开票的增值税销项税及待转销项税累计已开票金额(不含税)=(22,000,000+20,427,000)÷11%=385,700,000元累计确认的工程结算=100,000,000+306,000,000=406,000,000元，二者差额为质保金部分(5,000,000+15,300,000)。