上市公司企业内部控制信息披露

我国上市公司内部控制信息披露问题研究摘要：内部控制制度作为现代企业管理的重要内容和形式，是防止企业财务会计信息做假，维护和改善企业管理机构，提高企业经营能力和盈利水平的重要手段，“无规矩不成方圆”，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡。

因此，企业内部管理对于现代企业实现可持续稳定发展具有重要的意义。

本文对首先对上市公司的企业内部控制信息纰漏的相关概念进行了阐述，然后以山东省积水电子有限公司为例，对我国上市公司中普遍存在的内部控制信息的披露问题进行深入探析，总结出内部控制的环境氛围不利、风险管控机制不完善、内部控制制度不健全、企业内部信息交流不足、内部审计监督机制不完备等一系列问题，同时讨论问题引发的原因和动机，概括为内部控制的历史局限性、法律法规建设不完善、内部控制具体环节和理论上的缺陷等原有，最后针对上述案例和理论支持，提出企业自身加强对内部控制信息披露机制的建设、完善我国有关法律制度的建设、加强职业道德思想意识培训等建议措施，帮助改善我国上市公司内部控制信息披露问题的改善，优化我国市场经济环境，提高上市公司竞争力，同时活跃我国市场经济活力，维护社会主义市场经济秩序提供相应的借鉴意义。

关键词：企业内部控制；信息披露；外部审计；风控管制第1章相关理论概述1.1内部控制的概念在我国的经济发展过程中，上市公司占据特殊的位置，并且发挥着重要的作用。

但是，在发展进程中，呈现出诸多的问题，内部控制制度作为现代企业管理的重要内容和形式，是防止企业财务会计信息做假，维护和改善企业管理机构，提高企业经营能力和盈利水平的重要手段，“无规矩不成方圆”，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡。

所以，强化上市公司内部控制信息的公开程度，可以便于税务执法部门进行监管税收情况，利于金融系统对上市公司进行信贷扶持，能够充分提高上市公司的主动性，推进其快速高效发展。

依照上市公司内部控制信息的特点，对上市公司的内部控制信息进行公开，应该保证其具有时效性、真实性、稳定性和实用性。

在进行公开和披露的过程中，还存在较多的问题。

所以，完善上市公司的内部控制信息披露制度迫在眉睫。

内部控制的含义仅从字面意思理解，指的是在组织机构系统内部实施的控制制度，其实际的具体内涵随着历史的进步、宏观条件的变化在不断的发生改变。

目前我们学习和理解的“内部控制”的含义是美国COSO委员会1994年修订的《内部控制——整体框架》中对“内部控制”的定义，“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”，从定义我们可以看出内部控制实际上是达到企业利益最大化目标的重要手段。

1.2内部控制理论发展内部控制理论的发展大致分为以下五个阶段。

首先是内部控制理论的萌芽代表内部牵制理论阶段，基本上是在1930年开始逐渐兴起的，当然在概念提出之前，世界古代历史中早就有以内部控制为实际内涵的制度，譬如中国四周的互相牵制制度、古罗马帝国时期的“双人记账”制度，都是“内部控制”理论在古代历史中的雏形；其次是成长时期的内部控制制度理论，基本上是以萌芽时期以职务分离为内容的内部牵制理论为发展基础，逐渐丰富和发展成组织结构明确、职责明确、工作程序健全等因素组成的内部控制体系，当然，其发展是顺应资本主义市场经济的发展而逐渐进步的，随着世界市场经济的不断进步，企业内部控制成为影响现代企业稳定发展的重要决定因素，为了为内部控制下一个严谨科学的定义，经过企业管理者对内部牵制理论的研究，内部控制是受到董事会、员工等其他因素影响的，内部控制的目的在于保障财务报告无虚假状况、企业运营效率提高以及企业规定和法律法规的遵守，同时进一步明确了控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通与企业监督五大要素在内部控制理论中的重要地位；最后一个阶段是最新成果阶段，即全面风险管理理论阶段，这一阶段注重企业各部门、业务开展过程中存在的风险，要对企业经营过程中可能出现的风险问题进行全面的管理，将其控制在合理范围之内。

1.3内部控制信息披露的概念内部控制信息是关于企业内部控制的具体情况进行相应的评价，针对评价的有效信息对企业内部控制的情况提出有借鉴性的建议，通过专业内部控制人才的审计，帮助企业内部控制机制的建立和健全，提供财务报告意外的有效信息，帮助企业领导管理人员对企业责任的承担进行有效信号的传递，同时也能够向投资者传递企业的有效信息，帮助投资者完成对企业财务信息和管理信息的收集，避免虚假的企业内部控制信息造成的投资者的财产损失。

由此可见，上市公司内部控制信息披露具有重要的意义。

1.4内部控制信息披露的意义内部控制信息披露的重要意义首先在于，对公司自身经营状况的全面了解，结合企业外部的市场经济环境，提供具有说服力的客观数据，从中讨论企业当前或未来可能会遭遇的困难和风险，为企业领导管理层作出科学决策提供全面的科学客观的数据支持。

内部控制信息还可以向公司外部使用公司报表的人员提供较为客观的信息。

公司的股东及债权人、政府监管机构等可以根据公司的内部控制核算报表对公司的业绩及风险状况作出判断，从而对公司有较为正确科学的判断，也有助于政府监管部门对公司的监管。

