2019企业所得税各项费用扣除标准
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列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴。（国家税务总局 公告2015年第34号）
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税 应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税[2018]51号）
以工资薪金总额为基数。
发生额的60%，销售或营业收入的5‰，股权投资业务个人分回的股息、红利及股权转让 收入可作为收入计算基数。
一般企业，以当年销售（营业）收入为基数，超过部分向以后结转。销售（营业）收入 合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。（财税[2017]41号）下同
化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）三类行业企业。以当年销售（营 业）收入为基数。
烟草企业的烟草广告费
文件具体规定 在年度利润（会计利润）总额12%以内部分；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属会计 年度内可扣，超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总 额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额（财税[2018]15号） 非金融向金融借款 非金融向金融借款，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率 情况说明” 金融企业债券性投资不超过权益性投资的5倍内，其他企业2倍以内 提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方（财税[2018]121 号） 同期同类可扣并签订借款合同
按规提取，改变用途的不得扣除
国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 经营租赁租入 融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧 合理
《中华人民共和国企业所得税法》第十条 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 不超过最低折旧年限 林木类10年，畜类3年 一般无形资产 投资或受让的无形资产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊 租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊 固定资产大修支出，按固定资产尚可使用年限分摊 其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年 开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销
｜
涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款
涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款
本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种 当年年末担保责任余额 当年担保费收入 票据
票据
当期费用税前扣除 应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除（国家税 务总局公告2013年第67号） 纳入预算管理的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可 以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。（组通字[2017]38 号） 不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。（组通字 [2014]42号） 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部门外，准予扣除。《企 业所得税法实施细则》第三十九条
使用费
据实 不得扣除 不得扣除 不得扣除
向投资者支付的 股息、红利等权
益性投资收益
未经核定准备金
不得扣除 不得扣除
固定资产折旧
生产性生物资产 折旧
规定范围内可扣 规定范围内可扣 不低于10年分摊
无形资产摊销
法律或合同约定年限分摊 不可扣除
不可百度文库除
长期待摊费用
限额内可扣
开办费
可以扣除
低值易耗品摊销
据实
缴资本额的） 非银行企业内营 业机构间支付利
息
权益性投资5倍或2倍内可 扣（有关联关系自然人） 据实扣（有关联关系自然
人）
部分不得扣除
不得扣除
住房公积金
据实
罚款、罚金和被 没收财务损失
不得扣除
税收滞纳金
不得扣除
赞助支出
各类基本社会保 障性缴款
补充养老保险
不得扣除 据实 5%
补充医疗保险
与取得收入无关 支出
公益性捐赠支出
12%
利息支出 （向企业借款）
利息支出 （向自然人借
款）
据实（非关联企业向金融 企业借款）
同期同类范围内可扣（非 关联企业间借款）
权益性投资5倍或2倍内可 扣（关联企业借款）
据实扣除（关联企业付给 境内关联方的利息）
同期同类范围内可扣（无 关联关系）
利息支出 （向自然人借
款）
利息支出（规定 期限内未缴足应
审计及公证费
据实
研究开发费用
加计扣除
税金
可以扣除
不允许税前扣除
增值税进项
固定资产的折旧在所得税 前扣除
增值税进项
可以扣除
有条件扣除
增值税销项税
咨询、诉讼费 差旅费 会议费
不允许税前扣除 有条件扣除 据实扣除 据实扣除 据实扣除
工作服饰费用
据实扣除
运输、装卸、包 装费等费用
印刷费
据实扣除 据实扣除
咨询费
