第04讲_第二章 审计计划(2)
第2章审计计划
2）审计报告的用途；
3）管理层对财务报表的责任；
4）审计范围；
5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
7）管理层提供必要的工作条件和协助；
8）CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所
需要的其他信息；
9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；
1.确定财务报告编制基础的可接受性
CPA需要考虑下列相关因素：
- （1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商 业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
- （2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用 于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求， 还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需 求）；
3.法律法规规定的财务报告编制基础
- 通常情况下可接受。
（二）就管理层的责任达成一致意见
管理层认可并理解其责任是CPA执行审计工作的基础
管理层应认可哪些责任？
- （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报 表，并使其实现公允反映（如适用）。
- （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使 编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报。
财务状况 信息来源： 例如：近三年财务报表
考虑因素： 现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发 股利的需要 是否存在对发行新债务和权益的重大需求 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 是否涉及重大关联方交易 是否存在复杂的会计处理问题 客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的 最低要求 是否使用衍生金融工具 是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 是否对持续经营能力产生怀疑……
审计机关审计计划(3篇)
第1篇一、引言为了确保国家财政资金的安全、合规和高效使用，充分发挥审计监督作用，根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规，结合本机关实际情况，特制定本审计计划。
二、审计目标1. 审计目标：全面、客观、公正地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，揭示财政资金使用中的问题，促进被审计单位加强内部控制，提高资金使用效益。
2. 审计范围：本审计计划涵盖被审计单位的全部财务收支、业务活动、内部控制及风险管理等方面。
三、审计内容1. 财务审计：（1）资产负债表审计：审查被审计单位的资产、负债和所有者权益的真实性、合法性和合规性。
（2）利润表审计：审查被审计单位的收入、成本、费用和利润的真实性、合法性和合规性。
（3）现金流量表审计：审查被审计单位的现金流入、流出和现金净流量的真实性、合法性和合规性。
2. 业务活动审计：（1）业务合规性审计：审查被审计单位业务活动的合法性、合规性及内部控制的有效性。
（2）业务效益审计：审查被审计单位业务活动的经济效益、社会效益和可持续发展能力。
3. 内部控制审计：（1）内部控制制度审计：审查被审计单位内部控制制度的健全性、合理性和有效性。
（2）内部控制执行审计：审查被审计单位内部控制制度的执行情况及存在的问题。
4. 风险管理审计：（1）风险评估审计：审查被审计单位风险管理体系的有效性。
（2）风险应对审计：审查被审计单位对风险的应对措施及效果。
四、审计方法1. 审计机关将采用以下审计方法：（1）查阅文件、资料：查阅被审计单位的财务报表、业务文件、内部控制制度等相关资料。
（2）实地调查：对被审计单位的财务、业务、内部控制和风险管理等方面进行实地调查。
（3）询问相关人员：询问被审计单位的相关人员，了解业务活动、内部控制和风险管理等方面的情况。
（4）抽样调查：对被审计单位的部分业务活动进行抽样调查，以推断整体情况。
2. 审计机关将采用以下技术手段：（1）运用计算机辅助审计技术，提高审计效率和质量。
审计计划
会计名词
01 的类型
03 的审核 05 的程序
目录
02 的原则 04 的功能 06 的问题
所谓审计计划（Audit Plan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行 审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。
的类型
