《企业财税制度简介》PPT课件
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财税〔2010〕103号：财政部 国家税务总 局关于对外资企业征收城市维护建设税和教 育费附加有关问题的通知
财综〔2010〕98号：财政部关于统一地方教 育附加政策有关问题的通知
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13
二、2 主要内容
统一税制、公平税负、平等竞争 对外资企业2010年12月1日（含）之后发生
纳税义务的增值税、消费税、营业税，征收 城市维护建设税和教育费附加
6
一、4 职工安置费用的内涵（二）
离退休人员:符合规定(成文性/明确性)的统筹外费用
– 国家对离休人员安置另有规定的，从其规定 – 企业所在设区的市以上人民政府及其人力资源社会
保障部门的文件规定 中央企业还可以依据 – 2003年底以前企业的行业管理部门或者集团公司的
制度规定,或者已纳入企业2003年度财务会计报告并 按规定经审计的 – 自2004年初至财企[2009]117号通知印发前，为缓解 物价上涨对退休人员生活待遇的影响，根据集团公 司的制度规定支付给2003年底以前退休人员的
新企业财税制度简介
财政厅企业处 马吉庆
2010年12月
可整理ห้องสมุดไป่ตู้pt
1
内容提示
一、破产重组职工安置费用 二、统一城市维护建设税和教
育费附加 三、基础设施安全保护费用 四、技术先进型企业所得税 五、豁免创投国有股转持义务
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2
一、1 重组国有企业的人员安置
政策不统一，执行不规范
– 有关费用的财务处理方式不统一 – 预提费用标准不一：中央企业与地方企业，
– 如果预提费用，对应的资产收益在评估时要予 以确认
– 分立式重组、人员集中管理的，预提费用应以 货币资金形式支付给管理单位（一次付清或5年 分期、按5年期银行贷款利率计息）
专户管理
– 原则上应分期支付
– 预提资金不足支付或者有结余的情形
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9
一、7 特 别 要 求
重组涉及产权转让的，各项人员安置费用
– 移交社保一次性缴付的社会保险费
上述费用，从当期费用或净资产中支付
符合规定的内退人员
– 内退期间的生活费：不得低于本地区最低工资标准的 70%,不得高于本企业平均工资的70%,与企业原有内退 人员待遇衔接
– 内退期间的社会保险费
上述费用，可以从重组前企业净资产中预提，或于实际发
生时列入重组后企业费可用整理ppt
上述费用，可以从重组前企业净资产中预提，或于实际
发生时列入重组后企业费用
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7
一、5 预提费用的计算
预提费用=
T ft （1r1）t
t1 （1 r2）t
– T:预提年限，根据《中国人寿保险业经验生命表 (2000-2003)》，男/女平均寿命为79.7岁/83.7岁
– ft:第t年费用，以重组基准日符合规定的相关费用 为基数（对个人，ft = f1 ）
– 资产评估之前不得从拟转让的净资产中扣除，不得 从转让价款中直接抵扣
– 已经按照《企业会计准则》预提的职工安置费用余 额，在评估之前应调增拟转让的净资产
– 产权转让收入优先支付符合规定的费用
不得预提的情形
– 不符合规定的退休人员统筹外费用及重组基准日之 后退休的人员统筹外费用
– 重组不涉及产权关系变动、股权结构调整或未发生
企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理 的暂行规定，财企[2002]313号
财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管 理与财务处理的暂行规定》有关问题的补充通 知，财企[2005]12号
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4
一、3 适 用 范 围
关于企业
– 国家出资企业（全资、控股、参股）
关于重组类型
– 涉及产权关系变动、股权结构调整的重组行为
制度规范：支付对象、范围、条件、项目、标准 等必须明确；须经职工代表大会和外部监管机构 批准
充分披露：年度财报需披露支付情况；审计事务 所须对其合法合规性及支付情况予以关注
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12
二、1 政策文件
国发〔2010〕35号:国务院关于统一内外资企业 和个人城市维护建设税和教育费附加制度的 通知
地方教育附加征收标准统一为单位和个人
（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）
实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的
2％