按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣（财税 [2009]29号） 电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销 售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企 业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企 业所得税前据实扣除 房地产开发经营企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣 金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予扣除 营业收入的0.5%-5% 贷款资产余额的1%，允许从事贷款业务，按规定范围提取 委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除
交易席位费摊销
同业公会会费
信息披露费
公告费
维简费支出
党组织工作经费
汇兑损失
其他
可疑类贷款50% 损失类贷款100%
25% 1% 50% 据实扣除 按10年分摊 据实扣除 据实扣除 据实扣除 收益性支出 资本性支出 国有企业1% 非公有制 准予扣除 视情况而定
企业所得税各项费用扣除标准
（众智楔子整理发布）
据实扣除
诉讼费
据实扣除
邮电费
据实扣除
租赁费
据实扣除
水电费
取暖费/防暑降温 费
公杂费
据实扣除 并入福利费算限额
据实扣除
车船燃料费
据实扣除
交通补贴及员工 交通费用
按条件归类扣除
电子设备转运费 修理费
安全防卫费 董事会费 绿化费
据实扣除 据实扣除 据实扣除 据实扣除 据实扣除
5%（一般企业）
15%（财产保险企业） 手续费及佣金支 10%（人身保险企业）
说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项） 认知或受雇，合理。 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年 度按规定扣除（国家税务总局公告2015年第34号）
支付残疾人员的工资 按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用。应作为劳务费支出； 直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪 金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的 依据（国家税务总局公告2015年第34号） 以工资薪金总额为基数。
能证明关联交易符合独立交易原则 不得扣除的借款利息=该期间借款利息额X该期间未缴足注册资本额/该期间借款额
规定范围内《企业所得税法实施条例》第三十五条 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 规定范围内（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费等基本社会保险费）《企业所得税法实施条例》第三十五条 工资总额 （财税[2009]27号） 工资总额 （财税[2009]27号）
会议纪要等证明真实的材料 由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》 第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（国家税务总局公告2011 年第34号）
属职工福利费范畴，福利费超标需调增
自2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴，“列入企业员工工资薪金制度、固定与工 资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣 除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出， 按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函[2009]3号文件 第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。”
不征税收入用于 支出所形
环境保护专项资 金
财产保险
特殊工种职工的 人身安全险
其他商业保险
5% 不得扣除 不得扣除 据实扣除 据实扣除 可以扣除 不得扣除
租入固定资产的 租赁费
按租赁期均匀扣除 分期扣除
劳动保护支出
企业间支付的管 理费（如上缴总
机构管理费） 企业内营业机构
间支付的租金 企业内营业机构 间支付的特许权
出 不得扣除 据实扣除
10%
投资者保护基金
0.5%-5%
1%
不得扣除
贷款损失准备金 （金融企业）
按比例扣除--关注类贷款 2%
次级类贷款25%
贷款损失准备金 （金融企业）
农业巨灾风险准 备金（保险公 司） 担保赔偿准备
（中小企业信用 担保机构）
未到期责任准备 （中小企业信用
担保机构） 交易所会员年费
出口货物业务中，按税法业务规定的不得免征和抵扣的进项税额，进项税额应转入货物 的销售成本。 企业货物发生的损失（如盘亏）不可能用于生产，自然也无法对外销售或是视同销售。 根据税法规定，其对应的增值税进项税额不得用于抵扣，应作进项税额转出。另外，损 失的货物需要向税务机关申报，并经税务机关认证批准后作为税前列支事项，转出的进 项税额也可随财产损失在所得税前扣除。 正常销售货物情况下，向购货方收取的增值税销项税额，这部分销项税额因其不参与成 本和损益的计算，不允许在所得税前扣除。 由自身承担的增值税销项税额。比如对外捐赠货物的销项税额，在整体捐赠成本没有超 过捐赠限额的情况下，随捐赠成本在所得税前扣除。
费用类别
企业所得税各项费用扣除标准
（众智楔子整理发布）
扣除标准/限额比例
职工工资
据实 加计100%扣除
接受外部劳务派 遣用工费用
分两种情况处理
职工福利费
14%
福利性补贴支出
据实扣除
职工教育经费 职工工会经费
业务招待费
8% 2% min（60%，5‰）
15%
广告费和业务宣 传费
30%
不得扣除
关联企业可按分摊协议扣 除
从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加计扣除。具体规 定参考（国家税务总局公告2017年第40号） 企业所得税和增值税（有条件）不得扣除 购进货物已经抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额因不参与成本和损益的计算 购置固定资产为抵扣的增值税，进项税额应计入固定资产的成本，随固定资产的折旧在 所得税前扣除