1、总体审计计划 总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计整个过 程基本工作内容的综合计划。 总体审计计划的基本内容包括： （1）被审计单位的基本情况。 （2）审计目的、审计范围及审计策略。 （3）重要会计问题及重点审计领域。 审计计划（4）审计工作进度及时间、费用预算。时间、费用在新准则里换了个新名词叫审计资源，注册会计 师必须明白审计资源是多少？如何分配这些审计资源？审计资源还包括审计人员。 （5）审计小组组成及人员分工。 （6）审计重要性的确定及风险的评估。审计风险包括客观风险和主观风险。这里说的是客观风险。客观风险 与审计证据数量同向变动。主观风险与审计证据数量是反向关系。
3．减少未来不确定因素的负面影响
社会在不断地发展，审计也在不停地发展。无论是审计组织的外部环境因素还是审计组织内部因素，在未来 的发展中都具有一定的不确定性和变化性。
的程序
要做好审计计划工作，就要科学设置审计计划的程序。审计计划的程序具有时间性和次序性，要将审计内容 的时机性和审计项目的时期性结合起来，按照科学的顺序进行统筹安排，以达到最高效率。要运用运筹学等科学 方法来设计审计计划各步骤之间时间、空间上的衔接次序，高效率、高效益地实现政府审计的宗旨，完成政府审 计的使命。
的审核
总体审计计划的审核事项： 1、审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当。 2、时间预算是否合理。 3、审计小组成员的选派和分工是否恰当。 4、对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当。 5、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。 具体审计计划的审核事项： 1、审计程序能否达到审计目标。 2、审计程序是否适合各审计项目的具体情况。 3、重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当。 4、重点审计程序的制定是否恰当。
审计计划和审计策略PPT课件( 59页)
缺陷如下：
1.没有对超期应收租赁款账户的内部会计控 制加以测试
2.审计计划只要求测试一小部分（8%）未收 回的应收租赁款
3.没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账 核销政策是否被实际执行
4. 大多数执行1981年度审计聘约的审计人员 对客户以及租赁行业的情况非常陌生
导入案例三
• 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保 健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间， 虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利 润（-1000万美元）的247倍。为其财务报表进行审计，并 连续多年签发“干净”审计报告的是安永会计师事务所 （以下简称安永）。
• 1.安永忽略了若干财务预警信号
•
早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留
审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈
和舞弊行为。安永本应对南方保健管理当局是否诚信，其 提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报， 予以充分关注。
• 2.没有警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避
计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注
册会计师们习惯的抽样起点金额。
•
计划审计工作与风险导向审计的关 系
制订计划 实施计划 修改计划
第一节 初步业务活动
• 一、初步业务活动的目的和内容 • 注册会计师在计划审计工作前，需要
开展初步业务活动。 • 目的：确认独立性和专业胜任能力，
管理层诚信问题，业务约定书避免误解 •
• (一)审计范围 • (二)报告目标、时间安排及所需沟通 • (三)审计方向 • (四)审计资源 •
案例八 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员 其他人员
2020注册会计师(CPA) 审计 第二章 审计计划
第12 讲-初步业务活动（1）第二章审计计划图2-1 计划审计工作图2-2 确定审计的前提条件图2-4 审计计划的两个层次图2-5 重要性“杯子”本章考情分析本章需要掌握的知识点包括：第一，初步业务活动的目的和内容、审计的前提条件（教材 2.1）；第二，总体审计策略和具体审计计划（教材 2.2）；第三，重要性（教材 2.3）。
其中，“重要性”需要大家跨章节学习，比如，将实际执行的重要性（教材 2.3）与可容忍错报（教材 4.3）关联学习，将错报（教材 2.3）与评价未更正错报（教材 18.1）、导致非无保留意见的重大错报（教材 19.5）关联学习。
本章知识点主要在选择题和简答题中考查，其中，重要性的知识点在各种题型中均会涉及。
本章最近五年平均考试分值在5分左右。