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14
三、基础设施安全保护费用
财企〔2010〕291号 油气和三电：石油、天然气和电力、电信、
– r1:历史平均通胀率（同期限内），以统计局公布 的各种物价指数计算
– r2:折现率，按同期限银行贷款利率计算
财务预提费用与会计预计负债的区别
核心精神是“限高”
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8
一、6 职工安置费用的一般要求
人随资产、业务走
– 承继重组前企业相关资产及业务的企业，负责 未来支付内退和离退休人员费用
“好企业”与“差企业” – 涉及人员及金额规模大
后果
– 扰乱社会分配秩序 – 国有资产流失 – 加大企业重组及后续经营难度
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3
一、2 相 关 文 件
财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管 理问题的通知，财企[2009]117号
财政部关于中央企业重组中退休人员统筹外费 用财务管理问题的通知,财企[2010]84号
实质性重组的企业，退休人员统筹外费用只能作为
职工福利费从当期费用中列支
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10
一、8 两级管理主体的责任
企业
– 完善制度 – 政策解释 – 履行管理职责
履行国有资产出资人职责的机构、部门
– 依法审核重组企业的人员安置费用预提方案
– 统筹考虑所监管范围内不同行业企业之间和企业集 团内部的分配差距等因素，要求企业整合或调整重 复和雷同的统筹外费用项目
关于人员
– 解除劳动关系职工/离退休人员/合规内退人员
关于时间
– 2009年6月25日及以后重组的企业（规范性文件
无追溯调整效力）
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5
一、4 职工安置费用的内涵（一）
解除劳动关系的职工
– 经济补偿金：仅限于解除或终止劳动合同的法定情形； 月工资高于当地工资3倍的,按3倍算,且最多支付12个月
– 可授权集团公司审核企业集团三级（孙公司）及以 下企业重组中涉及的退休人员统筹外费用预提事项
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11
一、9 统筹外费用的管理要求
性质:给予老职工的阶段性、过渡性、有限性福利补贴
量力而行：连年亏损、资不抵债或者无法按时足 额发放在职职工工资的企业
公平合理：重复设置、随意提高标准、“一刀切” 的问题
财综〔2010〕98号：财政部关于统一地方教 育附加政策有关问题的通知
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二、2 主要内容
统一税制、公平税负、平等竞争 对外资企业2010年12月1日（含）之后发生
纳税义务的增值税、消费税、营业税，征收 城市维护建设税和教育费附加
6
一、4 职工安置费用的内涵（二）
离退休人员:符合规定(成文性/明确性)的统筹外费用
– 国家对离休人员安置另有规定的，从其规定 – 企业所在设区的市以上人民政府及其人力资源社会
保障部门的文件规定 中央企业还可以依据 – 2003年底以前企业的行业管理部门或者集团公司的
制度规定,或者已纳入企业2003年度财务会计报告并 按规定经审计的 – 自2004年初至财企[2009]117号通知印发前，为缓解 物价上涨对退休人员生活待遇的影响，根据集团公 司的制度规定支付给2003年底以前退休人员的
新企业财税制度简介
财政厅企业处 马吉庆
2010年12月
可整理ห้องสมุดไป่ตู้pt
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内容提示
一、破产重组职工安置费用 二、统一城市维护建设税和教
育费附加 三、基础设施安全保护费用 四、技术先进型企业所得税 五、豁免创投国有股转持义务
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一、1 重组国有企业的人员安置
政策不统一，执行不规范
– 有关费用的财务处理方式不统一 – 预提费用标准不一：中央企业与地方企业，
– 如果预提费用，对应的资产收益在评估时要予 以确认
– 分立式重组、人员集中管理的，预提费用应以 货币资金形式支付给管理单位（一次付清或5年 分期、按5年期银行贷款利率计息）
专户管理
– 原则上应分期支付
– 预提资金不足支付或者有结余的情形
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一、7 特 别 要 求
重组涉及产权转让的，各项人员安置费用
– 移交社保一次性缴付的社会保险费
上述费用，从当期费用或净资产中支付
符合规定的内退人员
– 内退期间的生活费：不得低于本地区最低工资标准的 70%,不得高于本企业平均工资的70%,与企业原有内退 人员待遇衔接
– 内退期间的社会保险费