公司财务指标是给予内部控制信息所提供内部控制信息进而通过一定财务分析方法进行定量及定性的系统分析，从而来反馈出公司在历史及现在一段时间内具体的经营状态。

为了帮助公司内部管理分析业务本身，外部投资者和政府及相关部门来评估公司价值，为今后的决策提供依据。

反映公司核心能力。

通过内部控制信息披露可以有效直观了解公司的偿债能力和运营能力，我国大部分公司普遍存在风险意识薄弱的问题，缺乏风险管理系统程序，没有进行风险预防，而风险一旦出现就难以抵挡。

而在这种体系下，领导者就容易因主观意识而出现错误的判断，而通过内部控制信息披露则可以有效了解公司风险评估。

其次由于公司对内部控制的关注具有重大的动力，所以一般情况下都会设定一个相对完善的内部控制系统及内部账系统，从而达到内控的效果。

从这一角度分析，设定内部账是必须且合理的。

但有些公司却利用内、外两套的内部控制系统来进行违法行为，例如偷税漏税，坑骗银行和投资者存款，这直接危害了多方资产的安全性及完整性。

所以通过内部控制信息披露可以有效杜绝这一问题。

再者，内部控制信息实质是动态发展的，它会随着时间或公司发展情况而不断的改变。

因此必须对公司内部控制信息进行有效的监督，而这一方面往往也是公司相对薄弱的一面，受到自身规模及成本的影响，无法进行周密的监督工作，这在一定程度上削弱了监督实质功效。

反映公司财务风险和财务弹性。

内部控制信息可以对公司的资金使用情况做出展示，让公司明白资金的流向，公司下一步对资金的需求程度和数量都可以很直观地体现，可以预测出公司对资金的使用情况。

有助于降低公司的资金风险，防止公司出现资金周转困难的情况。

对于公司回收资金的预测可以帮助公司合理安排资金，调度财务管理，实现资金资源的优化配置。

通过内部控制信息的披露则可以预估公司有可能存在的风险。

其次资产质量风险是指公司在经营资产的过程中，公司资产信贷质量的重要影响因素是预期应当收回的资产业务的本息的可能性的大小，以及所占的比重，没有按期收回的可以视为不良资产。

不良贷款率是衡量公司财务质量的重要因素，也是衡量求额整体实力的重要指标。

财务弹性的判定基础是公司资产变现能力，主要由经营活动的现金状态、筹资及调配资金能力这三面来决定，以及在不影响正常经营的前提下变卖资产获取现金的能力。

第2章我国积成电子有限公司内部控制信息披露存在的问题2.1案例分析从风险评估的方面进行分析，山东积成电子股份有限公司的风险评估目标设定明确，对企业自身抗风险能力有较为清晰的识别，并且根据风险的不同状况进行切实有效的剖析，提出解决方案和措施，为了全面减少企业信贷风险，其管理人员对信贷的程序和额度进行了全面的规范，避免企业造成损失。

新华制药内部控制活动的建设较为全面，从岗位职责出发、严格审批程序、对内部控制财务进行全面的控制、保障企业财产的安全，严肃控制企业经营的预算，对企业经营过程进行严格的审查，同时建立了较为全面的人才奖惩制度，从正反两方发挥前馈和反馈的重要作用，从企业经营的各个环节保障企业的资源合理配置不浪费，保障企业的盈利能力。

山东积成电子股份有限公司内部和外部的信息沟通渠道较为通畅，利用互联网计算机技术构建了企业内部的信息平台，实现了企业内部经营的信息共享，保障各类反馈机制的顺利运行，信息质量全面真实，规范了山东积成电子股份有限公司的全面建设，及时完整的发布企业需要披露的相关信息，提高企业经营的透明度，提高员工的工作积极性。

山东积成电子股份有限公司企业地内部监督机制建设较为完善，首先将财务监督作为监督的重点，呈放射状涵盖法律法规、工作人员、生产环节等各方面的监督，定期对企业进行全面的监督审核，查漏补缺，发现问题，解决问题。

总之，山东积成电子股份有限公司企业虽然在许多内部控制的细节上需要完善，但从总体上来说，该上市公司已经建立起了较为完整科学的内部控制制度，是我国许多现代企业需要学习的对象。

2.2山东省积成电子股份有限公司存在的问题剖析2.2.1内部控制的环境氛围不利积成电子股份有限公司内部控制的环境氛围不理想，企业的制度的建立不可能突破制定者的思想意识范围的，一旦制定企业管理制度的制定者关于企业管理、创新、风险控制、监督等思想意识落后，职业道德和操守欠缺，就会影响到科学的内部控制制度的建立，内部控制的环境和氛围十分不利，我国由于历史因素等原因，许多企业尤其是国有企业的管理者存在落后的思想认识，不利于企业内部建立良好的内部控制制度建设的氛围。

对管理者个各阶层员工提出了严格的要求，公司职员的职业道德素养和工作能力也取决于内部控制系统中对职员工作质量和程序等方面的监管、职位晋升、薪酬待遇等多方面的因素。

我国大部分企业都缺少严谨科学的内部控制系统的建立，人力资源管理机制僵硬，人才激励和惩罚机制不完善，企业员工懈于遵守企业规章制度，缺乏工作的积极性和主动性，管理人才缺少思维活跃的新型人才，没有对落后的管理人才进行思想意识的更新或者淘汰，是的我国企业内部控制制度建立和发展的环境氛围十分不利。

2.2.2风险管控机制不完善我国大部分企业的风险管控机制不完善，企业的管理者缺乏重要的风险管理意识，却收啊应对突发事件的能力，懈于建立科学健全的风险预警机制，对风险意识的欠缺会造成企业面对突发危机缺乏应对措施、反应迟缓，会使得企业错失良机甚至遭受严重的损失。