本章必备考点清单考点内容年度分布一、初步业务活动（目的和内容）2019 多选二、审计的前提条件2018 单选、2016 多选三、审计业务约定书2018 多选四、总体审计策略和具体审计计划2015 单选、2016 多选五、重要性1.重要性“杯子”2019 多选2.财务报表整体的重要性（基准）2016 单选、2019 多选、2015 简答3.实际执行的重要性2019 单选、2017 单选、2018 多选、2017多选、2016 简答、2015 简答、2016 综合4.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平5.明显微小错报临界值2016 单选、2018 多选、2017 多选、2015简答6.审计过程中修改重要性六、错报2016 单选、2018 综合2020 年教材主要变化1.完善“审计业务约定书”的特殊考虑的相关内容；2.完善“审计方向”中相关内容；3.增加“错报”产生的原因；4.修改“判断错报”的相关概念解释；5.对“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的相关举例进行了重新表述。
第一节初步业务活动【考点一】计划审计工作（★）【考点二】初步业务活动（★★）【考点三】审计的前提条件（★★）【考点四】审计业务约定书（★★）【考点一】计划审计工作（★）（一）计划审计工作的性质（二）计划审计工作的内容（一）计划审计工作的性质计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。
#审计计划、重要性及审计风险
例题9
• 下列各项中，表述不恰当的是（ ）。 • A.由于与固定资产相关的固有பைடு நூலகம்险、控制风险均很低，注
册会计师可以考虑在实质性测试时运用分析性复核程序
• B.通过对主营业务收入进行分析性复核未发现异常，因此 判断主营业务收入不存在重大错报，尽管其金额巨大，注 册会计师仍可仅执行简单的程序
• C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收 入审计时，不应过多的依赖分析性复核的结果
二、审计计划的编制与审核
审计计划由项目负责人编制，业务负责人审核。包括总体 审计计划和具体审计计划。
（一）审计计划的内容 1.总体审计计划的基本内容 （1）审计单位的基本情况 （2）审计目的、审计范围及审计策略 （3）重点会计问题及重点审计领域 （4）审计工作进度及时间、费用预算 （5）审计小组组成及人员分工 （6）审计重要性的确定及审计风险的评估 （7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用
(1)分析项目的重要性。如果分析项目很重要，注 册会计师就不能只依赖分析性复核来形成结论。
(2)分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的 其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的 结果既可能证实，也可能否认应用分析性复核所 提出的问题。
(3)分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较 低的项目，不应过多依赖分析程序。
2.重要性概念是针对会计报表使用者决策而言 的。判断一项业务重要与否，应视其在会计报 表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策 的影响程度而定。它是一个数量上的概念，重 要性水平越高，意味着允许的错报金额越大， 所需的审计证据就越少。即重要性与审计证据 成反向关系。
3.重要性的判断离不开特定的环境。不同企业 面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不 相同。
第二章 审计计划-具体审计计划
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二章 审计计划知识点：具体审计计划● 详细描述：（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。
在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。
（二）具体审计计划包括的内容 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。
进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。
具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。
例题：1.注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（）情形，审计项目合伙人需要扩大对审计项目组的指导与监督范围。
A.项目组成员专北素质提高B.评估的重大错报风险增加C.对独立性要求加大D.审计时间比预算缩短正确答案：B解析：选项B恰当。
注册会计师评估的重大错报风险越高，则通常需要扩大指导与监督的范围。
2.在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑包括的内容是（）。
（根据2009年原制度考题修订）A.计划与管理层和治理层沟通的日期B.计划向高风险领域分派的项目组成员C.计划召开项目组会议的时间D.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围正确答案：D解析：选项D正确。
审计计划2[1]
![审计计划2[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/262a23f851e79b89680226b8.png)
模块二 计划审计工作
二、总体审计战略