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税 应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税[2018]51号）
以工资薪金总额为基数。
发生额的60%，销售或营业收入的5‰，股权投资业务个人分回的股息、红利及股权转让 收入可作为收入计算基数。
一般企业，以当年销售（营业）收入为基数，超过部分向以后结转。销售（营业）收入 合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。（财税[2017]41号）下同
化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）三类行业企业。以当年销售（营 业）收入为基数。
烟草企业的烟草广告费
文件具体规定 在年度利润（会计利润）总额12%以内部分；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属会计 年度内可扣，超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总 额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额（财税[2018]15号） 非金融向金融借款 非金融向金融借款，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率 情况说明” 金融企业债券性投资不超过权益性投资的5倍内，其他企业2倍以内 提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方（财税[2018]121 号） 同期同类可扣并签订借款合同
按规提取，改变用途的不得扣除
国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 经营租赁租入 融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧 合理
《中华人民共和国企业所得税法》第十条 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 不超过最低折旧年限 林木类10年，畜类3年 一般无形资产 投资或受让的无形资产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊 租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊 固定资产大修支出，按固定资产尚可使用年限分摊 其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年 开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销
｜
涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款
涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款
本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种 当年年末担保责任余额 当年担保费收入 票据
票据
当期费用税前扣除 应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除（国家税 务总局公告2013年第67号） 纳入预算管理的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可 以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。（组通字[2017]38 号） 不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。（组通字 [2014]42号） 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部门外，准予扣除。《企 业所得税法实施细则》第三十九条
使用费
据实 不得扣除 不得扣除 不得扣除
向投资者支付的 股息、红利等权
益性投资收益
未经核定准备金
不得扣除 不得扣除
固定资产折旧
生产性生物资产 折旧
规定范围内可扣 规定范围内可扣 不低于10年分摊
无形资产摊销
法律或合同约定年限分摊 不可扣除
不可百度文库除
长期待摊费用
限额内可扣
开办费
可以扣除
低值易耗品摊销
据实
缴资本额的） 非银行企业内营 业机构间支付利
息
权益性投资5倍或2倍内可 扣（有关联关系自然人） 据实扣（有关联关系自然
人）
部分不得扣除
不得扣除
住房公积金
据实
罚款、罚金和被 没收财务损失
不得扣除
税收滞纳金
不得扣除
赞助支出
各类基本社会保 障性缴款
补充养老保险
不得扣除 据实 5%
补充医疗保险
与取得收入无关 支出
公益性捐赠支出
12%
利息支出 （向企业借款）
利息支出 （向自然人借
款）
据实（非关联企业向金融 企业借款）
同期同类范围内可扣（非 关联企业间借款）
权益性投资5倍或2倍内可 扣（关联企业借款）
据实扣除（关联企业付给 境内关联方的利息）
同期同类范围内可扣（无 关联关系）
利息支出 （向自然人借
款）
利息支出（规定 期限内未缴足应
审计及公证费
据实
研究开发费用
加计扣除
税金
可以扣除
不允许税前扣除
增值税进项
固定资产的折旧在所得税 前扣除
增值税进项
可以扣除
有条件扣除
增值税销项税
咨询、诉讼费 差旅费 会议费
不允许税前扣除 有条件扣除 据实扣除 据实扣除 据实扣除
工作服饰费用
据实扣除
运输、装卸、包 装费等费用
印刷费
据实扣除 据实扣除
咨询费