上述费用，可以从重组前企业净资产中预提，或于实际发
生时列入重组后企业费可用整理ppt
上述费用，可以从重组前企业净资产中预提，或于实际
发生时列入重组后企业费用
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一、5 预提费用的计算
预提费用=
T ft （1r1）t
t1 （1 r2）t
– T:预提年限，根据《中国人寿保险业经验生命表 (2000-2003)》，男/女平均寿命为79.7岁/83.7岁
– ft:第t年费用，以重组基准日符合规定的相关费用 为基数（对个人，ft = f1 ）
– 资产评估之前不得从拟转让的净资产中扣除，不得 从转让价款中直接抵扣
– 已经按照《企业会计准则》预提的职工安置费用余 额，在评估之前应调增拟转让的净资产
– 产权转让收入优先支付符合规定的费用
不得预提的情形
– 不符合规定的退休人员统筹外费用及重组基准日之 后退休的人员统筹外费用
– 重组不涉及产权关系变动、股权结构调整或未发生
企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理 的暂行规定，财企[2002]313号
财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管 理与财务处理的暂行规定》有关问题的补充通 知，财企[2005]12号
可整理ppt
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一、3 适 用 范 围
关于企业
– 国家出资企业（全资、控股、参股）
关于重组类型
– 涉及产权关系变动、股权结构调整的重组行为
制度规范：支付对象、范围、条件、项目、标准 等必须明确；须经职工代表大会和外部监管机构 批准
充分披露：年度财报需披露支付情况；审计事务 所须对其合法合规性及支付情况予以关注
可整理ppt
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二、1 政策文件
国发〔2010〕35号:国务院关于统一内外资企业 和个人城市维护建设税和教育费附加制度的 通知
地方教育附加征收标准统一为单位和个人
（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）
实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的
2％
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三、基础设施安全保护费用
财企〔2010〕291号 油气和三电：石油、天然气和电力、电信、
– r1:历史平均通胀率（同期限内），以统计局公布 的各种物价指数计算
– r2:折现率，按同期限银行贷款利率计算
财务预提费用与会计预计负债的区别
核心精神是“限高”
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一、6 职工安置费用的一般要求
人随资产、业务走
– 承继重组前企业相关资产及业务的企业，负责 未来支付内退和离退休人员费用
“好企业”与“差企业” – 涉及人员及金额规模大
后果
– 扰乱社会分配秩序 – 国有资产流失 – 加大企业重组及后续经营难度
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一、2 相 关 文 件
财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管 理问题的通知，财企[2009]117号
财政部关于中央企业重组中退休人员统筹外费 用财务管理问题的通知,财企[2010]84号
实质性重组的企业，退休人员统筹外费用只能作为
职工福利费从当期费用中列支
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一、8 两级管理主体的责任
企业
– 完善制度 – 政策解释 – 履行管理职责
履行国有资产出资人职责的机构、部门
– 依法审核重组企业的人员安置费用预提方案
– 统筹考虑所监管范围内不同行业企业之间和企业集 团内部的分配差距等因素，要求企业整合或调整重 复和雷同的统筹外费用项目
关于人员
– 解除劳动关系职工/离退休人员/合规内退人员
关于时间
– 2009年6月25日及以后重组的企业（规范性文件
无追溯调整效力）
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一、4 职工安置费用的内涵（一）
解除劳动关系的职工
– 经济补偿金：仅限于解除或终止劳动合同的法定情形； 月工资高于当地工资3倍的,按3倍算,且最多支付12个月
– 可授权集团公司审核企业集团三级（孙公司）及以 下企业重组中涉及的退休人员统筹外费用预提事项
可整理ppt
11
一、9 统筹外费用的管理要求
性质:给予老职工的阶段性、过渡性、有限性福利补贴
量力而行：连年亏损、资不抵债或者无法按时足 额发放在职职工工资的企业
公平合理：重复设置、随意提高标准、“一刀切” 的问题