1.总体审计策略 的制定
2.总体审计策略 的内容
审计计划2[1]
模块二 计划审计工作
1. 总体审计策略的制定
(1) 审计范围 (2) 报告目标、时间E安ye排-Ca及tc所hin需g V沟isu通al
(3) 审计方向
审计计划2[1]
模块二 计划审计工作
的重大错报风险，
注册会计师应明确
2
计划实施的进一步DDiiaaggrraamm
审计程序的性质、 22
时间和范围。
为了足够识别和评估财务报 表重大错报风险，注册会计 师应明确计划实施的风险评 估程序的性质、时间和范围。
根据审计准则的规定，注
3 册会计师还应明确针对审
计业务需要实施的其他审 计程序。计划的其他审计 程序，可以包括上述进一 步程序的计划中没有涵盖 的根据其他审计准则的要 求注册会计师应当执行的 既定程序。
审计计划2[1]
模块一 初步业务活动
二、初步业务活动的内容
了解被审计单位的基本情况
了解被审计 单位及其环境
针对保持客户关系 和具体审计业务相 应的质量控制程序
了解被审计单位所处的宏观环境
了解被审计单位所处的行业环境 评价被审计单位的诚信状况和
管理层的品行 评价会计师事务所与注册会
计师的胜任能力
评价遵守职业道德规范的情况
审计计划2[1]
模块三 审计证据及工作底稿
（四）审计工作底稿的归档
1. 审计档案的分类
（1）永久性档案
（2）当期档案
审计计划2[1]
模块三 审计证据及工作底稿
2. 审计工作底稿的归档期限 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策
注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第04讲_审计要素(2)、审计目标(1)
第二节审计要素三、财务报表【五方面之二】1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象信息即财务报表。
2.财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。
3.披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。
披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表附注中反映，也可能在财务报表表表内反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及。
4.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（三方面）（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；（标题四详细说明）（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。
四、财务报表编制基础【五方面之三】【特别提示】①在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
②注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象实行评价和计量，不构成适当的标准。
③对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
（一）适用的财务报告编制基础，是指：（★★二者之一）1.法律法规要求采用的财务报告编制基础；2.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。
（二）财务报告编制基础的分类种类含义通用目的编制基础是指旨满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。
特殊目的编制基础是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
（分为公允列报编制基础和遵循性编制基础）五、审计证据（第3章）【五方面之四】1.审计证据在性质上具有累积性，主要（★★）是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
（还有其他来源，如：a.会计记录、b.专家编制的信息、c.实施质量控制程序、d.以前审计的信息等）2.审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
2024审计工作计划(4篇)
2024审计工作计划凡事预则立不预则废，为了更好地开展以后的审计工作，现安排计划如下：一、完善审计内控制度,促进集团内控管理健全与完善⑴首先完善集团公司内审制度，做到审计工作有据可依，根据审计业务类型，准备建立《集团公司内部控制制度审计办法》、《集团公司预算执行情况审计办法》、《集团公司合同管理审计办法》三项内审制度。
⑵内控制度是指公司为实现经营目标，保障资产完整、保证会计信息真实、促进经济活动健康有序进行而制定的一种内部协调、组织、制约、检查的控制系统，____年内审工作应该建立在公司内部控制的基础上，对其执行情况进行检查与评价，主要是评价内控是否健全、有效，可依赖程度如何;评价在其内控制度健全、有效、可依赖的前提下，在运行中是否得到认真的____和执行，是否有利于公司的经营活动、促进公司的发展等，以便及时发现管理中的薄弱环节，从而确定审计重点，提高审计工作效率，保证审计工作质量，有针对性的提出审计意见，促进下属企业健全和完善内控制度，保证其经营活动正常运行。