按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣（财税 [2009]29号） 电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销 售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企 业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企 业所得税前据实扣除 房地产开发经营企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣 金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予扣除 营业收入的0.5%-5% 贷款资产余额的1%，允许从事贷款业务，按规定范围提取 委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除
交易席位费摊销
同业公会会费
信息披露费
公告费
维简费支出
党组织工作经费
汇兑损失
其他
可疑类贷款50% 损失类贷款100%
25% 1% 50% 据实扣除 按10年分摊 据实扣除 据实扣除 据实扣除 收益性支出 资本性支出 国有企业1% 非公有制 准予扣除 视情况而定
企业所得税各项费用扣除标准
（众智楔子整理发布）
据实扣除
诉讼费
据实扣除
邮电费
据实扣除
租赁费
据实扣除
水电费
取暖费/防暑降温 费
公杂费
据实扣除 并入福利费算限额
据实扣除
车船燃料费
据实扣除
交通补贴及员工 交通费用
按条件归类扣除
电子设备转运费 修理费
安全防卫费 董事会费 绿化费
据实扣除 据实扣除 据实扣除 据实扣除 据实扣除
5%（一般企业）
15%（财产保险企业） 手续费及佣金支 10%（人身保险企业）
说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项） 认知或受雇，合理。 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年 度按规定扣除（国家税务总局公告2015年第34号）
支付残疾人员的工资 按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用。应作为劳务费支出； 直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪 金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的 依据（国家税务总局公告2015年第34号） 以工资薪金总额为基数。
能证明关联交易符合独立交易原则 不得扣除的借款利息=该期间借款利息额X该期间未缴足注册资本额/该期间借款额
规定范围内《企业所得税法实施条例》第三十五条 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 规定范围内（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费等基本社会保险费）《企业所得税法实施条例》第三十五条 工资总额 （财税[2009]27号） 工资总额 （财税[2009]27号）
会议纪要等证明真实的材料 由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》 第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（国家税务总局公告2011 年第34号）
属职工福利费范畴，福利费超标需调增
自2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴，“列入企业员工工资薪金制度、固定与工 资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣 除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出， 按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函[2009]3号文件 第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。”
不征税收入用于 支出所形
环境保护专项资 金
财产保险
特殊工种职工的 人身安全险
其他商业保险
5% 不得扣除 不得扣除 据实扣除 据实扣除 可以扣除 不得扣除
租入固定资产的 租赁费
按租赁期均匀扣除 分期扣除
劳动保护支出
企业间支付的管 理费（如上缴总
机构管理费） 企业内营业机构
间支付的租金 企业内营业机构 间支付的特许权
出 不得扣除 据实扣除
10%
投资者保护基金
0.5%-5%
1%
不得扣除
贷款损失准备金 （金融企业）
按比例扣除--关注类贷款 2%
次级类贷款25%
贷款损失准备金 （金融企业）
农业巨灾风险准 备金（保险公 司） 担保赔偿准备
（中小企业信用 担保机构）
未到期责任准备 （中小企业信用
担保机构） 交易所会员年费
出口货物业务中，按税法业务规定的不得免征和抵扣的进项税额，进项税额应转入货物 的销售成本。 企业货物发生的损失（如盘亏）不可能用于生产，自然也无法对外销售或是视同销售。 根据税法规定，其对应的增值税进项税额不得用于抵扣，应作进项税额转出。另外，损 失的货物需要向税务机关申报，并经税务机关认证批准后作为税前列支事项，转出的进 项税额也可随财产损失在所得税前扣除。 正常销售货物情况下，向购货方收取的增值税销项税额，这部分销项税额因其不参与成 本和损益的计算，不允许在所得税前扣除。 由自身承担的增值税销项税额。比如对外捐赠货物的销项税额，在整体捐赠成本没有超 过捐赠限额的情况下，随捐赠成本在所得税前扣除。
费用类别
企业所得税各项费用扣除标准
（众智楔子整理发布）
扣除标准/限额比例
职工工资
据实 加计100%扣除
接受外部劳务派 遣用工费用
分两种情况处理
职工福利费
14%
福利性补贴支出
据实扣除
职工教育经费 职工工会经费
业务招待费
8% 2% min（60%，5‰）
15%
广告费和业务宣 传费
30%
不得扣除
关联企业可按分摊协议扣 除
从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加计扣除。具体规 定参考（国家税务总局公告2017年第40号） 企业所得税和增值税（有条件）不得扣除 购进货物已经抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额因不参与成本和损益的计算 购置固定资产为抵扣的增值税，进项税额应计入固定资产的成本，随固定资产的折旧在 所得税前扣除