⑶通过预算审计促进预算管理思想观念转变。
目前公司费用开支的相关制度尚未健全，部分单位即以预算作为费用开支的标准（而非以费用制度为预算标准），因此，费用开支丧失了计划性，部分项目突破预算范围。
审计将配合财务等相关部门，建立与健全各项费用管理办法，制定相关费用开支标准，同时使之成为预算编制指引、规范性文件。
二、以经营业绩审计为中心，结合经济责任审计。
内部审计必须以公司经营业绩审计为中心，主要是对下属企业的每半年度经营业绩（预算执行）审计，通过经营业绩审计不仅要查错防弊，及时发现问题并予以纠正，逐步实现由发现型向预防型的转变，更重要的是要找出影响业绩提高的主要因素，分析原因，抓住关键，提出建议和意见，进而促进下属企业加强经营管理，提高经济效益。
在开展经营业绩审计时，内部审计应注意的问题是：经营业绩审计一定要与经济责任审计以及其他专项审计相结合，经济责任审计也就是对下属企业经营者年度或任期内的经营目标、经营任务完成情况以及真实性进行审计。
第二部分 审计 —— 专题一 审计计划
第二部分审计——专题一审计计划考情分析审计知识是试卷一考查的重点和核心，所占分数通常在15-20分。
考查的主要知识点不仅涵盖了考试大纲中所要求的内容，还有一些超出大纲范围的知识。
审计知识的考查尽管涉及的面较广，但重点仍然突出，如每年都要考查风险的评估和应对的内容。
近年所涉及知识点主要有：经营风险分析；识别财务报表层次重大错报风险及总体应对措施；识别认定层次重大错报风险及进一步审计程序（主要是实质性程序）；期初余额审计程序；银行存款函证；存货监盘；销售截止测试；集团财务报表审计；识别舞弊及应对、审计计划等。
专题一审计计划一、初步业务活动的目的和内容1.初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托2.初步业务活动的内容初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。
二、总体审计策略和具体审计计划1.总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
2.具体审计计划（1）总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
（2）具体审计计划包括的内容具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序，其中，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的性质、时间安排和范围）两个层次。
3.审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
4.指导、监督与复核三、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。
《审计计划》课件
合理的审计计划有助于保证审 计工作的规范性和系统性，从
而提高审计质量。
审计计划的分类
按内容可分为总体审 计计划和具体审计计 划。
按性质可分为标准审 计计划和项目审计计 划。
按时间可分为长期审 计计划和短期审计计 划。
02
审计计划编制流程
了解被审计单位基本情况
了解被审计单位的组织结构、业务范围、经营状况、财务状况和经营风险等基本信 息，为审计计划的制定提供基础数据。
审计人员分工
分配审计人员职责
根据审计目标和范围，合理分配审计人员的职责和任务。
建立有效的沟通机制
确保审计人员之间的信息传递和协作顺畅，以提高整体工作效率。
04
审计计划的执行与调整
审计计划的执行
确定审计目标
明确审计的目的和范围，为后续 审计工作提供指导。
制定审计方案
根据审计目标，制定详细的审计 方案，包括审计方法、时间安排 、人员分工等。
审计目标
对企业年度财务报表进行审计，确保 报表的合法性、公允性和一致性。
审计范围
审计程序
实施风险评估程序、控制测试和实质 性测试，重点关注收入确认、存货计 价和长期资产减值等重大错报领域。
包括企业的资产负债表、利润表、现 金流量表以及相关财务报表附注。
案例二：某行政单位预算执行情况审计计划
审计目标
了解被审计单位内部控制制度的设计、执行及其有效性，评估内部控制对财务报表 的影响程度。
了解被审计单位管理层诚信度、管理风格及经营理念，评估其对财务报表的影响程 度。
评估被审计单位风险
01
对被审计单位的经营风险、财务 风险、舞弊风险等进行全面评估 ，确定审计重点和风险应对措施 。
第二章 审计计划
第二章审计计划1.初步业务活动的目的（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2.初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
3.审计的前提条件（1）标准适当且能够为预期使用者获取（2）就管理层的责任达成一致意见4.审计业务约定的变更下列第（1）和第（2）项通常是变更业务的合理理由：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
如变更具有合理理由，对变更后业务出具的报告不应提及原审计业务和已执行的程序，以免误解；只有将审计变更为执行商定程序业务，才可提及已执行的程序。
5.审计计划计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。
具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策。
审计程序应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
进一步审计程序包括控制测试与实质性程序。
控制测试是为了确定拟信赖的内部控制的执行效果，实质性程序包括细节测试和实质性分析，执行程序是为了发现认定层次的重大错报。
进一步审计程序的总体方案包括综合性方案与实质性方案。
前者以控制测试为主，后者以实质性程序为主。
6.重要性水平的概念与理解（1）如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
CPA《审计》第二章 审计计划
第二章审计计划本章考情分析本章2011-2013年累计考分为17分，其中：1.选择题为主要题型，分值为14分，占本章的82%；2.重要性为主要内容，分值为9分，占本章的53%。
近三年题型题统计表年度题型题量分值考点多选题 4 4 重要性的概念，重要性的确定，重要性的应用，评价错报2011综合题 2 2 具体审计计划，重要性的确定单选题 5 5 初步业务活动，认定层重要性，实际执行的重要性，错报2012简答题 1 1 具体审计计划，其他审计程序单选题 3 3 确定重要性，修订重要性，评价错报2013多选题 1 2 审计的前提条件本章基本结构框架本章教材变化变化1：[删除]第三节的“审计风险”，移至1.5节变化2：[修订]“推断错报”内容[删除“分析推断错报”]变化3：[删除]“错报的沟通和更正”、“评价未更正错报的影响”全部内容，移至第18.1节[移的好]第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的1.确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力[知己]；2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况[知彼]；3.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解[相互了解]（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[管理层诚信等]；2.评价遵守职业道德规范的情况[独立性、专业胜任能力等]；3.就审计业务约定条款达成一致意见[商定业务约定条款]。
评注：“目的”中职业道德[知己]位列第一，“内容”中职业道德位列第二。
有何玄机？目的更为理想，严以律已，宽以待人；内容面对现实，先了解客户，才能评价自身专业胜任能力。
[例题•单选题]下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（）。
[2012/初步业务活动内容]A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序B.确定项目组成员及拟利用的专家C.评价遵守职业道德守则的情况D.签署审计业务约定书[答案]B[解析]初步业务活动（A、C、D）是在签约之前开展的活动，B中活动内容应在签约之后开展，不属于初步业务活动。
审计教学课件(审计计划)
4．4 审计风险的评估 一、审计风险的含义和特征 二、审计风险的构成要素及其关系 三、审计风险的评估
一、审计风险的含义和特征 （一）审计风险的含义
审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表 不恰当审计意见的可能性。
这包括两种情形：一种是被审计单位的会计报表公允 反映而审计人员发表的意见却认为其未公允反映；另一种 是被审计单位的会计报表未公允反映而审计人员认为已公 允反映。
（二）审计风险的特征 1.审计风险具有客观性。
2.审计风险具有利害双重性 审计风险的利害表现在：审计风险总是与审计效率相联 系的。为了有效地进行审计，审计人员必须接受一定水平的 风险。 当审计人员所承担的风险超过一定限度时，它就可能显 化为现实的审计损失，形成审计失败。审计风险的大小通常 是以可能引起的审计损失大小来衡量的。
（二）审计计划的作用 1.审计计划有利于审计工作按步骤进行，达到客户的要求。 2.审计计划有利于保证审计质量，降低审计成本，提高审计
效率。 3.审计计划有利于协调审计人员与被审单位之间的关系，避
免产生误解。
二、审计计划的内容 1．总体审计策略的内容 总体审计策略是用以确定审计范围、时间和方向，并指 导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，应该包括： （1）审计范围：确定审计业务的特征，包括采用的会计 准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位 组成部分的分布等，以界定审计范围； （2）报告目标，时间安排和所需沟通，包括提交审计报 告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；
（1）认定层次的重大错报风险。它指交易类别、账户余 额、披露和其他相关具体认定层次的风险，主要由于经济交 易的事项本身的性质和复杂程度引起的错报，企业管理当局 由于本身的认识和技术水平造成的错报等。
审计计划2
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学习情境三 模块一 初步业务活动
2. 审计业务约定书的内容
(1) 财务报表审计的目标。 (2) 管理层对财务报表的责任。 (3) 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 (4) 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国 注册会计师审计准则。 (5) 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 (6) 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 (7) 由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固 有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。
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模块一 初步业务活动
二、初步业务活动的内容
了解被审计单位的基本情况
了解被审计 单位及其环境
针对保持客户关系 和具体审计业务相 应的质量控制程序
了解被审计单位所处的宏观环境
了解被审计单位所处的行业环境 评价被审计单位的诚信状况和
管理层的品行 评价会计师事务所与注册会
计师的胜任能力
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2020/11/17
审计计划2
学习情境三 审计计划与实现
知识目标：
了解初步业务活动的含义及主要内容； 掌握审计业务约定书的内容； 熟悉总体审计策略、具体审计计划的内容。 了解审计证据的概念、特征及分类； 熟悉审计工作底稿；掌握审计中的技术方法。
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书面表示复核意见。复核人员在完成复核工作后，应明
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第二章审计计划
本章习题[17题=10单+5多+2简]
16.[简答]A注册会计师是甲公司财务报表审计业务的项目合伙人。
在审计过程中，A 注册会计师需要确定和运用重要性。
相关情况如下：
（1）确定重要性水平时，A注册会计师不仅考虑了财务报表使用者对财务信息的需求，而且考虑了财务报表使用者做出决策的能力。
（2）甲公司近三年来税前利润逐年下降，A注册会计师拟以过去三年的平均税前利润作为财务报表整体重要性的判断基准。
（3）确定实际执行的重要性时，A注册会计师认为没有必要考虑甲公司存在的值得关注的控制缺陷。
（4）A注册会计师拟针对甲公司每类交易、账户余额和披露确定认定层次的重要性水平，以满足财务报表使用者的可能存在的需求。
（5）对于金额低于明显微小错报临界值的错报，A注册会计师不仅认为认为其金额不重要，而且认为性质也是不重要的。
（6）汇总错报后，A注册会计师将错报金额与重新修订的重要性水平进行比较，以确定错报对财务报表的影响是否重大和广泛。
要求：分别针对上述情况（1）至（6），不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。
如认为不恰当，简要说明理由。
[答案]
情况（1）不恰当。
审计不涉及如何利用财务信息。
注册会计师不需要考虑财务报表使用者依据财务报表的信息做出合理的决策能力。
情况（2）不恰当。
在利润逐年下降的情况下，本年利润可能更低，过去三年利润的平均值不能代表本年利润，不宜以该平均值作为判断基准。
情况（3）不恰当。
如存在值得关注的控制缺陷，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。
情况（4）不恰当。
注册会计师应当先确定是否存在财务报表使用者敏感的认定，再针对存在的这些认定确定重要性。
情况（5）恰当。
情况（6）不恰当。
仅通过将错报金额与重要性水平进行比较，可能不足以确定错报影响是否广泛。
17.[简答]ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。
审计工作底稿记录的A注册会计师与重要性相关的部分做法摘录如下：（1）由于上年度审计时发现的错报较多，A注册会计师拟适当降低本年度财务报表整体的重要性水平。
（2）确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师重点考虑了甲公司与其他各方签订的契约、合同的要求。
（3）考虑到甲公司可能有低估资产减值损失的偏好，A注册会计师拟将利润总额的90%作为基准。
（4）在审计完成阶段，A注册会计师调高了某认定层次的重要性水平，但没有对进一步审计程序的性质、时间安排和范围进行修改。
（5）由于未更正错报的汇总数低于财务报表层次实际执行的重要性，A注册会计师认为这些错报的数量与性质均不重要。
（6）为保持职业谨慎，在审计完成阶段，A注册会计师要求甲公司调整金额达到明显微小错报临界值的所有错报。
要求：
分别针对上述情况（1）至（6），指出A注册会计师的做法是否适当，如认为存在或可能存在不当之处，简要说明理由。
[答案]
情况（1）不恰当。
财务报表整体的重要性水平不受以前年度错报金额和数量的影响。
情况（2）不恰当。
注册会计师应当在确定认定层次重要性水平时考虑甲公司与其他各方签订的契约、合同的要求。
情况（3）不恰当。
确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
情况（4）恰当。
情况（5）不恰当。
错报金额低于实际执行重要性只能表明错报的数量不重要，注册会计师还应当考虑错报的性质是否严重。
情况（6）恰当。